Доходы по банковской гарантии
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы по банковской гарантии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.11 "Общие положения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, налог по УСН, сделав вывод об умышленном отражении налогоплательщиком в бухгалтерском учете и отчетности операций с контрагентами не как с субподрядными организациями, а как с принципалами. Суд установил, что общество выполняло работы по государственным контрактам, но не в полном объеме отражало денежные средства, полученные от государственных заказчиков. Общество предоставило агентские договоры, согласно которым оно в качестве агента выступало в интересах третьих лиц и ему было поручено совершить от собственного имени, но за счет принципалов юридические и иные действия, связанные с заключением государственных контрактов. Однако принципалы не могли самостоятельно своими силами выполнить работы для государственных заказчиков, третьи лица и общество действовали согласованно, совместно используя транспортные средства, строительные материалы и привлекая к выполнению работ общих сотрудников. При этом некоторые принципалы являлись также субподрядчиками общества. Суд отметил, что агентскими договорами не предусмотрен механизм возмещения агенту затрат на устранение недостатков и порядок их устранения непосредственно принципалом. При этом установлено, что общество не за счет принципалов, а за свой счет производит обеспечительные платежи по государственным контрактам или оформляет банковскую гарантию. Суд пришел к выводу, что агентские договоры имеют признаки формальных и фактически в качестве агентских не исполнялись, общество заключало их с целью принятия на контрагентов части дохода по государственным контрактам, чтобы сохранить право на применение УСН. Суд признал обоснованным доначисление налогов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, налог по УСН, сделав вывод об умышленном отражении налогоплательщиком в бухгалтерском учете и отчетности операций с контрагентами не как с субподрядными организациями, а как с принципалами. Суд установил, что общество выполняло работы по государственным контрактам, но не в полном объеме отражало денежные средства, полученные от государственных заказчиков. Общество предоставило агентские договоры, согласно которым оно в качестве агента выступало в интересах третьих лиц и ему было поручено совершить от собственного имени, но за счет принципалов юридические и иные действия, связанные с заключением государственных контрактов. Однако принципалы не могли самостоятельно своими силами выполнить работы для государственных заказчиков, третьи лица и общество действовали согласованно, совместно используя транспортные средства, строительные материалы и привлекая к выполнению работ общих сотрудников. При этом некоторые принципалы являлись также субподрядчиками общества. Суд отметил, что агентскими договорами не предусмотрен механизм возмещения агенту затрат на устранение недостатков и порядок их устранения непосредственно принципалом. При этом установлено, что общество не за счет принципалов, а за свой счет производит обеспечительные платежи по государственным контрактам или оформляет банковскую гарантию. Суд пришел к выводу, что агентские договоры имеют признаки формальных и фактически в качестве агентских не исполнялись, общество заключало их с целью принятия на контрагентов части дохода по государственным контрактам, чтобы сохранить право на применение УСН. Суд признал обоснованным доначисление налогов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов иностранного банка в виде комиссий за выпуск и обслуживание банковской гарантии, получаемой взаимозависимой российской организацией.
(Письмо Минфина России от 25.03.2024 N 03-08-05/26658)Вопрос: Являются ли комиссии за выпуск и обслуживание банковской гарантии, получаемой российской организацией от взаимозависимого с ней иностранного банка, доходами от выполнения работ (оказания услуг), подлежащими налогообложению налогом на доходы от источника в Российской Федерации в соответствии с требованиями пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ?
(Письмо Минфина России от 25.03.2024 N 03-08-05/26658)Вопрос: Являются ли комиссии за выпуск и обслуживание банковской гарантии, получаемой российской организацией от взаимозависимого с ней иностранного банка, доходами от выполнения работ (оказания услуг), подлежащими налогообложению налогом на доходы от источника в Российской Федерации в соответствии с требованиями пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В соответствии с ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ), положения частей первой и второй НК РФ (в редакции настоящего федерального закона) не применяются к заключенным до дня вступления в силу настоящего федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ после дня вступления в силу настоящего федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего федерального закона были изменены.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В соответствии с ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ), положения частей первой и второй НК РФ (в редакции настоящего федерального закона) не применяются к заключенным до дня вступления в силу настоящего федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ после дня вступления в силу настоящего федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего федерального закона были изменены.
Готовое решение: Как учесть банковскую гарантию в целях налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При применении метода начисления доходы в виде возмещения расходов по оплате банковской гарантии на исполнение договора признавайте на дату предъявления документов на возмещение расходов, а при применении кассового метода - на дату фактического поступления суммы возмещения (пп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При применении метода начисления доходы в виде возмещения расходов по оплате банковской гарантии на исполнение договора признавайте на дату предъявления документов на возмещение расходов, а при применении кассового метода - на дату фактического поступления суммы возмещения (пп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Статья: Правовое регулирование деятельности банка развития по гарантийной поддержке общественно значимых проектов
(Кузнецов С.В.)
("Право и экономика", 2021, N 12)В национальной экономике для банка развития выдача гарантии создает возможность получения доходов, а для кредитора, который становится бенефициаром по банковской гарантии, гарантия снижает риск потерь при неисполнении должником (принципалом) своих обязательств. На государственном уровне правовые средства гарантийной поддержки финансирования развития с участием банка развития включают в себя не только выдачу банковской гарантии самим банком развития, но и выполнение им агентских функций в рамках выдачи государственных гарантий. Так, государственная корпорация развития ВЭБ.РФ выступает стороной договора по выдаче государственной гарантии на основании делегированных ей в законодательстве полномочий.
(Кузнецов С.В.)
("Право и экономика", 2021, N 12)В национальной экономике для банка развития выдача гарантии создает возможность получения доходов, а для кредитора, который становится бенефициаром по банковской гарантии, гарантия снижает риск потерь при неисполнении должником (принципалом) своих обязательств. На государственном уровне правовые средства гарантийной поддержки финансирования развития с участием банка развития включают в себя не только выдачу банковской гарантии самим банком развития, но и выполнение им агентских функций в рамках выдачи государственных гарантий. Так, государственная корпорация развития ВЭБ.РФ выступает стороной договора по выдаче государственной гарантии на основании делегированных ей в законодательстве полномочий.
Статья: Полномочия субъектов, обеспечивающих финансирование публичных закупок
(Кикавец В.В.)
("Финансовое право", 2022, N 3)Вместе с тем проведенное ранее исследование свидетельствует о неэффективности использования банков в сфере публичных закупок в рамках представленных полномочий (получение дохода от выдачи банковских гарантий и ведения специальных счетов мы не рассматриваем). Заказчики не могут оперативно и в полном объеме получить удовлетворение финансовых требований по банковским гарантиям и по суммам, размещенным на специальных счетах <19>.
(Кикавец В.В.)
("Финансовое право", 2022, N 3)Вместе с тем проведенное ранее исследование свидетельствует о неэффективности использования банков в сфере публичных закупок в рамках представленных полномочий (получение дохода от выдачи банковских гарантий и ведения специальных счетов мы не рассматриваем). Заказчики не могут оперативно и в полном объеме получить удовлетворение финансовых требований по банковским гарантиям и по суммам, размещенным на специальных счетах <19>.