Документальное подтверждение хозяйственной операции
Подборка наиболее важных документов по запросу Документальное подтверждение хозяйственной операции (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, установлено, что "второй список" контрагентов, заявленных налогоплательщиком как реальных, также не нашел своего документального подтверждения. При этом сведений об ином списке контрагентов, по операциям с которым налогоплательщик имеет возможность представить документальное подтверждение реальности хозяйственных операций, также не было представлено.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, установлено, что "второй список" контрагентов, заявленных налогоплательщиком как реальных, также не нашел своего документального подтверждения. При этом сведений об ином списке контрагентов, по операциям с которым налогоплательщик имеет возможность представить документальное подтверждение реальности хозяйственных операций, также не было представлено.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган исключил из расходов сумму дебиторской задолженности, по которой ликвидирован должник или истек исковой срок, в связи с претензией к периоду ее учета
(КонсультантПлюс, 2025)договором, в котором в том числе указаны сроки оплаты, актом приемки-сдачи работ (услуг), счетами, счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями и иными документами, прямо подтверждающими факт совершения хозяйственной операции, в результате которой образовался долг >>>
(КонсультантПлюс, 2025)договором, в котором в том числе указаны сроки оплаты, актом приемки-сдачи работ (услуг), счетами, счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями и иными документами, прямо подтверждающими факт совершения хозяйственной операции, в результате которой образовался долг >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Риски недостоверности бухгалтерского учета в контексте его реформирования
(Серебрякова Т.Ю., Маркина Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 6)Предмет. Проблемы обеспечения достоверности бухгалтерского учета как учетной системы, обобщающей все факты хозяйственной деятельности организации и отражающей истинные данные, основанные на документально подтвержденных значениях хозяйственных операций.
(Серебрякова Т.Ю., Маркина Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 6)Предмет. Проблемы обеспечения достоверности бухгалтерского учета как учетной системы, обобщающей все факты хозяйственной деятельности организации и отражающей истинные данные, основанные на документально подтвержденных значениях хозяйственных операций.
Статья: Как организовать работу с первичкой без претензий контрагентов и проверяющих
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)На основании первичных документов бухгалтер отражает хозяйственные операции в учете. Первичка подтверждает доходы и расходы, расчеты с контрагентами и работниками. Ошибки в документах, отсутствие первички, непредставление или несвоевременное представление может привести к претензиям со стороны контрагентов и контролирующих органов. Посмотрим, как организовать работу с первичкой, чтобы избежать претензий.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)На основании первичных документов бухгалтер отражает хозяйственные операции в учете. Первичка подтверждает доходы и расходы, расчеты с контрагентами и работниками. Ошибки в документах, отсутствие первички, непредставление или несвоевременное представление может привести к претензиям со стороны контрагентов и контролирующих органов. Посмотрим, как организовать работу с первичкой, чтобы избежать претензий.
Нормативные акты
"Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Основанием для вынесения оспариваемого решения явились выводы налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с контрагентом (закупку и обработку отходов и лома драгоценных металлов), налогоплательщик участвовал в фиктивном документообороте.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Основанием для вынесения оспариваемого решения явились выводы налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с контрагентом (закупку и обработку отходов и лома драгоценных металлов), налогоплательщик участвовал в фиктивном документообороте.
Статья: О возможности баланса частных и публичных интересов при налоговой реконструкции (по материалам судебной практики)
(Ефремова Е.С.)
("Российский судья", 2023, N 1)Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) в мае 2021 г. своим Определением отменила Постановление арбитражного суда кассационной инстанции, принятое в пользу налогоплательщика. В соответствии с данным Постановлением судебное дело было направлено на новое рассмотрение для применения расчетного метода исчисления налога на прибыль (налоговой реконструкции). По мнению коллегии ВС РФ, расчетный способ исчисления налоговых обязательств (налоговая реконструкции) не может быть применен, если установлено, что налогоплательщик в нарушение положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> (далее - НК РФ) осознанно участвовал в формальном документообороте с целью уменьшения налоговых платежей. Коллегия также указала на недопустимость уравнивания налогообложения налогоплательщиков, причинивших вред бюджету при получении собственной необоснованной налоговой выгоды, и тех, у которых отсутствуют документы, подтверждающие соответствующие хозяйственные операции <2>.
(Ефремова Е.С.)
("Российский судья", 2023, N 1)Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) в мае 2021 г. своим Определением отменила Постановление арбитражного суда кассационной инстанции, принятое в пользу налогоплательщика. В соответствии с данным Постановлением судебное дело было направлено на новое рассмотрение для применения расчетного метода исчисления налога на прибыль (налоговой реконструкции). По мнению коллегии ВС РФ, расчетный способ исчисления налоговых обязательств (налоговая реконструкции) не может быть применен, если установлено, что налогоплательщик в нарушение положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации <1> (далее - НК РФ) осознанно участвовал в формальном документообороте с целью уменьшения налоговых платежей. Коллегия также указала на недопустимость уравнивания налогообложения налогоплательщиков, причинивших вред бюджету при получении собственной необоснованной налоговой выгоды, и тех, у которых отсутствуют документы, подтверждающие соответствующие хозяйственные операции <2>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.08.2025 N А56-50410/2023 <Контрагент расплатился за отказ налоговой в вычете>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 19)Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения представителями апелляции, иск общества был удовлетворен. Служители Фемиды, изучив обстоятельства дела и оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все доказательства, согласились с истцом, что утрата им права на возмещение НДС обусловлена неправомерным поведением кооператива. Ведь основанием для отказа обществу в налоговых вычетах послужило в том числе непредъявление поставщиком по запросу ревизоров документального подтверждения исполнения хозопераций. По мнению арбитров, налицо причинно-следственная связь между поведением кооператива и возникновением у общества убытков.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 19)Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения представителями апелляции, иск общества был удовлетворен. Служители Фемиды, изучив обстоятельства дела и оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все доказательства, согласились с истцом, что утрата им права на возмещение НДС обусловлена неправомерным поведением кооператива. Ведь основанием для отказа обществу в налоговых вычетах послужило в том числе непредъявление поставщиком по запросу ревизоров документального подтверждения исполнения хозопераций. По мнению арбитров, налицо причинно-следственная связь между поведением кооператива и возникновением у общества убытков.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, оба судна вышли из портов РФ по указанию директора для их дальнейшей реализации. В договорах и актах приема-передачи судов четко не определено место их реализации (сделка не заключалась в порту иностранного государства). Фактически договоры купли-продажи и акты приема-передачи судов подписаны на территории РФ, эти документы являются подтверждением факта совершения хозяйственных операций, а также основанием для регистрации судов в РМРС.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, оба судна вышли из портов РФ по указанию директора для их дальнейшей реализации. В договорах и актах приема-передачи судов четко не определено место их реализации (сделка не заключалась в порту иностранного государства). Фактически договоры купли-продажи и акты приема-передачи судов подписаны на территории РФ, эти документы являются подтверждением факта совершения хозяйственных операций, а также основанием для регистрации судов в РМРС.
Статья: Преступное происхождение имущества третьих лиц как основание его ареста в уголовном процессе
(Мурылева-Казак В.В.)
("Адвокатская практика", 2022, N 3)Кроме того, действующее уголовно-процессуальное законодательство не содержит и не раскрывает термин "передача имущества". Иными словами, из текста уголовно-процессуального закона не ясно, каким образом третье лицо может получить имущество, имеющее преступное происхождение. При этом важно, что для применения ареста по ч. 3 ст. 115 УПК РФ юридическим собственником соответствующего объекта гражданских прав должно быть третье лицо, а не подозреваемый, обвиняемый <6>. Одновременно УПК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении передачи имущества. Например, нет условий о том, что оно должно быть получено третьим лицом исключительно по возмездной сделке или напрямую от обвиняемого. В этой связи мы полагаем, что передачу имущества от обвиняемого (подозреваемого) к иному лицу для целей его ареста можно определить как оформленный в установленном законом порядке переход прав в отношении имущества, перечисленного в п. 13.1 ст. 5 УПК РФ, на возмездной или безвозмездной основе. Такой переход может осуществляться как напрямую от обвиняемого к иному лицу, так и через цепочку хозяйственных операций. В случае прямой передачи имущества от обвиняемого к третьему лицу суд может удовлетворить ходатайство следователя, только если ему будут представлены документы, подтверждающие осуществление хозяйственной операции по передаче имущества, а также факт происхождения этого имущества от преступных действий обвиняемого. В случае косвенной передачи для наложения ареста следователю надлежит указать и подтвердить доказательствами всю цепочку операций, в результате которых имущество, полученное в результате преступных действий обвиняемого (подозреваемого), прошло через ряд физических и (или) юридических лиц и перешло в итоге в собственность конечного владельца.
(Мурылева-Казак В.В.)
("Адвокатская практика", 2022, N 3)Кроме того, действующее уголовно-процессуальное законодательство не содержит и не раскрывает термин "передача имущества". Иными словами, из текста уголовно-процессуального закона не ясно, каким образом третье лицо может получить имущество, имеющее преступное происхождение. При этом важно, что для применения ареста по ч. 3 ст. 115 УПК РФ юридическим собственником соответствующего объекта гражданских прав должно быть третье лицо, а не подозреваемый, обвиняемый <6>. Одновременно УПК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении передачи имущества. Например, нет условий о том, что оно должно быть получено третьим лицом исключительно по возмездной сделке или напрямую от обвиняемого. В этой связи мы полагаем, что передачу имущества от обвиняемого (подозреваемого) к иному лицу для целей его ареста можно определить как оформленный в установленном законом порядке переход прав в отношении имущества, перечисленного в п. 13.1 ст. 5 УПК РФ, на возмездной или безвозмездной основе. Такой переход может осуществляться как напрямую от обвиняемого к иному лицу, так и через цепочку хозяйственных операций. В случае прямой передачи имущества от обвиняемого к третьему лицу суд может удовлетворить ходатайство следователя, только если ему будут представлены документы, подтверждающие осуществление хозяйственной операции по передаче имущества, а также факт происхождения этого имущества от преступных действий обвиняемого. В случае косвенной передачи для наложения ареста следователю надлежит указать и подтвердить доказательствами всю цепочку операций, в результате которых имущество, полученное в результате преступных действий обвиняемого (подозреваемого), прошло через ряд физических и (или) юридических лиц и перешло в итоге в собственность конечного владельца.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Бесспорно, одна только справка бухгалтера или комиссионный акт не может служить достаточным документальным подтверждением хозяйственной операции, в которой принимают участие несколько лиц.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Бесспорно, одна только справка бухгалтера или комиссионный акт не может служить достаточным документальным подтверждением хозяйственной операции, в которой принимают участие несколько лиц.
Статья: Имплементация концепции бенефициарного собственника в целях привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Суд правильным образом применил положения таких международных актов, как Венская конвенция и Модельная конвенция ОЭСР. Нормы концепции бенефициарного собственника были применены в целях противодействия распространенной практики treaty shopping. При этом суд не только применил концепцию бенефициарного собственника, но также подчеркнул ее сущностное отличие от корпоративной модели бенефициарного собственника компании. При этом сквозной подход стал применяться не только налоговыми органами, но и налогоплательщиками. Необходимость документального подтверждения хозяйственных операций даже при отсутствии на тот момент формального перечня подтверждающих документов говорит о том, что при налоговом планировании с участием иностранных компаний нужно учитывать не только материальные нормы СИДН и Модельной конвенции ОЭСР, но также общий характер и смысл таких положений. Суд также подчеркнул отказ от формального подхода при рассмотрении споров с холдинговыми компаниями, что является положительным моментом, поскольку соответствует международному подходу.
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Суд правильным образом применил положения таких международных актов, как Венская конвенция и Модельная конвенция ОЭСР. Нормы концепции бенефициарного собственника были применены в целях противодействия распространенной практики treaty shopping. При этом суд не только применил концепцию бенефициарного собственника, но также подчеркнул ее сущностное отличие от корпоративной модели бенефициарного собственника компании. При этом сквозной подход стал применяться не только налоговыми органами, но и налогоплательщиками. Необходимость документального подтверждения хозяйственных операций даже при отсутствии на тот момент формального перечня подтверждающих документов говорит о том, что при налоговом планировании с участием иностранных компаний нужно учитывать не только материальные нормы СИДН и Модельной конвенции ОЭСР, но также общий характер и смысл таких положений. Суд также подчеркнул отказ от формального подхода при рассмотрении споров с холдинговыми компаниями, что является положительным моментом, поскольку соответствует международному подходу.
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)В пункте 5 названной выше статьи 9 Закона 1996 г. о бухгалтерском учете непосредственно устанавливалось, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Там же предусматривалось, что в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)В пункте 5 названной выше статьи 9 Закона 1996 г. о бухгалтерском учете непосредственно устанавливалось, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Там же предусматривалось, что в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Границы вмешательства ФНС России в квалификацию сделок определяются диалектическим единством публично-правовых и частноправовых начал, принципом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков. С одной стороны, реализуя фискальную функцию, ФНС России вправе осуществлять контроль за экономической обоснованностью хозяйственных операций, запрашивать документальное подтверждение их реальности, выявлять признаки искусственного конструирования транзакций (tax avoidance) с целью получения неосновательного обогащения за счет бюджета. ФНС России также наделена полномочиями по доказыванию согласованности действий сторон, направленных на обход налогового законодательства.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)Границы вмешательства ФНС России в квалификацию сделок определяются диалектическим единством публично-правовых и частноправовых начал, принципом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков. С одной стороны, реализуя фискальную функцию, ФНС России вправе осуществлять контроль за экономической обоснованностью хозяйственных операций, запрашивать документальное подтверждение их реальности, выявлять признаки искусственного конструирования транзакций (tax avoidance) с целью получения неосновательного обогащения за счет бюджета. ФНС России также наделена полномочиями по доказыванию согласованности действий сторон, направленных на обход налогового законодательства.