Доверительное управление в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Доверительное управление в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете учредителя управления передача в доверительное управление недвижимого имущества (объекта основных средств)?..
(Консультация эксперта, 2025)<3> Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления установлены ст. 276 НК РФ. Отражение в налоговом учете доходов и расходов, полученных организацией по договору доверительного управления имуществом, в данной консультации не рассматривается.
(Консультация эксперта, 2025)<3> Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления установлены ст. 276 НК РФ. Отражение в налоговом учете доходов и расходов, полученных организацией по договору доверительного управления имуществом, в данной консультации не рассматривается.
"Доверительное управление наследственным имуществом: монография"
("Проспект", 2025)Доверительное управление предприятием и имущественным комплексом при наследовании в России может быть эффективным средством для обеспечения гладкого перехода собственности и управления активами от одного поколения к другому. Однако для успешного применения этого инструмента следует тщательно подходить к выбору доверительного управляющего и гибко в рамках правовых норм применять законодательство в соответствии с конкретной ситуацией. Практические аспекты включают в себя не только выбор доверительного управляющего, но и разработку нотариусом договора доверительного управления с учетом потребностей и интересов наследников. Необходимо также учитывать налоговые последствия и финансовое планирование.
("Проспект", 2025)Доверительное управление предприятием и имущественным комплексом при наследовании в России может быть эффективным средством для обеспечения гладкого перехода собственности и управления активами от одного поколения к другому. Однако для успешного применения этого инструмента следует тщательно подходить к выбору доверительного управляющего и гибко в рамках правовых норм применять законодательство в соответствии с конкретной ситуацией. Практические аспекты включают в себя не только выбор доверительного управляющего, но и разработку нотариусом договора доверительного управления с учетом потребностей и интересов наследников. Необходимо также учитывать налоговые последствия и финансовое планирование.
Нормативные акты
Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ
(ред. от 31.07.2025)
"О негосударственных пенсионных фондах"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2025)принимает меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для обеспечения сохранности средств фонда, находящихся в распоряжении управляющей компании (управляющих компаний), с которой (которыми) расторгается (прекращается) договор доверительного управления;
(ред. от 31.07.2025)
"О негосударственных пенсионных фондах"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2025)принимает меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для обеспечения сохранности средств фонда, находящихся в распоряжении управляющей компании (управляющих компаний), с которой (которыми) расторгается (прекращается) договор доверительного управления;
Приказ ФНС России от 30.06.2025 N ЕД-7-14/568@
"Об утверждении Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, а также внесения изменений в сведения о них в налоговых органах"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.10.2025 N 83929)Выписка из реестра налогоплательщиков, содержащая сведения о постановке на учет (учете сведений в отношении организации) в налоговом органе по месту нахождения переданного в доверительное управление недвижимого имущества, выдается (направляется) налоговым органом по запросу такой организации.
"Об утверждении Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, а также внесения изменений в сведения о них в налоговых органах"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.10.2025 N 83929)Выписка из реестра налогоплательщиков, содержащая сведения о постановке на учет (учете сведений в отношении организации) в налоговом органе по месту нахождения переданного в доверительное управление недвижимого имущества, выдается (направляется) налоговым органом по запросу такой организации.
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций неотделимые капитальные улучшения арендованного недвижимого имущества?
(Консультация эксперта, 2025)недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
(Консультация эксперта, 2025)недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
Вопрос: О налоге на прибыль при погашении инвестиционного пая ПИФа имуществом (имущественными правами).
(Письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5256)Как указывалось в вышеназванном письме Минфина России, при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда налогоплательщик (учредитель доверительного управления) определяет доходы и расходы, учитываемые при определении соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в порядке, предусмотренном статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
(Письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-03-06/1/5256)Как указывалось в вышеназванном письме Минфина России, при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда налогоплательщик (учредитель доверительного управления) определяет доходы и расходы, учитываемые при определении соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в порядке, предусмотренном статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Вопрос: Относится ли трансформаторная подстанция к объектам недвижимого имущества в целях уплаты налога на имущество организаций?
(Консультация эксперта, 2025)объекты недвижимого имущества (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемые на балансе организаций в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ);
(Консультация эксперта, 2025)объекты недвижимого имущества (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемые на балансе организаций в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ);
Вопрос: О налоге на прибыль при погашении инвестиционного пая ПИФа имуществом (имущественными правами).
(Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102262)При погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда налогоплательщик (учредитель доверительного управления) определяет доходы и расходы, учитываемые при определении соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в порядке, предусмотренном статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
(Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102262)При погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда налогоплательщик (учредитель доверительного управления) определяет доходы и расходы, учитываемые при определении соответствующей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в порядке, предусмотренном статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Ответ: Согласно подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Ответ: Согласно подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Вопрос: О применении УСН и НДС управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление ПИФом.
(Письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-11-06/2/5818)Учитывая изложенное, применение упрощенной системы налогообложения управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление паевым инвестиционным фондом, осуществляется с учетом положений пункта 2 статьи 346.11 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-11-06/2/5818)Учитывая изложенное, применение упрощенной системы налогообложения управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление паевым инвестиционным фондом, осуществляется с учетом положений пункта 2 статьи 346.11 НК РФ.
Вопрос: Об НДС при реализации организацией-концессионером, применяющей УСН и осуществляющей деятельность в сфере водоснабжения и водоотведения, коммунальных услуг в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 01.07.2025 N 03-07-11/63797)Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 4 статьи 174.1 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 01.07.2025 N 03-07-11/63797)Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 4 статьи 174.1 Кодекса).
Статья: Правовая характеристика и новые аспекты перехода к налогообложению недвижимого имущества организаций по кадастровой стоимости в рамках налога на имущество организаций
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2024, NN 5, 6)<44> В качестве примера можно указать на утверждение о том, что НК РФ предусматриваются особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций с учетом особенностей их деятельности (например, имущества при доверительном управлении). См.: Арзуманова Л.Л., Артемов Н.М., Болтинова О.В. [и др.]. Налоговое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2020. С. 208.
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2024, NN 5, 6)<44> В качестве примера можно указать на утверждение о том, что НК РФ предусматриваются особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций с учетом особенностей их деятельности (например, имущества при доверительном управлении). См.: Арзуманова Л.Л., Артемов Н.М., Болтинова О.В. [и др.]. Налоговое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2020. С. 208.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Вопрос: Об НДФЛ и НДС при реализации в рамках договора доверительного управления имуществом услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества.
(Письмо Минфина России от 14.03.2025 N 03-04-05/25361)На основании статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком налога на добавленную стоимость услуг налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса. При этом пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
(Письмо Минфина России от 14.03.2025 N 03-04-05/25361)На основании статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком налога на добавленную стоимость услуг налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса. При этом пунктом 1 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.