Доходы от сдачи металлолома налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от сдачи металлолома налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 30.07.2008 N 9334/08 по делу N А42-2476/2006
В передаче дела по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекцией ставится вопрос о пересмотре в порядке надзора указанных судебных актов. Налоговым органом оспариваются выводы судов в отношении доначисления заявителю налога на прибыль в связи с занижением выручки от реализации металлолома, неотражением в составе доходов прибыли от утилизации АПЛ по государственным контрактам с длительным технологическим циклом, предусматривающим поэтапную сдачу работ, завышением косвенных расходов, не связанных с получением дохода в текущем налоговом периоде, завышением расходов на оплату проезда к месту отдыха и обратно сотрудников предприятия, доначисления налога на добавленную стоимость в связи с завышением налоговых вычетов за сентябрь, ноябрь, декабрь 2003 года, восстановлением налога, предъявленного к вычету, неуплатой налога со стоимости услуг по предоставлению общежития работникам сторонних организаций, а также в связи с привлечением заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 120, 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
В передаче дела по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекцией ставится вопрос о пересмотре в порядке надзора указанных судебных актов. Налоговым органом оспариваются выводы судов в отношении доначисления заявителю налога на прибыль в связи с занижением выручки от реализации металлолома, неотражением в составе доходов прибыли от утилизации АПЛ по государственным контрактам с длительным технологическим циклом, предусматривающим поэтапную сдачу работ, завышением косвенных расходов, не связанных с получением дохода в текущем налоговом периоде, завышением расходов на оплату проезда к месту отдыха и обратно сотрудников предприятия, доначисления налога на добавленную стоимость в связи с завышением налоговых вычетов за сентябрь, ноябрь, декабрь 2003 года, восстановлением налога, предъявленного к вычету, неуплатой налога со стоимости услуг по предоставлению общежития работникам сторонних организаций, а также в связи с привлечением заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 120, 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реализация металлолома в 2024 году
(Артемова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2024, N 3)Стоимость лома за килограмм, согласно договору с перерабатывающей организацией, признана комиссией по поступлению и выбытию активов рыночной ценой. Поскольку рыночная цена оприходования и сумма, полученная от реализации металлолома, в данном случае совпадают, налог на прибыль равен нулю.
(Артемова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2024, N 3)Стоимость лома за килограмм, согласно договору с перерабатывающей организацией, признана комиссией по поступлению и выбытию активов рыночной ценой. Поскольку рыночная цена оприходования и сумма, полученная от реализации металлолома, в данном случае совпадают, налог на прибыль равен нулю.
Статья: Учет во внереализационных расходах убытков от списания ТМЦ в связи с хищением - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 36)Основанием доначисления налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов послужили выводы о необоснованном включении организацией в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат на приобретение металлолома у физических лиц; необоснованном неудержании и неперечислении в бюджет НДФЛ с признанных инспекцией доходов подотчетных лиц заявителя в размере стоимости приобретенного у физических лиц лома; необоснованном невключении в базу для исчисления страховых взносов с доходов подотчетных лиц налогоплательщика, полученных ими подотчетных сумм для приобретения лома у физических лиц. Суд пришел к выводу, что общество сознательно и умышленно искажало в документах бухгалтерского учета сведения о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения налоговой базы и сумм налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, и об отсутствии у налогового органа возможности установить расчетным методом действительный размер расходов заявителя на приобретение спорного объема металлолома. В связи с отсутствием доказательств реальности хозяйственных операций суд указал, что денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком под отчет на корпоративные карты начальников участков приема лома для оплаты физическим лицам сданного металлолома, являются доходами держателей корпоративных карт, подлежащими обложению НДФЛ. Общество как налоговый агент обязанность по удержанию и перечислению в бюджет соответствующих сумм налога не исполнило. Из представленных заявителем документов невозможно однозначно установить, что налогоплательщиком понесены расходы на приобретение лома у физических лиц, поскольку в них отсутствуют сведения о физических лицах (фамилия, имя, отчество, паспортные данные, место регистрации), что позволило бы проверить факт приобретения обществом металлолома у этих лиц; также содержались ошибки в ПСА, расходно-кассовых ордерах. Отклонена ссылка заявителя на необходимость применения расчетного метода для определения размера затрат на приобретение спорного объема металлолома, поскольку не представлено информации о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и иных параметрах спорных операций либо документов, содержащих данные сведения. Не представлено доказательств возврата налогоплательщику его сотрудниками денежных средств, перечисленных на корпоративные карты под отчет и не израсходованных на оплату закупленного у физических лиц металлолома. Денежные средства, перечисленные обществом на корпоративные карты подотчетных лиц, являются доходом последних и подлежат включению в базу НДФЛ и страховых взносов.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 36)Основанием доначисления налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов послужили выводы о необоснованном включении организацией в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат на приобретение металлолома у физических лиц; необоснованном неудержании и неперечислении в бюджет НДФЛ с признанных инспекцией доходов подотчетных лиц заявителя в размере стоимости приобретенного у физических лиц лома; необоснованном невключении в базу для исчисления страховых взносов с доходов подотчетных лиц налогоплательщика, полученных ими подотчетных сумм для приобретения лома у физических лиц. Суд пришел к выводу, что общество сознательно и умышленно искажало в документах бухгалтерского учета сведения о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения налоговой базы и сумм налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, и об отсутствии у налогового органа возможности установить расчетным методом действительный размер расходов заявителя на приобретение спорного объема металлолома. В связи с отсутствием доказательств реальности хозяйственных операций суд указал, что денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком под отчет на корпоративные карты начальников участков приема лома для оплаты физическим лицам сданного металлолома, являются доходами держателей корпоративных карт, подлежащими обложению НДФЛ. Общество как налоговый агент обязанность по удержанию и перечислению в бюджет соответствующих сумм налога не исполнило. Из представленных заявителем документов невозможно однозначно установить, что налогоплательщиком понесены расходы на приобретение лома у физических лиц, поскольку в них отсутствуют сведения о физических лицах (фамилия, имя, отчество, паспортные данные, место регистрации), что позволило бы проверить факт приобретения обществом металлолома у этих лиц; также содержались ошибки в ПСА, расходно-кассовых ордерах. Отклонена ссылка заявителя на необходимость применения расчетного метода для определения размера затрат на приобретение спорного объема металлолома, поскольку не представлено информации о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и иных параметрах спорных операций либо документов, содержащих данные сведения. Не представлено доказательств возврата налогоплательщику его сотрудниками денежных средств, перечисленных на корпоративные карты под отчет и не израсходованных на оплату закупленного у физических лиц металлолома. Денежные средства, перечисленные обществом на корпоративные карты подотчетных лиц, являются доходом последних и подлежат включению в базу НДФЛ и страховых взносов.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 26.06.2012 N 89н
"О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. N 180н""Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье классификации операций сектора государственного управления (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.";
"О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. N 180н""Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье классификации операций сектора государственного управления (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.";
<Письмо> Казначейства России от 19.06.2012 N 42-2.2.-04/31
<По вопросам санкционирования расходов федерального бюджета>зачисление денежных средств от сдачи бюджетным учреждением металлолома следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ);
<По вопросам санкционирования расходов федерального бюджета>зачисление денежных средств от сдачи бюджетным учреждением металлолома следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ);
Вопрос: ...В каком порядке в целях налога на прибыль учитывается стоимость металлолома, образовавшегося от негодных запчастей, агрегатов, которые не относятся к основным средствам и стоимость которых не отражалась ранее в расходах, если планируется реализовать металлолом?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2017)Вместе с тем в противовес указанному можно отметить следующее. Поскольку организация не просто производит списание негодных запчастей и агрегатов, а получает определенный доход от их сдачи в металлолом, такие расходы могут быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, в связи с чем их можно учесть в полном размере. Кроме того, перечень расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, как указано выше, эта позиция небесспорна и может повлечь налоговые последствия. При принятии такого решения для целей исчисления налога на прибыль в расходах организации следует признать стоимость оприходованного металлолома по акту.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2017)Вместе с тем в противовес указанному можно отметить следующее. Поскольку организация не просто производит списание негодных запчастей и агрегатов, а получает определенный доход от их сдачи в металлолом, такие расходы могут быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, в связи с чем их можно учесть в полном размере. Кроме того, перечень расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, как указано выше, эта позиция небесспорна и может повлечь налоговые последствия. При принятии такого решения для целей исчисления налога на прибыль в расходах организации следует признать стоимость оприходованного металлолома по акту.
Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль организаций средства, полученные казенными учреждениями от реализации металлолома?
("Финансы", 2016, N 4)На основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).
("Финансы", 2016, N 4)На основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).
Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль доход автономного учреждения, полученный от сдачи металлолома, и как отражаются в учете его начисление и уплата?
("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3)"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3
("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3)"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 3
Статья: НДС и налог на прибыль в бюджетных и автономных учреждениях в 2020 году
(Артемова И.В.)
("Госсектор: учет, планирование, контроль", 2020, N 1)Значительная часть доходов бюджетных и автономных учреждений, включая субсидии, средства обязательного медицинского страхования (ОМС), а также гранты, пожертвования, имущество, поступившее от учредителя, налогом на прибыль не облагается. Однако подлежит налогообложению иная приносящая доход деятельность. В частности, это могут быть доходы от реализации платных работ (услуг), от сдачи имущества в аренду, от страхового возмещения по ОСАГО, каско и другим видам страхования, доходы в виде имущества, обнаруженного в результате инвентаризации, доходы в виде оприходованных запчастей или металлолома при демонтаже основных средств и т.д.
(Артемова И.В.)
("Госсектор: учет, планирование, контроль", 2020, N 1)Значительная часть доходов бюджетных и автономных учреждений, включая субсидии, средства обязательного медицинского страхования (ОМС), а также гранты, пожертвования, имущество, поступившее от учредителя, налогом на прибыль не облагается. Однако подлежит налогообложению иная приносящая доход деятельность. В частности, это могут быть доходы от реализации платных работ (услуг), от сдачи имущества в аренду, от страхового возмещения по ОСАГО, каско и другим видам страхования, доходы в виде имущества, обнаруженного в результате инвентаризации, доходы в виде оприходованных запчастей или металлолома при демонтаже основных средств и т.д.
Статья: НДС и налог на прибыль: разъяснения контролирующих органов
(Алексеева М.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Выдача (реализация) трудовых книжек (вкладышей в них)
(Алексеева М.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Выдача (реализация) трудовых книжек (вкладышей в них)
Вопрос: ...Организация-подрядчик изготовила металлоконструкции. Стоимость работ - 6 000 000 руб., затраты на изготовление - 5 500 000 руб. Заказчик исчез, не оплатив и не получив заказ. Подрядчик сдал конструкции в металлолом и получил выручку 4 000 000 руб. Как отразить операции по изготовлению и продаже металлоконструкций в целях исчисления налога на прибыль? Когда признать доход от реализации работ по договору подряда и в какой сумме?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Организация-подрядчик по договору подряда изготовила металлоконструкции. Стоимость работ по договору 6 000 000 руб., затраты на изготовление составили 5 500 000 руб. Заказчик исчез, не оплатив и не получив заказ. Для того чтобы покрыть свои убытки, подрядчик, руководствуясь п. 6 ст. 720 ГК РФ, сдал изготовленные конструкции в металлолом и получил выручку в сумме 4 000 000 руб. Как в данном случае отразить операции по изготовлению и продаже металлоконструкций в целях исчисления налога на прибыль? В какой момент нужно признать доход от реализации работ по договору подряда и в какой сумме?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Организация-подрядчик по договору подряда изготовила металлоконструкции. Стоимость работ по договору 6 000 000 руб., затраты на изготовление составили 5 500 000 руб. Заказчик исчез, не оплатив и не получив заказ. Для того чтобы покрыть свои убытки, подрядчик, руководствуясь п. 6 ст. 720 ГК РФ, сдал изготовленные конструкции в металлолом и получил выручку в сумме 4 000 000 руб. Как в данном случае отразить операции по изготовлению и продаже металлоконструкций в целях исчисления налога на прибыль? В какой момент нужно признать доход от реализации работ по договору подряда и в какой сумме?
Статья: При ликвидации недостроя компаниям удается отстоять расходы по налогу на прибыль и вычет по НДС
(Рабинович А.М.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 3)Применяется ли такое правило в отношении материалов и иного имущества, полученных при ликвидации недостроя? Ведь, как было рассмотрено выше, на различии между основными средствами и объектами незавершенного строительства основываются выводы контролеров и судов в части НДС и расходов по налогу на прибыль.
(Рабинович А.М.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 3)Применяется ли такое правило в отношении материалов и иного имущества, полученных при ликвидации недостроя? Ведь, как было рассмотрено выше, на различии между основными средствами и объектами незавершенного строительства основываются выводы контролеров и судов в части НДС и расходов по налогу на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете казенного учреждения принятие к учету металлолома - батарей и труб, демонтированных в результате замены системы отопления в здании, и его дальнейшую реализацию?..
(Консультация эксперта, 2014)Реализация лома черных и цветных металлов не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Таким образом, казенное учреждение со стоимости сданного металлолома не начисляет к уплате в бюджет НДС <*>.
(Консультация эксперта, 2014)Реализация лома черных и цветных металлов не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Таким образом, казенное учреждение со стоимости сданного металлолома не начисляет к уплате в бюджет НДС <*>.
Статья: Основное средство превращается в материалы
(Емельянова И.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2008, N 1)Иными словами, предполагается, что единственный расход, который налогоплательщик произвел, чтобы получить данные материалы, это налог на прибыль, уплаченный с их рыночной стоимости. Не будем обсуждать справедливость этой нормы - достаточно того, что она существует и имеет довольно четкую формулировку, не вызывающую разночтений. Но этого нельзя сказать о другой ситуации, которая на практике встречается не реже, - реализации ТМЦ, оставшихся от разборки основных средств. В первую очередь это сдача металлолома. Налогоплательщик, бесспорно, должен отразить выручку от реализации металлолома. Получается, что доход в виде рыночной стоимости материалов придется отразить дважды - внереализационный доход на момент составления акта списания основного средства и доход от реализации при сдаче металлолома. Вместе с тем согласно абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Возникает вопрос: можно ли уменьшить доход от реализации металлолома на его стоимость, с которой уже был уплачен налог на прибыль? Однозначного ответа нет - специальной нормы, которая бы определяла стоимость рассматриваемого имущества, включаемого в расходы при его реализации, Налоговый кодекс не содержит. Несмотря на это, у налогоплательщика есть на выбор два варианта.
(Емельянова И.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2008, N 1)Иными словами, предполагается, что единственный расход, который налогоплательщик произвел, чтобы получить данные материалы, это налог на прибыль, уплаченный с их рыночной стоимости. Не будем обсуждать справедливость этой нормы - достаточно того, что она существует и имеет довольно четкую формулировку, не вызывающую разночтений. Но этого нельзя сказать о другой ситуации, которая на практике встречается не реже, - реализации ТМЦ, оставшихся от разборки основных средств. В первую очередь это сдача металлолома. Налогоплательщик, бесспорно, должен отразить выручку от реализации металлолома. Получается, что доход в виде рыночной стоимости материалов придется отразить дважды - внереализационный доход на момент составления акта списания основного средства и доход от реализации при сдаче металлолома. Вместе с тем согласно абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Возникает вопрос: можно ли уменьшить доход от реализации металлолома на его стоимость, с которой уже был уплачен налог на прибыль? Однозначного ответа нет - специальной нормы, которая бы определяла стоимость рассматриваемого имущества, включаемого в расходы при его реализации, Налоговый кодекс не содержит. Несмотря на это, у налогоплательщика есть на выбор два варианта.
Вопрос: ...Государственное бюджетное учреждение утилизировало вышедшие из строя и непригодные станки. Учитывается ли доход, полученный от сдачи на металлолом образовавшихся при утилизации лома и отходов цветных и черных металлов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Облагается ли данный доход НДС?
(Консультация эксперта, 2014)Вопрос: Государственное бюджетное учреждение утилизировало имущество, вышедшее из строя и непригодное для использования в процессе деятельности (производственные станки). При утилизации образовались лом и отходы цветных и черных металлов, которые учреждение решило сдать в приемный пункт металлолома. Учитывается ли доход, полученный от сдачи лома и отходов цветных и черных металлов, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Облагается ли данный доход НДС?
(Консультация эксперта, 2014)Вопрос: Государственное бюджетное учреждение утилизировало имущество, вышедшее из строя и непригодное для использования в процессе деятельности (производственные станки). При утилизации образовались лом и отходы цветных и черных металлов, которые учреждение решило сдать в приемный пункт металлолома. Учитывается ли доход, полученный от сдачи лома и отходов цветных и черных металлов, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Облагается ли данный доход НДС?