Доходы от активной деятельности
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от активной деятельности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Мораторные проценты в делах о банкротстве граждан: правовая природа, особенность начисления и уплаты: монография"
(Фролов И.В.)
("Юстицинформ", 2025)В настоящее время в Российской Федерации принимаются активные меры по легализации деятельности, приносящей доход физическим лицам, которые не поставлены на учет в налоговых органах. По указанной причине понятие "самозанятые лица" все чаще используется в узком значении и охватывает только последнюю из перечисленных категорий граждан, а именно граждане, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам и получают за это вознаграждение. Как правило, указанные граждане занимаются деятельностью, связанной с репетиторством, оказывают услуги по присмотру и уходу за детьми, больными, по ведению домашнего хозяйства, иные услуги физическим лицам для личных, домашних и других подобных нужд.
(Фролов И.В.)
("Юстицинформ", 2025)В настоящее время в Российской Федерации принимаются активные меры по легализации деятельности, приносящей доход физическим лицам, которые не поставлены на учет в налоговых органах. По указанной причине понятие "самозанятые лица" все чаще используется в узком значении и охватывает только последнюю из перечисленных категорий граждан, а именно граждане, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорам и получают за это вознаграждение. Как правило, указанные граждане занимаются деятельностью, связанной с репетиторством, оказывают услуги по присмотру и уходу за детьми, больными, по ведению домашнего хозяйства, иные услуги физическим лицам для личных, домашних и других подобных нужд.
Статья: Признаки публичного договора и договора присоединения в соглашениях, заключенных с использованием информационных технологий
(Бочкарев Д.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2026, N 3)Еще пример - договор, заключенный при помощи информационного посредника - владельца агрегатора (оператор маркетплейса). В России такими лицами являются ООО "Яндекс", ООО "Авиасейлс Медиа", ООО "Вайлдберриз", ООО "Авито", ООО "Профи.ру" и др. Владелец агрегатора не выступает продавцом, его основная роль - осуществление возмездных информационных и иных услуг. Ответственность владельца торговой площадки самостоятельная <21>, он вступает в правоотношения с потребителем до заключения основного договора. Главная особенность состоит в том, что покупатель (заказчик) вступает в правоотношения с агрегатором при помощи публичной оферты, размещенной на сайте торговой площадки или иной удобной интернет-платформе. Договор может именоваться пользовательским соглашением или общими условиями продаж (правила пользования торговой площадкой), как в случае с интернет-магазином. Такой вид соглашения отвечает признакам публичного договора и договора присоединения. Владелец агрегатора - профессиональный участник рынка, осуществляющий информационные и иные услуги для целей ознакомления и продажи товара, тем самым связывая продавца и покупателя по основной сделке. Например, согласно п. 2.2 пользовательского соглашения ООО "Вайлдберриз" <22> оферта, а также информация о товаре, представленная на сайте, являются публичной офертой. Пользуясь торговой площадкой, покупатель безоговорочно соглашается с условиями оферты. Суды, сталкиваясь в практике со спорами, в которых участвуют владельцы агрегаторов, отмечают, что пользователь, заключая договор на маркетплейсе, присоединяется к оферте в порядке ст. 428 ГК РФ <23>. Из этого следует, что покупатель - физическое лицо вправе воспользоваться средствами защиты, предусмотренными статьями 426, 428 ГК РФ и специальным законодательством, а продавец несет ответственность за неисполнение обязанностей по заключению и исполнению договора. Лица, осуществляющие предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, также выступают активными участниками таких правоотношений на стороне покупателя (пользователя) <24>.
(Бочкарев Д.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2026, N 3)Еще пример - договор, заключенный при помощи информационного посредника - владельца агрегатора (оператор маркетплейса). В России такими лицами являются ООО "Яндекс", ООО "Авиасейлс Медиа", ООО "Вайлдберриз", ООО "Авито", ООО "Профи.ру" и др. Владелец агрегатора не выступает продавцом, его основная роль - осуществление возмездных информационных и иных услуг. Ответственность владельца торговой площадки самостоятельная <21>, он вступает в правоотношения с потребителем до заключения основного договора. Главная особенность состоит в том, что покупатель (заказчик) вступает в правоотношения с агрегатором при помощи публичной оферты, размещенной на сайте торговой площадки или иной удобной интернет-платформе. Договор может именоваться пользовательским соглашением или общими условиями продаж (правила пользования торговой площадкой), как в случае с интернет-магазином. Такой вид соглашения отвечает признакам публичного договора и договора присоединения. Владелец агрегатора - профессиональный участник рынка, осуществляющий информационные и иные услуги для целей ознакомления и продажи товара, тем самым связывая продавца и покупателя по основной сделке. Например, согласно п. 2.2 пользовательского соглашения ООО "Вайлдберриз" <22> оферта, а также информация о товаре, представленная на сайте, являются публичной офертой. Пользуясь торговой площадкой, покупатель безоговорочно соглашается с условиями оферты. Суды, сталкиваясь в практике со спорами, в которых участвуют владельцы агрегаторов, отмечают, что пользователь, заключая договор на маркетплейсе, присоединяется к оферте в порядке ст. 428 ГК РФ <23>. Из этого следует, что покупатель - физическое лицо вправе воспользоваться средствами защиты, предусмотренными статьями 426, 428 ГК РФ и специальным законодательством, а продавец несет ответственность за неисполнение обязанностей по заключению и исполнению договора. Лица, осуществляющие предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, также выступают активными участниками таких правоотношений на стороне покупателя (пользователя) <24>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек к ответственности общество, поскольку оно как налоговый агент не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с сумм, выплаченных в виде процентов по договорам займа с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход. Суд указал, что в согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав, а проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении НПД. Суд также признал правомерным привлечение общества к ответственности на основании п. 1 ст. 123 НК РФ, отклонив довод общества об отсутствии его вины во вменяемом правонарушении со ссылками на выполнение им разъяснений Минфина России, изложенных в письмах от 25.02.2019 N 03-11-11/12012, от 20.02.2021 N 03-11-11/12103, о возможности применения НПД в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа. Суд указал, что согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 24.12.2021 N 03-04-05/105745, от 09.02.2023 N 03-11-11/10501, взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют и, как следствие, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения по НПД. То обстоятельство, что общество при исчислении НДФЛ руководствовалось неактуальной позицией Минфина России, не свидетельствует о наличии оснований для освобождения его от налоговой ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек к ответственности общество, поскольку оно как налоговый агент не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с сумм, выплаченных в виде процентов по договорам займа с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход. Суд указал, что в согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав, а проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении НПД. Суд также признал правомерным привлечение общества к ответственности на основании п. 1 ст. 123 НК РФ, отклонив довод общества об отсутствии его вины во вменяемом правонарушении со ссылками на выполнение им разъяснений Минфина России, изложенных в письмах от 25.02.2019 N 03-11-11/12012, от 20.02.2021 N 03-11-11/12103, о возможности применения НПД в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа. Суд указал, что согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 24.12.2021 N 03-04-05/105745, от 09.02.2023 N 03-11-11/10501, взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют и, как следствие, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения по НПД. То обстоятельство, что общество при исчислении НДФЛ руководствовалось неактуальной позицией Минфина России, не свидетельствует о наличии оснований для освобождения его от налоговой ответственности.
Нормативные акты
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
(Заключено в г. Никозии 05.12.1998)
(ред. от 08.09.2020)(a) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, и в течение этого периода или периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги, оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или
(Заключено в г. Никозии 05.12.1998)
(ред. от 08.09.2020)(a) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, и в течение этого периода или периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия приходится на услуги, оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или
"Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
(Заключена в г. Москве 24.04.2013)
(ред. от 01.10.2020)
(вместе с "Протоколом к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (Подписан в г. Москве 24.04.2013))a) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде, и в течение этого периода или периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия во время этого периода или периодов приходится на услуги, оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или
(Заключена в г. Москве 24.04.2013)
(ред. от 01.10.2020)
(вместе с "Протоколом к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (Подписан в г. Москве 24.04.2013))a) через физическое лицо, которое находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде, и в течение этого периода или периодов более чем 50 процентов валового дохода от активной предпринимательской деятельности предприятия во время этого периода или периодов приходится на услуги, оказанные в этом другом Государстве через это физическое лицо, или
Готовое решение: Как работает механизм устранения двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)доходы образовались в связи с активной предпринимательской деятельностью иностранного получателя дохода в своей стране либо связаны с ней;
(КонсультантПлюс, 2026)доходы образовались в связи с активной предпринимательской деятельностью иностранного получателя дохода в своей стране либо связаны с ней;
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах Налогового кодекса РФ (такая классификация доходов находит отражение и в практике Верховного Суда РФ, например, в определении от 7 сентября 2018 г. N 309-КГ18-6366).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах Налогового кодекса РФ (такая классификация доходов находит отражение и в практике Верховного Суда РФ, например, в определении от 7 сентября 2018 г. N 309-КГ18-6366).
Статья: Новые правила ТЦО и международного налогообложения
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В большинстве оставшихся в действии международных соглашений предусматривается, что доходы от активной (предпринимательской) деятельности, к которым относятся доходы от оказания услуг / выполнения работ, облагаются налогом в стране их исполнителя, если они не относятся к деятельности постоянного представительства в другом государстве. Применительно к таким случаям можно предположить, что при наличии сертификата резидентства и подтверждения ФПД эти доходы по-прежнему могут не облагаться налогом у российского лица - источника выплаты.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В большинстве оставшихся в действии международных соглашений предусматривается, что доходы от активной (предпринимательской) деятельности, к которым относятся доходы от оказания услуг / выполнения работ, облагаются налогом в стране их исполнителя, если они не относятся к деятельности постоянного представительства в другом государстве. Применительно к таким случаям можно предположить, что при наличии сертификата резидентства и подтверждения ФПД эти доходы по-прежнему могут не облагаться налогом у российского лица - источника выплаты.
Статья: Личный фонд: перспективное решение для управления активами
(Маргулис Р.Л., Маргулис Ю.В.)
("Закон", 2024, N 2)Согласно п. 5 ст. 123.20-4 ГК РФ личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, создавать с этой целью хозяйственные общества и участвовать в них. Это положение закона довольно примечательно по двум причинам. Во-первых, из него следует возможность личного фонда получать как активный, так и пассивный доход. К доходам от активной деятельности можно отнести получение средств от реализации товаров, работ, услуг, а также деятельность по привлечению ресурсов любыми способами в соответствии с законодательством Российской Федерации. К пассивным доходам можно отнести доходы от облигаций, иных ценных бумаг и вкладов, от размещения средств на депозитах, доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных личным фондом, или участником которых он является, а также иные доходы, получаемые от собственности личного фонда. Такую деятельность личного фонда можно также охарактеризовать как деятельность по аккумулированию средств.
(Маргулис Р.Л., Маргулис Ю.В.)
("Закон", 2024, N 2)Согласно п. 5 ст. 123.20-4 ГК РФ личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, создавать с этой целью хозяйственные общества и участвовать в них. Это положение закона довольно примечательно по двум причинам. Во-первых, из него следует возможность личного фонда получать как активный, так и пассивный доход. К доходам от активной деятельности можно отнести получение средств от реализации товаров, работ, услуг, а также деятельность по привлечению ресурсов любыми способами в соответствии с законодательством Российской Федерации. К пассивным доходам можно отнести доходы от облигаций, иных ценных бумаг и вкладов, от размещения средств на депозитах, доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных личным фондом, или участником которых он является, а также иные доходы, получаемые от собственности личного фонда. Такую деятельность личного фонда можно также охарактеризовать как деятельность по аккумулированию средств.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Так, в п. 4 ст. 309.1 НК РФ приведены положения, позволяющие на основе открытого перечня классифицировать доходы в качестве полученных от активной или пассивной деятельности. С учетом определения вида дохода производится либо его включение в налоговую базу КИК при определенных условиях пропорции (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ) <34>, либо исключение таких доходов, в случае если они имеют признаки доходов от активной деятельности (п. 3, 5 и 6 ст. 25.13 НК РФ).
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Так, в п. 4 ст. 309.1 НК РФ приведены положения, позволяющие на основе открытого перечня классифицировать доходы в качестве полученных от активной или пассивной деятельности. С учетом определения вида дохода производится либо его включение в налоговую базу КИК при определенных условиях пропорции (п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ) <34>, либо исключение таких доходов, в случае если они имеют признаки доходов от активной деятельности (п. 3, 5 и 6 ст. 25.13 НК РФ).
Статья: НПД к полученным по договорам займа доходам применять нельзя
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 44)В рассматриваемом деле спор связан с правовой квалификацией процентов, полученных по договорам займа, в рамках отношений по уплате НПД. В законодательстве о налогах и сборах понятие дохода в виде процентов приведено в п. 3 ст. 43 НК РФ. Согласно этой норме процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу. Они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход. Следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Указанный вывод согласуется с определением понятия услуги, закрепленным в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 44)В рассматриваемом деле спор связан с правовой квалификацией процентов, полученных по договорам займа, в рамках отношений по уплате НПД. В законодательстве о налогах и сборах понятие дохода в виде процентов приведено в п. 3 ст. 43 НК РФ. Согласно этой норме процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Из данного определения следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу. Они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход. Следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Указанный вывод согласуется с определением понятия услуги, закрепленным в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
"Комментарий к Федеральному закону от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Пункт 3.1 комментируемой статьи введен с 14 апреля 2023 г. Федеральным законом от 14 апреля 2023 г. N 126-ФЗ <280>, принятым в рамках реализации Постановления КС России от 2 декабря 2021 г. N 51-П <281>, которым взаимосвязанные положения п. 1 - 4 комментируемой статьи и п. 7 ст. 22 комментируемого Закона признаны не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой по смыслу, придаваемому им судебным толкованием, в том числе в решениях по конкретному делу, при их применении к признанию гаражного (гаражно-строительного) кооператива фактически недействующим и к его исключению из ЕГРЮЛ на основании одной лишь констатации таких формальных признаков, как отсутствие операций по банковскому счету и непредставление отчетности, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах, данные нормы не позволяют учесть специфику этого вида ЮЛ как объединения граждан, специально предназначенного для обеспечения им возможности использовать имущество в личных целях, как правило, без активного участия в гражданском обороте, без осуществления приносящей доход деятельности и без профессионального управления организацией.
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)Пункт 3.1 комментируемой статьи введен с 14 апреля 2023 г. Федеральным законом от 14 апреля 2023 г. N 126-ФЗ <280>, принятым в рамках реализации Постановления КС России от 2 декабря 2021 г. N 51-П <281>, которым взаимосвязанные положения п. 1 - 4 комментируемой статьи и п. 7 ст. 22 комментируемого Закона признаны не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой по смыслу, придаваемому им судебным толкованием, в том числе в решениях по конкретному делу, при их применении к признанию гаражного (гаражно-строительного) кооператива фактически недействующим и к его исключению из ЕГРЮЛ на основании одной лишь констатации таких формальных признаков, как отсутствие операций по банковскому счету и непредставление отчетности, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах, данные нормы не позволяют учесть специфику этого вида ЮЛ как объединения граждан, специально предназначенного для обеспечения им возможности использовать имущество в личных целях, как правило, без активного участия в гражданском обороте, без осуществления приносящей доход деятельности и без профессионального управления организацией.