Доходы и расходы прошлых лет налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы и расходы прошлых лет налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 N 18АП-339/2023, 18АП-1018/2023 по делу N А47-1939/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафных санкций.
Решение: Требование удовлетворено в части.Как следует из материалов дела, налоговые обязательства определены расчетным путем (подпункт 7 пункт 1 статьи 31 Налогового кодекса) путем консолидации доходов и расходов предпринимателей; УСН, уплаченный контрагентами, также учтен при расчете налоговых обязательств заявителя согласно Решению УФНС России по Оренбургской области при рассмотрении апелляционной жалобы; учтены убытки прошлых лет.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафных санкций.
Решение: Требование удовлетворено в части.Как следует из материалов дела, налоговые обязательства определены расчетным путем (подпункт 7 пункт 1 статьи 31 Налогового кодекса) путем консолидации доходов и расходов предпринимателей; УСН, уплаченный контрагентами, также учтен при расчете налоговых обязательств заявителя согласно Решению УФНС России по Оренбургской области при рассмотрении апелляционной жалобы; учтены убытки прошлых лет.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.18 "Налоговая база" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Таким образом, учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2019 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Как учесть расходы и доходы прошлых лет
(Издательство "Главная книга", 2025)В налоговом учете расходы и доходы прошлых лет учитывайте в текущем периоде, если вы узнали о них только сейчас и не могли узнать раньше. Пример - покупатель вернул бракованный товар, проданный в прошлом году. Стоимость возвращенного вам товара - доходы прошлых лет, возврат денег покупателю - расходы прошлых лет. Их называют также убытками (Письмо Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
(Издательство "Главная книга", 2025)В налоговом учете расходы и доходы прошлых лет учитывайте в текущем периоде, если вы узнали о них только сейчас и не могли узнать раньше. Пример - покупатель вернул бракованный товар, проданный в прошлом году. Стоимость возвращенного вам товара - доходы прошлых лет, возврат денег покупателю - расходы прошлых лет. Их называют также убытками (Письмо Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
Типовая ситуация: Возврат товара от покупателя: учет у поставщика
(Издательство "Главная книга", 2025)Для налога на прибыль при возврате брака, в том числе по гарантии, доходы уменьшите на выручку от реализации брака, а расходы - на его себестоимость. В бухучете сторнируйте продажу возвращенного товара. Если товары проданы в прошлом году и отчетность уже сдана, доходы и расходы относят на счет 91, а в налоговом учете признают доходы и расходы прошлых лет (Письмо Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
(Издательство "Главная книга", 2025)Для налога на прибыль при возврате брака, в том числе по гарантии, доходы уменьшите на выручку от реализации брака, а расходы - на его себестоимость. В бухучете сторнируйте продажу возвращенного товара. Если товары проданы в прошлом году и отчетность уже сдана, доходы и расходы относят на счет 91, а в налоговом учете признают доходы и расходы прошлых лет (Письмо Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)суммы восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 Кодекса.
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)суммы восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 Кодекса.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)34. В случаях, когда векселя выступают объектами имущества (ценными бумагами), полученными налогоплательщиком при участии в хозяйственном обороте, в соответствии с п. 1 ст. 280 НК РФ налоговая база определяется с учетом доходов налогоплательщика, в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости и понесенных расходов, определяемых исходя из цены приобретения ценных бумаг.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)34. В случаях, когда векселя выступают объектами имущества (ценными бумагами), полученными налогоплательщиком при участии в хозяйственном обороте, в соответствии с п. 1 ст. 280 НК РФ налоговая база определяется с учетом доходов налогоплательщика, в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости и понесенных расходов, определяемых исходя из цены приобретения ценных бумаг.
Вопрос: В 2024 г. ИП работал на УСН ("доходы"), а с 01.01.2025 перешел на ОСН. В феврале 2025 г. от покупателя поступила плата за услуги, оказанные в прошлом году. Как отразить это в налоговом учете и уплачивать ли НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: В 2024 г. ИП работал на УСН ("доходы"), а с 01.01.2025 перешел на ОСН. В феврале 2025 г. от покупателя поступила плата за услуги, оказанные в прошлом году. Как отразить это в налоговом учете и уплачивать ли НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Вопрос: В 2024 г. ИП работал на УСН ("доходы"), а с 01.01.2025 перешел на ОСН. В феврале 2025 г. от покупателя поступила плата за услуги, оказанные в прошлом году. Как отразить это в налоговом учете и уплачивать ли НДС?
Вопрос: Можно ли уменьшить полученную в текущем периоде прибыль от продажи доли в УК другой организации по контролируемой сделке на убыток от основной деятельности, полученный в прошлом году? Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)При заполнении декларации по налогу на прибыль за период, в котором продана доля, при определении окончательной величины налоговой базы, указанной по строке 120 листа 02, эта величина, указанная в строке 100, уменьшается на сумму убытка от основной деятельности за прошлый год, отраженную по строке 110 листа 02.
(Консультация эксперта, 2024)При заполнении декларации по налогу на прибыль за период, в котором продана доля, при определении окончательной величины налоговой базы, указанной по строке 120 листа 02, эта величина, указанная в строке 100, уменьшается на сумму убытка от основной деятельности за прошлый год, отраженную по строке 110 листа 02.
Готовое решение: Как учесть убытки при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)За год вы можете списать сумму, которая не превышает показатель, указанный в строке 120 разд. III вашей книги учета доходов и расходов при УСН.
(КонсультантПлюс, 2025)За год вы можете списать сумму, которая не превышает показатель, указанный в строке 120 разд. III вашей книги учета доходов и расходов при УСН.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока? При этом на момент истечения 180-дневного срока подтверждения ставки НДС 0% у организации отсутствовала уверенность в ее дальнейшем подтверждении, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку нулевая ставка подтверждена и НДС принимается к вычету в следующем календарном году, сумма ранее признанного в расходах НДС может быть восстановлена в учете с отражением ее в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку нулевая ставка подтверждена и НДС принимается к вычету в следующем календарном году, сумма ранее признанного в расходах НДС может быть восстановлена в учете с отражением ее в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Статья: Договор ГПХ с физлицом: как подать сведения о заключении и прекращении договора?
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2)Следует обратить внимание на период учета численности работников. В текущем, 2023 году этот показатель берется за расчетный период (п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ) (в прошлом, 2022 году он в силу п. 2.6 ст. 11 Закона N 27-ФЗ брался за предшествующий отчетный период).
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 2)Следует обратить внимание на период учета численности работников. В текущем, 2023 году этот показатель берется за расчетный период (п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ) (в прошлом, 2022 году он в силу п. 2.6 ст. 11 Закона N 27-ФЗ брался за предшествующий отчетный период).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2024 N Ф05-3483/2024 по делу N А40-71776/2023 <О подтверждении убытков, на которые можно уменьшить налоговую базу текущего года>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12)О том, что представляет собой убыток, сказано в п. 8 ст. 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами и расходами, которые компания приняла в "прибыльных" целях.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 12)О том, что представляет собой убыток, сказано в п. 8 ст. 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами и расходами, которые компания приняла в "прибыльных" целях.
Корреспонденция счетов: Как в 2025 г. отразить в учете приобретение и продажу товара при применении УСН, если оплата произведена после перехода на ОСН? В периоде применения УСН организация уплачивает НДС по пониженной ставке 7%...
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.12.2022 N 03-03-06/1/125568
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Еще пример - Постановление АС МО от 29.10.2020 N Ф05-13631/2020 по делу N А40-186632/2018. В данном случае участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) учли в расходах затраты на разработку проектной документации, осуществленные много лет назад. Арбитры констатировали: доходы и расходы участников КГН, относящиеся к прошлым периодам, в которых организации не были участником КГН, не могут быть учтены при формировании налоговой базы в периоде, когда организации являлись участником консолидированной группы налогоплательщиков. И в этом случае судья ВС РФ отказал в передаче дела в СКЭС для пересмотра в порядке надзора (Определение от 15.04.2021 N 305-ЭС20-24360).
(Серова А.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 2)Еще пример - Постановление АС МО от 29.10.2020 N Ф05-13631/2020 по делу N А40-186632/2018. В данном случае участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) учли в расходах затраты на разработку проектной документации, осуществленные много лет назад. Арбитры констатировали: доходы и расходы участников КГН, относящиеся к прошлым периодам, в которых организации не были участником КГН, не могут быть учтены при формировании налоговой базы в периоде, когда организации являлись участником консолидированной группы налогоплательщиков. И в этом случае судья ВС РФ отказал в передаче дела в СКЭС для пересмотра в порядке надзора (Определение от 15.04.2021 N 305-ЭС20-24360).
Готовое решение: Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Для целей применения п. 10 ст. 250 НК РФ под доходами прошлых лет, выявленными в текущем году, понимаются доходы или корректировка ранее учтенных доходов (расходов), возникновение которых связано с появлением новых обстоятельств, не связанных с ошибками (искажениями) учета в прошлых отчетных (налоговых) периодах.
(КонсультантПлюс, 2025)Для целей применения п. 10 ст. 250 НК РФ под доходами прошлых лет, выявленными в текущем году, понимаются доходы или корректировка ранее учтенных доходов (расходов), возникновение которых связано с появлением новых обстоятельств, не связанных с ошибками (искажениями) учета в прошлых отчетных (налоговых) периодах.