Доходы, исключаемые из прибыли дивиденды
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы, исключаемые из прибыли дивиденды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы налоговой квалификации дивидендов с позиции мировой практики
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)Согласно узкому подходу дивидендами могут считаться только выплаты акционерам из чистой или нераспределенной прибыли. При этом прибыль может определяться не по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а исходя из налогооблагаемого дохода, чтобы исключить возможность распределения в качестве дивидендов прибыли, которая была освобождена от корпоративного налога или облагалась по пониженным ставкам. Кроме России, такой подход используется в Австралии [3, p. 470 - 471], Бразилии [4, p. 241], США (ст. 23, 24 [5]) и Японии (ст. 24, 25 [6]). Так, в США для целей налогообложения дивидендами признается распределение "поступлений и прибыли" (earnings and profits) корпорации, под которыми понимается ее налогооблагаемый доход с рядом модификаций (§ 316 [7], 1.312-6 - 1.312.15 [8]). Например, в состав "поступлений и прибыли" включаются налоговые преференции и вычеты, сокращающие налоговую базу по корпоративному налогу.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)Согласно узкому подходу дивидендами могут считаться только выплаты акционерам из чистой или нераспределенной прибыли. При этом прибыль может определяться не по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а исходя из налогооблагаемого дохода, чтобы исключить возможность распределения в качестве дивидендов прибыли, которая была освобождена от корпоративного налога или облагалась по пониженным ставкам. Кроме России, такой подход используется в Австралии [3, p. 470 - 471], Бразилии [4, p. 241], США (ст. 23, 24 [5]) и Японии (ст. 24, 25 [6]). Так, в США для целей налогообложения дивидендами признается распределение "поступлений и прибыли" (earnings and profits) корпорации, под которыми понимается ее налогооблагаемый доход с рядом модификаций (§ 316 [7], 1.312-6 - 1.312.15 [8]). Например, в состав "поступлений и прибыли" включаются налоговые преференции и вычеты, сокращающие налоговую базу по корпоративному налогу.
Готовое решение: Как иностранной организации заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)в показатель строки 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" включите ваши доходы, с которых налог уже был удержан у источника выплаты. Отразите, в частности, сумму дивидендов, выплаченных российской организацией, с которых был удержан налог при выплате;
(КонсультантПлюс, 2026)в показатель строки 070 "Доходы, исключаемые из прибыли" включите ваши доходы, с которых налог уже был удержан у источника выплаты. Отразите, в частности, сумму дивидендов, выплаченных российской организацией, с которых был удержан налог при выплате;
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2026 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)2.9.10. Уплата налога на прибыль организаций по выплатам (перечислениям) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)2.9.10. Уплата налога на прибыль организаций по выплатам (перечислениям) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"1. В соответствии с законодательством Новой Зеландии, относящимся к вычету новозеландского подоходного налога, равному сумме налога, уплаченного в любой стране за пределами Новой Зеландии (не затрагивая общие принципы, определенные настоящей статьей), российский налог, уплаченный в соответствии с законодательством России с учетом положений настоящего Соглашения, напрямую или путем удержания, в отношении дохода, полученного резидентом Новой Зеландии из источников в России (за исключением, когда это касается дивидендов, налога на прибыль, из которой выплачиваются такие дивиденды), вычитается из новозеландского налога, уплаченного в отношении такого дохода.
"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"1. В соответствии с законодательством Новой Зеландии, относящимся к вычету новозеландского подоходного налога, равному сумме налога, уплаченного в любой стране за пределами Новой Зеландии (не затрагивая общие принципы, определенные настоящей статьей), российский налог, уплаченный в соответствии с законодательством России с учетом положений настоящего Соглашения, напрямую или путем удержания, в отношении дохода, полученного резидентом Новой Зеландии из источников в России (за исключением, когда это касается дивидендов, налога на прибыль, из которой выплачиваются такие дивиденды), вычитается из новозеландского налога, уплаченного в отношении такого дохода.
"Налогообложение в области спорта: Учебное пособие для магистратуры"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. д. ю. н. Е.Ю. Грачевой)
("Норма", "ИНФРА-М", 2024)Налог на прибыль. Уплаченная (удержанная) в иностранном государстве сумма налога может уменьшить сумму российского налога на прибыль, причитающуюся к уплате. Исключением из этого правила являются доходы в виде дивидендов, иностранный налог на которые уменьшает обязательство по уплате российского налога, если это предусмотрено налоговым договором со страной, где был уплачен (удержан) налог.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. д. ю. н. Е.Ю. Грачевой)
("Норма", "ИНФРА-М", 2024)Налог на прибыль. Уплаченная (удержанная) в иностранном государстве сумма налога может уменьшить сумму российского налога на прибыль, причитающуюся к уплате. Исключением из этого правила являются доходы в виде дивидендов, иностранный налог на которые уменьшает обязательство по уплате российского налога, если это предусмотрено налоговым договором со страной, где был уплачен (удержан) налог.
Корреспонденция счетов: Организация (ООО) по итогам года выплачивает часть чистой прибыли (дивиденды) участникам - российским организациям, одна из которых применяет УСН, а вторая находится на общей системе налогообложения. Как отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете организации при условии, что часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале?..
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае одним из получателей дохода в виде дивидендов является организация, применяющая УСН. Этот режим в общем случае предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Исключение - доходы, облагаемые по ставкам, определенным, в частности, п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, дивиденды участника ООО, применяющего УСН, облагаются налогом на прибыль.
(Консультация эксперта, 2026)В данном случае одним из получателей дохода в виде дивидендов является организация, применяющая УСН. Этот режим в общем случае предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Исключение - доходы, облагаемые по ставкам, определенным, в частности, п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, дивиденды участника ООО, применяющего УСН, облагаются налогом на прибыль.
"Уставный капитал акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью: стереотипы и их преодоление. Экономический анализ норм корпоративного права"
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Данная статья акционерного Закона не соответствует рекомендациям Кодекса корпоративного управления, который предлагает модели наилучшего корпоративного поведения. "Общество должно стремиться к исключению использования акционерами иных способов получения прибыли (дохода) за счет общества, помимо дивидендов и ликвидационной стоимости. <...> В соответствии с надлежащей практикой корпоративного управления получение прибыли (дохода) акционерами за счет общества возможно исключительно путем получения дивидендов и ликвидационной стоимости" <1>.
(Глушецкий А.А.)
("Статут", 2023)Данная статья акционерного Закона не соответствует рекомендациям Кодекса корпоративного управления, который предлагает модели наилучшего корпоративного поведения. "Общество должно стремиться к исключению использования акционерами иных способов получения прибыли (дохода) за счет общества, помимо дивидендов и ликвидационной стоимости. <...> В соответствии с надлежащей практикой корпоративного управления получение прибыли (дохода) акционерами за счет общества возможно исключительно путем получения дивидендов и ликвидационной стоимости" <1>.
Статья: Финансовое стимулирование деятельности резидентов территорий с особым режимом хозяйствования в новых экономических условиях: сравнительно-правовое исследование
(Безикова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 8)В 2022 г. правовое регулирование деятельности САР и ОЭЗ подверглось ряду изменений в части упрощения условий редомициляции и в виде снижения налогового бремени для резидентов. Так, резидентам САР доступны следующие налоговые стимулы: налоговая скидка до 10% при выплате дивидендов, роялти и процентов при условии наличия статуса ПФД и нахождения участника не в стране из списка недружественных стран <27> (с 2023 до 2036 г.); скидка до 5% при получении дивидендов; исключение из налоговой базы по налогу на прибыль доходов в виде разницы при переоценке валютных ценностей и доходов от реализации проектов по геологическому изучению, добыче, разведке полезных ископаемых; стабилизационная оговорка в отношении некоторых подоходных и имущественных налогов.
(Безикова Е.В.)
("Финансовое право", 2022, N 8)В 2022 г. правовое регулирование деятельности САР и ОЭЗ подверглось ряду изменений в части упрощения условий редомициляции и в виде снижения налогового бремени для резидентов. Так, резидентам САР доступны следующие налоговые стимулы: налоговая скидка до 10% при выплате дивидендов, роялти и процентов при условии наличия статуса ПФД и нахождения участника не в стране из списка недружественных стран <27> (с 2023 до 2036 г.); скидка до 5% при получении дивидендов; исключение из налоговой базы по налогу на прибыль доходов в виде разницы при переоценке валютных ценностей и доходов от реализации проектов по геологическому изучению, добыче, разведке полезных ископаемых; стабилизационная оговорка в отношении некоторых подоходных и имущественных налогов.
Вопрос: Медицинская организация на ОСН применяет льготу по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Организации из бюджета выделена субсидия на возмещение затрат на первый платеж по приобретаемому в лизинг медицинскому оборудованию. Должна ли организация уплатить налог на прибыль по ставке 25% с суммы субсидии?
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем если медицинская организация применяет по налогу на прибыль ставку 0%, то по ставке 0% облагаются все доходы медицинской организации. Исключение касается дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, а также доходов контролируемых иностранных компаний (п. 1.1 ст. 284, п. 2 ст. 284.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем если медицинская организация применяет по налогу на прибыль ставку 0%, то по ставке 0% облагаются все доходы медицинской организации. Исключение касается дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, а также доходов контролируемых иностранных компаний (п. 1.1 ст. 284, п. 2 ст. 284.1 НК РФ).
Вопрос: Как отражается эмиссионный доход АО в учете и бухгалтерской отчетности?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)В отчете об изменениях капитала эмиссионный доход отражается в графе "Добавочный капитал (без накопленной дооценки)". При первичной эмиссии он приводится в составе показателя с кодом 3340 "Иные изменения - всего". Если эмиссия дополнительная, эмиссионный доход формирует показатель с кодом 3330 "Иные изменения за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов) - всего".
(Консультация эксперта, Минфин России, 2026)В отчете об изменениях капитала эмиссионный доход отражается в графе "Добавочный капитал (без накопленной дооценки)". При первичной эмиссии он приводится в составе показателя с кодом 3340 "Иные изменения - всего". Если эмиссия дополнительная, эмиссионный доход формирует показатель с кодом 3330 "Иные изменения за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов) - всего".
Готовое решение: Как учесть доходы от оказания платных образовательных услуг при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Ставка 0% применяется не только к доходам от оказания платных образовательных услуг, но и ко всем доходам организации. Исключение составляют доходы в виде дивидендов, доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств и доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 1.1 ст. 284, п. 2 ст. 284.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Ставка 0% применяется не только к доходам от оказания платных образовательных услуг, но и ко всем доходам организации. Исключение составляют доходы в виде дивидендов, доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств и доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 1.1 ст. 284, п. 2 ст. 284.1 НК РФ).
Готовое решение: Как отразить полученные дивиденды в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Дивиденды отразите в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02, в строке 020 листа 02, а также по строке 070 листа 02 в качестве дохода, исключаемого из прибыли (п. п. 86, 89, 115 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Дивиденды отразите в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02, в строке 020 листа 02, а также по строке 070 листа 02 в качестве дохода, исключаемого из прибыли (п. п. 86, 89, 115 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Таким образом, дивиденды, с которых налоговый агент уже удержал налог, не увеличат облагаемую базу по налогу на прибыль участника (они будут отражены по строке 070 Листа 02 налоговой декларации в составе доходов, исключаемых из прибыли).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Таким образом, дивиденды, с которых налоговый агент уже удержал налог, не увеличат облагаемую базу по налогу на прибыль участника (они будут отражены по строке 070 Листа 02 налоговой декларации в составе доходов, исключаемых из прибыли).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской организации - участника ООО, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение промежуточных дивидендов от участия в этом ООО?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации получателем дохода в виде дивидендов является организация, применяющая УСН. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением, в частности, налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ, т.е. за исключением доходов в виде дивидендов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Полученные организацией дивиденды в целях налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (п. 1 ст. 250 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации получателем дохода в виде дивидендов является организация, применяющая УСН. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением, в частности, налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ, т.е. за исключением доходов в виде дивидендов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Полученные организацией дивиденды в целях налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (п. 1 ст. 250 НК РФ).