ДокументооБорот между агентом и принципалом
Подборка наиболее важных документов по запросу ДокументооБорот между агентом и принципалом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2016 N 309-КГ15-19861 по делу N А60-50066/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как не доказано ведение налогоплательщиком агентской деятельности, подтверждены ведение им формального документооборота со спорными контрагентами при выполнении услуг, самостоятельное осуществление деятельности по оптовой торговле, полученные от поставщиков премии (скидки) являются доходом непосредственно налогоплательщика.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о формальном характере агентских договоров, заключенных обществом (агент) с обществами с ограниченной ответственностью "Екатеринбургская торговая компания" и "Торг Сервис" (принципалы), и фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности по оптовой торговле пищевыми продуктами.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как не доказано ведение налогоплательщиком агентской деятельности, подтверждены ведение им формального документооборота со спорными контрагентами при выполнении услуг, самостоятельное осуществление деятельности по оптовой торговле, полученные от поставщиков премии (скидки) являются доходом непосредственно налогоплательщика.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Основанием доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о формальном характере агентских договоров, заключенных обществом (агент) с обществами с ограниченной ответственностью "Екатеринбургская торговая компания" и "Торг Сервис" (принципалы), и фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности по оптовой торговле пищевыми продуктами.
Определение Верховного Суда РФ от 17.09.2021 N 304-ЭС21-16150 по делу N А45-42447/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о частичном оспаривании решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку создан формальный документооборот, в первичных документах содержалась недостоверная информация, не подтвержден факт осуществления реальных операций налогоплательщика с контрагентом, который не осуществлял поиск новых поставщиков.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как усматривается из судебных актов, основанием доначисления налога на прибыль в оспариваемой части послужил вывод инспекции о формальном характере агентского договора, заключенного обществом (агент) с индивидуальным предпринимателем Корнеевым Иваном Сергеевичем (принципал).
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о частичном оспаривании решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку создан формальный документооборот, в первичных документах содержалась недостоверная информация, не подтвержден факт осуществления реальных операций налогоплательщика с контрагентом, который не осуществлял поиск новых поставщиков.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как усматривается из судебных актов, основанием доначисления налога на прибыль в оспариваемой части послужил вывод инспекции о формальном характере агентского договора, заключенного обществом (агент) с индивидуальным предпринимателем Корнеевым Иваном Сергеевичем (принципал).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Агентский договор: документы, проводки, налог на прибыль
(Издательство "Главная книга", 2026)Документооборот. Передачу имущества между агентом и принципалом оформляют первичными документами. Подойдут накладная ТОРГ-12 или УПД со статусом 2, в них надо заполнить только данные о грузоотправителе и грузополучателе. Отчет агента составляют в произвольной форме с обязательными реквизитами первичного документа, его формируют некоторые бухгалтерские программы.
(Издательство "Главная книга", 2026)Документооборот. Передачу имущества между агентом и принципалом оформляют первичными документами. Подойдут накладная ТОРГ-12 или УПД со статусом 2, в них надо заполнить только данные о грузоотправителе и грузополучателе. Отчет агента составляют в произвольной форме с обязательными реквизитами первичного документа, его формируют некоторые бухгалтерские программы.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 12)(-) 4. По мнению ИФНС, налогоплательщик создал "искусственный" документооборот с контрагентом по договору оказания транспортных услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды по НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 12)(-) 4. По мнению ИФНС, налогоплательщик создал "искусственный" документооборот с контрагентом по договору оказания транспортных услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды по НДС.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 10.11.2015 N 174н
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2016 N 41145)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронной форме в утвержденном формате (согласно абзацу второму пункта 9 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2016 N 41145)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронной форме в утвержденном формате (согласно абзацу второму пункта 9 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2011 N 20860)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный электронной цифровой подписью продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2011 N 20860)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный электронной цифровой подписью продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
Статья: Доходы принципала на УСН: кассовый "разрыв"
(Брот И.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 30-31)Вместе с тем применение такой позиции на практике означает значительное усложнение документооборота между платежным агентом и поставщиком, поскольку требует от посредника представлять принципалу отчет о принятых платежах ежедневно. Ведь в противном случае последний просто не будет располагать информацией о полученных в тот или иной день доходах.
(Брот И.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 30-31)Вместе с тем применение такой позиции на практике означает значительное усложнение документооборота между платежным агентом и поставщиком, поскольку требует от посредника представлять принципалу отчет о принятых платежах ежедневно. Ведь в противном случае последний просто не будет располагать информацией о полученных в тот или иной день доходах.
Статья: Электронный документооборот: что меняется
(Климова М.)
("Новая бухгалтерия", 2013, N 10)В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный квалифицированной ЭП продавца (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по ТКС.
(Климова М.)
("Новая бухгалтерия", 2013, N 10)В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный квалифицированной ЭП продавца (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по ТКС.
Статья: Ошибки при посреднических операциях: налоговые последствия для агента и принципала
(Бахтин В.)
("Финансовая газета", 2007, N 30)Ошибки, допускаемые в расчете налогов при посреднических операциях, зависят от вида операции. Меньше всего ошибок допускается при исполнении договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), когда поверенный (агент) заключает сделки от имени и за счет доверителя (принципала). В этом случае поверенный, как правило, не участвует в расчетах и движении товара, его роль ограничивается фактом заключения сделки и координации действий сторон сделки по ее исполнению. Все документы оформляются между принципалом и третьей стороной и отражаются непосредственно в учете у принципала. Агент учитывает только свое вознаграждение, право на которое возникает у него после утверждения принципалом его отчета.
(Бахтин В.)
("Финансовая газета", 2007, N 30)Ошибки, допускаемые в расчете налогов при посреднических операциях, зависят от вида операции. Меньше всего ошибок допускается при исполнении договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), когда поверенный (агент) заключает сделки от имени и за счет доверителя (принципала). В этом случае поверенный, как правило, не участвует в расчетах и движении товара, его роль ограничивается фактом заключения сделки и координации действий сторон сделки по ее исполнению. Все документы оформляются между принципалом и третьей стороной и отражаются непосредственно в учете у принципала. Агент учитывает только свое вознаграждение, право на которое возникает у него после утверждения принципалом его отчета.
Статья: Принимаем к учету рекламный ролик
(Преснякова Е.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)Как разъяснило УФНС по г. Москве в Письме от 24.05.2007 N 19-11/48195, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала напрямую законодательством не установлено. Кроме того, поскольку сделка совершается между агентом и третьим лицом без указания на собственника имущества, копии первичных документов по таким сделкам не могут быть первичными для отражения в учете у комитента. Поэтому первичным документом при соблюдении необходимых условий является отчет агента. Данное положение может быть закреплено в качестве элемента учетной политики в части организации документооборота предприятия. При этом сохраняется требование ст. 1011 ГК РФ об обязательном представлении копий первичных документов о расходах, произведенных агентом за счет принципала, которые являются основанием для составления отчета агента.
(Преснякова Е.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)Как разъяснило УФНС по г. Москве в Письме от 24.05.2007 N 19-11/48195, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала напрямую законодательством не установлено. Кроме того, поскольку сделка совершается между агентом и третьим лицом без указания на собственника имущества, копии первичных документов по таким сделкам не могут быть первичными для отражения в учете у комитента. Поэтому первичным документом при соблюдении необходимых условий является отчет агента. Данное положение может быть закреплено в качестве элемента учетной политики в части организации документооборота предприятия. При этом сохраняется требование ст. 1011 ГК РФ об обязательном представлении копий первичных документов о расходах, произведенных агентом за счет принципала, которые являются основанием для составления отчета агента.
Статья: Банки как агенты паевых инвестиционных фондов
(Буркова А.Ю.)
("Банковское право", 2005, N 4)Стороны вправе самостоятельно определять условия заключаемого договора, однако по природе договор с агентом должен быть или договором поручения, или агентским договором. В соответствии со ст. 971 Гражданского кодекса РФ "по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя". По ст. 1005 Гражданского кодекса РФ "по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала".
(Буркова А.Ю.)
("Банковское право", 2005, N 4)Стороны вправе самостоятельно определять условия заключаемого договора, однако по природе договор с агентом должен быть или договором поручения, или агентским договором. В соответствии со ст. 971 Гражданского кодекса РФ "по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя". По ст. 1005 Гражданского кодекса РФ "по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала".
Вопрос: ...Организация работает в Москве и занимается оптовой торговлей цветами. По договоренности с покупателем цветы из Москвы отправляются самолетом в Читу, за что авиаперевозчик продавцу выставляет счет за организацию авиаперевозки. Покупатель возмещает расходы по перевозке продавцу. Каков должен быть документооборот между продавцом, авиаперевозчиком и покупателем? Как данные операции отражаются в бухучете продавца?
("Финансовая газета", 2006, N 30)Вопрос: Организация работает в Москве по общей схеме налогообложения и занимается оптовой торговлей цветами. По договоренности с покупателем цветы из Москвы отправляются самолетом в Читу, за что фирма-авиаперевозчик фирме-продавцу выставляет счет за организацию авиаперевозки груза. Покупатель возмещает расходы по перевозке фирме-продавцу. Каков должен быть документооборот между продавцом и авиаперевозчиком и между продавцом и покупателем? Как данные операции отражаются в бухгалтерском учете продавца?
("Финансовая газета", 2006, N 30)Вопрос: Организация работает в Москве по общей схеме налогообложения и занимается оптовой торговлей цветами. По договоренности с покупателем цветы из Москвы отправляются самолетом в Читу, за что фирма-авиаперевозчик фирме-продавцу выставляет счет за организацию авиаперевозки груза. Покупатель возмещает расходы по перевозке фирме-продавцу. Каков должен быть документооборот между продавцом и авиаперевозчиком и между продавцом и покупателем? Как данные операции отражаются в бухгалтерском учете продавца?
Тематический выпуск: НДС в 2014 - 2015 гг.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2014, N 6)До вступления в силу Постановления N 1137 порядок составления счетов-фактур и применения налоговых вычетов при посреднических операциях был разъяснен Письмом ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@. Положения данного Письма нашли свое отражение в Постановлении N 1137, которым определен порядок оформления счетов-фактур между продавцом и покупателем, а также регламентирован специальный порядок документооборота в отношениях между агентами и принципалами, между комиссионерами и комитентами.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2014, N 6)До вступления в силу Постановления N 1137 порядок составления счетов-фактур и применения налоговых вычетов при посреднических операциях был разъяснен Письмом ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@. Положения данного Письма нашли свое отражение в Постановлении N 1137, которым определен порядок оформления счетов-фактур между продавцом и покупателем, а также регламентирован специальный порядок документооборота в отношениях между агентами и принципалами, между комиссионерами и комитентами.
Статья: "Первичка" от А до Я
(Тимонина И.И.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Нередко бухгалтеры выказывают недовольство унифицированными формами (лишние показатели, неудобно заполнять поля и т.п.) и в то же время не спешат отказываться от них, несмотря на наличие возможности разработать свои формы, в том числе путем редактирования унифицированных. Объяснение простое: если каждый субъект разработает свои формы, к ним неизбежно придется приспосабливаться (чтобы проверить, все ли обязательные реквизиты в них содержатся, чтобы правильно внести нужную информацию в компьютерную базу данных и т.д.). В связи с этим автор предлагает внимательней присмотреться к рекомендованной ФНС России форме универсального передаточного документа (Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). УПД - не что иное, как попытка создания и внедрения в документооборот между хозяйствующими субъектами единой типовой формы первичного документа. Напомним, УПД может использоваться для подтверждения фактов отгрузки товаров, оказания услуг, передачи результатов работ и имущественных прав. Соответственно, его можно применять во взаимоотношениях между поставщиком и покупателем, заказчиком и исполнителем, экспедитором и клиентом, комиссионером и комитентом, агентом и принципалом, поверенным и доверителем и т.д. Спектр широк, хотя и не всеобъемлющ.
(Тимонина И.И.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 2)Нередко бухгалтеры выказывают недовольство унифицированными формами (лишние показатели, неудобно заполнять поля и т.п.) и в то же время не спешат отказываться от них, несмотря на наличие возможности разработать свои формы, в том числе путем редактирования унифицированных. Объяснение простое: если каждый субъект разработает свои формы, к ним неизбежно придется приспосабливаться (чтобы проверить, все ли обязательные реквизиты в них содержатся, чтобы правильно внести нужную информацию в компьютерную базу данных и т.д.). В связи с этим автор предлагает внимательней присмотреться к рекомендованной ФНС России форме универсального передаточного документа (Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). УПД - не что иное, как попытка создания и внедрения в документооборот между хозяйствующими субъектами единой типовой формы первичного документа. Напомним, УПД может использоваться для подтверждения фактов отгрузки товаров, оказания услуг, передачи результатов работ и имущественных прав. Соответственно, его можно применять во взаимоотношениях между поставщиком и покупателем, заказчиком и исполнителем, экспедитором и клиентом, комиссионером и комитентом, агентом и принципалом, поверенным и доверителем и т.д. Спектр широк, хотя и не всеобъемлющ.
Вопрос: Какие документы являются обязательными при документообороте между принципалом и агентом?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4
Статья: Особенности документооборота при агентских договорах
(Урванцева А.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 6)Некоторые специалисты считают, что можно сократить документооборот между агентом и принципалом, так как в п. 24 Правил не говорится о том, что на каждый счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю, комитент должен выставить комиссионеру свой счет-фактуру. Следовательно, комитенту (принципалу) достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера (агента).
(Урванцева А.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 6)Некоторые специалисты считают, что можно сократить документооборот между агентом и принципалом, так как в п. 24 Правил не говорится о том, что на каждый счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю, комитент должен выставить комиссионеру свой счет-фактуру. Следовательно, комитенту (принципалу) достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера (агента).