Дополнительная эмиссия акций налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Дополнительная эмиссия акций налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 13.06.2018 N 307-КГ18-6858 по делу N А56-31330/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о начислении пеней по налогу на прибыль.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку не соблюдено условие применения спорной ставки в части непрерывного владения на праве собственности не менее 365 календарных дней 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом суды согласились с выводами инспекции о несоблюдении обществом условий для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации. Как указали суды, инспекция правильно определила в целях налогообложения, что доля акционера в уставном капитале общества на дату принятия решения о выплате дивидендов за 2012 год уменьшилась в связи с завершением эмиссии дополнительного выпуска акций и составила менее 50 процентов, вследствие чего налог на прибыль организаций должен был быть рассчитан исходя из ставки 9 процентов.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о начислении пеней по налогу на прибыль.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку не соблюдено условие применения спорной ставки в части непрерывного владения на праве собственности не менее 365 календарных дней 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом суды согласились с выводами инспекции о несоблюдении обществом условий для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации. Как указали суды, инспекция правильно определила в целях налогообложения, что доля акционера в уставном капитале общества на дату принятия решения о выплате дивидендов за 2012 год уменьшилась в связи с завершением эмиссии дополнительного выпуска акций и составила менее 50 процентов, вследствие чего налог на прибыль организаций должен был быть рассчитан исходя из ставки 9 процентов.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, право на дивиденды возникает у акционера вместе с возникновением права собственности на ценные бумаги (акции). Поскольку решение о выплате дивидендов принято Кипрской компанией до завершения процедуры дополнительной эмиссии, к дивидендам, выплаченным на основании решения от 15.03.2011, при исчислении налога на прибыль подлежит применению ставка в размере 10 процентов.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, право на дивиденды возникает у акционера вместе с возникновением права собственности на ценные бумаги (акции). Поскольку решение о выплате дивидендов принято Кипрской компанией до завершения процедуры дополнительной эмиссии, к дивидендам, выплаченным на основании решения от 15.03.2011, при исчислении налога на прибыль подлежит применению ставка в размере 10 процентов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как отражается эмиссионный доход АО в учете и бухгалтерской отчетности?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)В отчете об изменениях капитала эмиссионный доход отражается в графе "Добавочный капитал (без накопленной дооценки)". При первичной эмиссии он приводится в составе показателя с кодом 3340 "Иные изменения - всего". Если эмиссия дополнительная, эмиссионный доход формирует показатель с кодом 3330 "Иные изменения за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов) - всего".
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)В отчете об изменениях капитала эмиссионный доход отражается в графе "Добавочный капитал (без накопленной дооценки)". При первичной эмиссии он приводится в составе показателя с кодом 3340 "Иные изменения - всего". Если эмиссия дополнительная, эмиссионный доход формирует показатель с кодом 3330 "Иные изменения за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов) - всего".
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: В Компании планируется процедура эмиссии дополнительных акций, и оплата акций со стороны единственного акционера (далее - Акционер) - акциями другой организации (далее - Организация), в которой Акционер является также учредителем. Полученные акции и имеющиеся акции Организации у Компании, как акционера, Компания продает Организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: В Компании планируется процедура эмиссии дополнительных акций, и оплата акций со стороны единственного акционера (далее - Акционер) - акциями другой организации (далее - Организация), в которой Акционер является также учредителем. Полученные акции и имеющиеся акции Организации у Компании, как акционера, Компания продает Организации.
Нормативные акты
<Письмо> ФАС России от 02.08.2023 N ВК/61607/23
"Разъяснения по вопросу расчета специальной надбавки к тарифам на транспортировку газа ГРО"- альтернативные источники финансирования утвержденной программы газификации, в том числе средства бюджетов всех уровней, инвестиции сторонних организаций, средства от проведения дополнительных эмиссий акций, плата за подключение и т.д.;
"Разъяснения по вопросу расчета специальной надбавки к тарифам на транспортировку газа ГРО"- альтернативные источники финансирования утвержденной программы газификации, в том числе средства бюджетов всех уровней, инвестиции сторонних организаций, средства от проведения дополнительных эмиссий акций, плата за подключение и т.д.;
Приказ ФСТ России от 21.06.2011 N 154-э/4
(ред. от 25.04.2025)
"Об утверждении Методики определения размера специальных надбавок к тарифам на транспортировку газа газораспределительными организациями для финансирования программ газификации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 13.07.2011 N 21337) - альтернативные источники финансирования утвержденной программы газификации, в том числе средства бюджетов всех уровней, инвестиции сторонних организаций, средства от проведения дополнительных эмиссий акций, плата за подключение и иные источники финансирования. В качестве альтернативных источников финансирования также рассматриваются полученные сверх плана в предыдущем периоде средства от применения специальных надбавок, за исключением случаев, когда указанные средства были израсходованы для финансирования программы газификации жилищно-коммунального хозяйства в предыдущем периоде (финансирование предварительно было предусмотрено с дефицитом или программа была скорректирована с учетом увеличения сбора средств);
(ред. от 25.04.2025)
"Об утверждении Методики определения размера специальных надбавок к тарифам на транспортировку газа газораспределительными организациями для финансирования программ газификации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 13.07.2011 N 21337) - альтернативные источники финансирования утвержденной программы газификации, в том числе средства бюджетов всех уровней, инвестиции сторонних организаций, средства от проведения дополнительных эмиссий акций, плата за подключение и иные источники финансирования. В качестве альтернативных источников финансирования также рассматриваются полученные сверх плана в предыдущем периоде средства от применения специальных надбавок, за исключением случаев, когда указанные средства были израсходованы для финансирования программы газификации жилищно-коммунального хозяйства в предыдущем периоде (финансирование предварительно было предусмотрено с дефицитом или программа была скорректирована с учетом увеличения сбора средств);
Вопрос: ...ЗАО имеет задолженность перед иностранной организацией (доля в уставном капитале более 20%). За первое полугодие и 9 месяцев контролируемая задолженность более чем в 3 раза превышала собственный капитал ЗАО. По итогам I квартала и года соотношение не превысило 3. Правомерно ли на последнее число отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль рассчитать предельную величину процентов, принимая в расчет сумму процентов нарастающим итогом?
(Письмо Минфина РФ от 21.05.2010 N 03-03-06/1/343)Таким образом, по полугодию и 9 месяцам ЗАО рассчитало предельные проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом с начала года, включая I квартал, и заплатило фактические платежи и авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев.
(Письмо Минфина РФ от 21.05.2010 N 03-03-06/1/343)Таким образом, по полугодию и 9 месяцам ЗАО рассчитало предельные проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом с начала года, включая I квартал, и заплатило фактические платежи и авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам полугодия и 9 месяцев.
Вопрос: О порядке применения ставки 5% по налогу на прибыль в отношении доходов иностранной организации - налогового резидента Финляндии в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией - акционерным обществом, в случае увеличения размера уставного капитала российской организации.
(Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-08-05)Данное условие применяется и в отношении налогообложения дивидендов, выплачиваемых с прибыли, полученной ранее государственной регистрации дополнительной эмиссии акций и увеличения уставного капитала.
(Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-08-05)Данное условие применяется и в отношении налогообложения дивидендов, выплачиваемых с прибыли, полученной ранее государственной регистрации дополнительной эмиссии акций и увеличения уставного капитала.
"Бухучет, налоги, сделки"
(Шестакова Е.В.)
("Налоговый вестник", 2011)При выпуске дополнительной эмиссии акций:
(Шестакова Е.В.)
("Налоговый вестник", 2011)При выпуске дополнительной эмиссии акций:
Статья: Бухгалтерский учет добавочного капитала
(Фомичева Л.П.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 7)Пример 4. На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в апреле 2009 г., подписка на акции завершена в июне. В бухгалтерском учете организации данные операции отражаются следующим образом:
(Фомичева Л.П.)
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 7)Пример 4. На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в апреле 2009 г., подписка на акции завершена в июне. В бухгалтерском учете организации данные операции отражаются следующим образом:
Статья: Вопросы налогообложения при слияниях (поглощениях) компаний
(Джаарбеков С.М.)
("Финансы", 2009, N 1)а) собственники существующей компании продают свои акции (доли) новому акционеру;
(Джаарбеков С.М.)
("Финансы", 2009, N 1)а) собственники существующей компании продают свои акции (доли) новому акционеру;
"Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: Учебно-практическое пособие"
(Ковалев В.В.)
("Проспект", 2011)Прибыль предпринимательская - условный термин для обозначения теоретической прибыли собственников фирмы. Численно равна приросту капитала собственников (за исключением операций по преднамеренному его изменению), имевшему место в отчетном периоде и проявляющемуся в увеличении ее чистых активов, исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусом обязательств. Под преднамеренным изменением капитала собственников понимаются его наращивание (например, дополнительная эмиссия акций) или изъятие части капитала (например, на выплату дивидендов). В практическом плане приведенное определение реализуемо лишь для листинговых компаний, а прибыль в этом случае будет равна приращению рыночной капитализации за отчетный период за исключением эффекта, обусловленного операциями по преднамеренному изменению капитала фирмы. Оценка предпринимательской прибыли осуществляется вне фирмы - рынком, а потому при ее исчислении обязательно используются рыночные цены, при этом доход (затраты) не обязательно должен быть реализованным. Таким образом, для листинговой компании предпринимательская прибыль (убыток) равна изменению ее рыночной капитализации за период; для нелистинговой компании величина предпринимательской прибыли условно принимается равной приросту чистых активов, рассчитанному с использованием оценок по справедливой стоимости. Заметим, что оценка через чистые активы весьма условна, кроме того, в таком алгоритме не учтен гудвилл фирмы.
(Ковалев В.В.)
("Проспект", 2011)Прибыль предпринимательская - условный термин для обозначения теоретической прибыли собственников фирмы. Численно равна приросту капитала собственников (за исключением операций по преднамеренному его изменению), имевшему место в отчетном периоде и проявляющемуся в увеличении ее чистых активов, исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусом обязательств. Под преднамеренным изменением капитала собственников понимаются его наращивание (например, дополнительная эмиссия акций) или изъятие части капитала (например, на выплату дивидендов). В практическом плане приведенное определение реализуемо лишь для листинговых компаний, а прибыль в этом случае будет равна приращению рыночной капитализации за отчетный период за исключением эффекта, обусловленного операциями по преднамеренному изменению капитала фирмы. Оценка предпринимательской прибыли осуществляется вне фирмы - рынком, а потому при ее исчислении обязательно используются рыночные цены, при этом доход (затраты) не обязательно должен быть реализованным. Таким образом, для листинговой компании предпринимательская прибыль (убыток) равна изменению ее рыночной капитализации за период; для нелистинговой компании величина предпринимательской прибыли условно принимается равной приросту чистых активов, рассчитанному с использованием оценок по справедливой стоимости. Заметим, что оценка через чистые активы весьма условна, кроме того, в таком алгоритме не учтен гудвилл фирмы.
"Методика выявления и оценки "скрытых" и "мнимых" активов и обязательств (применяется для оценки рыночной стоимости организации (бизнеса))"
(Щепотьев А.В.)
("Юстицинформ", 2009)для акционерных обществ (ОАО, ЗАО) дополнительными организационными расходами является регистрация эмиссии акций (сборы и пошлины для ФСФР, более дорогие услуги по регистрации юридической фирмы, услуги реестродержателя акций и т.д.);
(Щепотьев А.В.)
("Юстицинформ", 2009)для акционерных обществ (ОАО, ЗАО) дополнительными организационными расходами является регистрация эмиссии акций (сборы и пошлины для ФСФР, более дорогие услуги по регистрации юридической фирмы, услуги реестродержателя акций и т.д.);
Вопрос: Правомерно ли списание акционерным обществом на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль стоимости векселя третьего лица, ранее полученного по индоссаменту в оплату дополнительной эмиссии акций и не погашенного в связи с ликвидацией должника?
("Московский налоговый курьер", 2003, N 17)"Московский налоговый курьер", N 17, 2003
("Московский налоговый курьер", 2003, N 17)"Московский налоговый курьер", N 17, 2003
Вопрос: ...Каков порядок налогообложения в ситуации увеличения капитала иностранного дочернего акционерного общества российской организацией путем приобретения у эмитента за денежные средства размещаемых акций дополнительного выпуска, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей исчисления налога на прибыль организаций?
(Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/430)Каков порядок определения стоимости приобретаемых в ходе дополнительной эмиссии акций для целей исчисления налога на прибыль организаций?
(Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/430)Каков порядок определения стоимости приобретаемых в ходе дополнительной эмиссии акций для целей исчисления налога на прибыль организаций?
Вопрос: Банк планирует увеличение размера уставного капитала путем дополнительной эмиссии ценных бумаг за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход акционеров - физических лиц в виде стоимости дополнительно полученных акций?
(Письмо Минфина РФ от 28.04.2007 N 03-04-06-01/133)Вопрос: Банк планирует увеличение размера уставного капитала путем дополнительной эмиссии ценных бумаг за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход акционеров - физических лиц в виде стоимости дополнительно полученных акций?
(Письмо Минфина РФ от 28.04.2007 N 03-04-06-01/133)Вопрос: Банк планирует увеличение размера уставного капитала путем дополнительной эмиссии ценных бумаг за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход акционеров - физических лиц в виде стоимости дополнительно полученных акций?