Доначисление налогов при дроблении бизнеса
Подборка наиболее важных документов по запросу Доначисление налогов при дроблении бизнеса (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС при доначислении налогов в связи с "дроблением" бизнеса неверно определила суммы, не провела налоговую реконструкцию при консолидации деятельности налогоплательщика и другого лица.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС при доначислении налогов в связи с "дроблением" бизнеса неверно определила суммы, не провела налоговую реконструкцию при консолидации деятельности налогоплательщика и другого лица.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о создании обществом схемы дробления путем перераспределения доходов на взаимозависимого индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, и доначислил налоги. Суд установил, что общество сдавало в аренду торговые площади принадлежащего ему здания двум арендаторам. При этом договором аренды с независимым арендатором была предусмотрена обязанность общества обеспечить заполняемость площадей здания на 80 процентов, в противном случае размер арендной платы снижался. Суд пришел к выводу, что целью заключения договоров аренды с взаимозависимым предпринимателем была передача ему пустующих помещений, получение существенного дохода от которых на дату заключения договоров аренды имело вероятностный характер. Наличие родственной связи предпринимателя с учредителем общества, его главным бухгалтером и консультантом на дату заключения договоров аренды, а позднее с директором общества не подтверждает создание схемы уклонения от уплаты налогов ввиду отсутствия доказательств того, что сделки между данными субъектами были формальными. Налоговый орган не представил доказательств того, что обязанности, относящиеся к сфере деятельности предпринимателя, исполнялись работниками общества и за его счет, в периодах исполнения договора предприниматель имел собственный персонал. Установка обществом перегородок, пожарных шкафов, светильников, систем пожаротушения, монтаж эскалатора на переданных предпринимателю в аренду площадях не свидетельствует о формальности правоотношений общества с предпринимателем, учитывая, что арендодатель произвел неотделимые улучшения собственного имущества. Суд отклонил довод налогового органа о значительной разнице арендной платы, установленной в договоре с предпринимателем и вторым арендатором, поскольку условия этих договоров существенно отличаются по объему обязательств арендатора. Инспекция не доказала, что арендная плата, установленная для предпринимателя, значительно отличается от рыночного размера арендной платы. Суд указал на некорректность сравнения арендной платы по договорам с предпринимателем с платой по заключенным им договорам субаренды, так как договоры субаренды были заключены в отношении помещений гораздо меньшей площади, на меньшие сроки, в разные периоды, а сам размер арендной платы по разным договорам субаренды существенно отличался. Суд пришел к выводу, что инспекцией не были представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о создании схемы дробления бизнеса, поэтому доначисление налогов является неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о создании обществом схемы дробления путем перераспределения доходов на взаимозависимого индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, и доначислил налоги. Суд установил, что общество сдавало в аренду торговые площади принадлежащего ему здания двум арендаторам. При этом договором аренды с независимым арендатором была предусмотрена обязанность общества обеспечить заполняемость площадей здания на 80 процентов, в противном случае размер арендной платы снижался. Суд пришел к выводу, что целью заключения договоров аренды с взаимозависимым предпринимателем была передача ему пустующих помещений, получение существенного дохода от которых на дату заключения договоров аренды имело вероятностный характер. Наличие родственной связи предпринимателя с учредителем общества, его главным бухгалтером и консультантом на дату заключения договоров аренды, а позднее с директором общества не подтверждает создание схемы уклонения от уплаты налогов ввиду отсутствия доказательств того, что сделки между данными субъектами были формальными. Налоговый орган не представил доказательств того, что обязанности, относящиеся к сфере деятельности предпринимателя, исполнялись работниками общества и за его счет, в периодах исполнения договора предприниматель имел собственный персонал. Установка обществом перегородок, пожарных шкафов, светильников, систем пожаротушения, монтаж эскалатора на переданных предпринимателю в аренду площадях не свидетельствует о формальности правоотношений общества с предпринимателем, учитывая, что арендодатель произвел неотделимые улучшения собственного имущества. Суд отклонил довод налогового органа о значительной разнице арендной платы, установленной в договоре с предпринимателем и вторым арендатором, поскольку условия этих договоров существенно отличаются по объему обязательств арендатора. Инспекция не доказала, что арендная плата, установленная для предпринимателя, значительно отличается от рыночного размера арендной платы. Суд указал на некорректность сравнения арендной платы по договорам с предпринимателем с платой по заключенным им договорам субаренды, так как договоры субаренды были заключены в отношении помещений гораздо меньшей площади, на меньшие сроки, в разные периоды, а сам размер арендной платы по разным договорам субаренды существенно отличался. Суд пришел к выводу, что инспекцией не были представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о создании схемы дробления бизнеса, поэтому доначисление налогов является неправомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Налоговая реконструкция при раскрытии схемы по дроблению бизнеса
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Налоговая реконструкция при раскрытии схемы по дроблению бизнеса
Типовая ситуация: Налоговая реконструкция: когда и как проводят
(Издательство "Главная книга", 2025)Ситуация 1: необоснованная налоговая выгода получена в результате дробления бизнеса. ИФНС рассчитает налоги по ОСН с учетом доказанных расходов, вычетов по НДС и с уменьшением обязательств на налоги, уже уплаченные в рамках спецрежимов (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Издательство "Главная книга", 2025)Ситуация 1: необоснованная налоговая выгода получена в результате дробления бизнеса. ИФНС рассчитает налоги по ОСН с учетом доказанных расходов, вычетов по НДС и с уменьшением обязательств на налоги, уже уплаченные в рамках спецрежимов (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Статья: Налоговая реконструкция как часть современной правовой реальности
(Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Дальнейшее развитие проблематики "налоговой реконструкции" и подтверждение ранее изложенных правовых позиций, следует полагать, осуществлено в последующей практике ВС РФ <44>. В итоге при "дроблении бизнеса" для целей использования специальных налоговых режимов "элементы" схемы не являются лицами, которые вправе требовать возврата уплаченных ими в рамках специальных налоговых режимов сумм налогов. Соответственно, при доначислении налогов при "дроблении бизнеса" также фактически имеет место особый вариант налоговой реконструкции.
(Цинделиани И.А., Попкова Ж.Г., Васильева Е.Г.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Дальнейшее развитие проблематики "налоговой реконструкции" и подтверждение ранее изложенных правовых позиций, следует полагать, осуществлено в последующей практике ВС РФ <44>. В итоге при "дроблении бизнеса" для целей использования специальных налоговых режимов "элементы" схемы не являются лицами, которые вправе требовать возврата уплаченных ими в рамках специальных налоговых режимов сумм налогов. Соответственно, при доначислении налогов при "дроблении бизнеса" также фактически имеет место особый вариант налоговой реконструкции.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085.
Статья: Уголовно-правовые перспективы реализации положений налоговой амнистии
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)При выявлении в 2025 или 2026 г. продолжающегося дробления бизнеса и, соответственно, вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 гг., в силу вступают и приостановленные решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 гг. Это означает установление факта возможного уклонения от уплаты налогов в период 2022 - 2026 гг. Уголовно-правовая оценка, зависящая от наличия крупного и особо крупного размеров, имеющих, в свою очередь, временной критерий - три финансовых года подряд, возможна только при выделении внутри периода 2022 - 2026 гг. указанного периода в три финансовых года подряд. Очевидны варианты: 2022 - 2024 гг., 2023 - 2025 гг. и 2024 - 2026 гг. Указанное положение добавляет неопределенности, так как порождает вариативность выбора подлежащего уголовно-правовой оценки периода. Для примера, когда вступившее в силу решение о доначислении налогов за 2026 г. влечет вступление в силу ранее приостановленного решения о доначислении налогов за дробление бизнеса за 2022 г., актуальны два периода (первый и последний). Высказать какие-либо рекомендации о приоритетах выбора и спрогнозировать подходы следственно-судебной практики весьма сложно.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)При выявлении в 2025 или 2026 г. продолжающегося дробления бизнеса и, соответственно, вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 гг., в силу вступают и приостановленные решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 гг. Это означает установление факта возможного уклонения от уплаты налогов в период 2022 - 2026 гг. Уголовно-правовая оценка, зависящая от наличия крупного и особо крупного размеров, имеющих, в свою очередь, временной критерий - три финансовых года подряд, возможна только при выделении внутри периода 2022 - 2026 гг. указанного периода в три финансовых года подряд. Очевидны варианты: 2022 - 2024 гг., 2023 - 2025 гг. и 2024 - 2026 гг. Указанное положение добавляет неопределенности, так как порождает вариативность выбора подлежащего уголовно-правовой оценки периода. Для примера, когда вступившее в силу решение о доначислении налогов за 2026 г. влечет вступление в силу ранее приостановленного решения о доначислении налогов за дробление бизнеса за 2022 г., актуальны два периода (первый и последний). Высказать какие-либо рекомендации о приоритетах выбора и спрогнозировать подходы следственно-судебной практики весьма сложно.
Статья: Налоговая концепция "дробление бизнеса". Законодательство изменилось, проблемы остаются
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)В соответствии с п. 28 письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" "при выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов".
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)В соответствии с п. 28 письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" "при выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика, на основании обстоятельств, которые подлежат установлению налоговым органом с учетом имеющихся у него сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении, учитывая как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов".
Готовое решение: Как применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса
(КонсультантПлюс, 2025)Например: по итогам выездной проверки за 2023 г. инспекция установила дробление бизнеса и доначислила налоги, пени, штрафы в общей сумме 30 млн руб. В 2025 г. налогоплательщик частично отказался от дробления. Доля доходов от деятельности с использованием дробления в 2025 г. снизилась по сравнению с 2023 г. в относительном выражении на 68,18%.
(КонсультантПлюс, 2025)Например: по итогам выездной проверки за 2023 г. инспекция установила дробление бизнеса и доначислила налоги, пени, штрафы в общей сумме 30 млн руб. В 2025 г. налогоплательщик частично отказался от дробления. Доля доходов от деятельности с использованием дробления в 2025 г. снизилась по сравнению с 2023 г. в относительном выражении на 68,18%.
Статья: Позиции высших судов по вопросам налогообложения за IV квартал 2022 г.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 11)Уменьшение доначисляемых налогов
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 11)Уменьшение доначисляемых налогов
Статья: Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)"Юридический справочник руководителя", 2022, N 4
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)"Юридический справочник руководителя", 2022, N 4
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)в рамках налоговой проверки за 2022 - 2024 г. установлено дробление бизнеса, в результате чего доначислены налоги (назначены пени, штрафы);
(КонсультантПлюс, 2025)в рамках налоговой проверки за 2022 - 2024 г. установлено дробление бизнеса, в результате чего доначислены налоги (назначены пени, штрафы);