Доход по договору цессии у цессионария
Подборка наиболее важных документов по запросу Доход по договору цессии у цессионария (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, поскольку налогоплательщик не отразил в составе внереализационных доходов суммы взысканной задолженности. Суд установил, что в 2019 году в пользу налогоплательщика судом были взысканы задолженность и неустойка с его контрагента. В силу п. 3 ст. 250 НК РФ сумма взысканной неустойки является внереализационным доходом налогоплательщика, но в первичной налоговой декларации отражена в составе доходов не была. После получения от налогового органа в 2021 году уведомления о необходимости представления пояснений налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, в которой отразил сумму внереализационного дохода, незначительную сумму, полученную от цессионариев по сделке уступки права требования, и сумму убытка от реализации имущественных прав. По мнению налогового органа, налогоплательщиком был заключен формальный договор цессии с взаимозависимыми лицами с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд признал доначисление обоснованным. Суд установил, что после заключения договора уступки права требования налогоплательщик обратился в суд с заявлением о выдаче исполнительного листа, самостоятельно предъявил его для взыскания задолженности в банк, при этом цессионарии никаких мер по взысканию задолженности не принимали. Суд поддержал вывод налогового органа о формальном характере уступки прав требования. Кроме того, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций с включенными в нее данными по сделкам со взаимозависимыми лицами, уменьшающими налоговые обязательства по налогу на прибыль, была представлена налогоплательщиком только после принятия регистрирующим органом решения об исключении из ЕГРЮЛ должника, то есть когда налогоплательщику стала очевидна невозможность взыскания задолженности с данной организации.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, поскольку налогоплательщик не отразил в составе внереализационных доходов суммы взысканной задолженности. Суд установил, что в 2019 году в пользу налогоплательщика судом были взысканы задолженность и неустойка с его контрагента. В силу п. 3 ст. 250 НК РФ сумма взысканной неустойки является внереализационным доходом налогоплательщика, но в первичной налоговой декларации отражена в составе доходов не была. После получения от налогового органа в 2021 году уведомления о необходимости представления пояснений налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, в которой отразил сумму внереализационного дохода, незначительную сумму, полученную от цессионариев по сделке уступки права требования, и сумму убытка от реализации имущественных прав. По мнению налогового органа, налогоплательщиком был заключен формальный договор цессии с взаимозависимыми лицами с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд признал доначисление обоснованным. Суд установил, что после заключения договора уступки права требования налогоплательщик обратился в суд с заявлением о выдаче исполнительного листа, самостоятельно предъявил его для взыскания задолженности в банк, при этом цессионарии никаких мер по взысканию задолженности не принимали. Суд поддержал вывод налогового органа о формальном характере уступки прав требования. Кроме того, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций с включенными в нее данными по сделкам со взаимозависимыми лицами, уменьшающими налоговые обязательства по налогу на прибыль, была представлена налогоплательщиком только после принятия регистрирующим органом решения об исключении из ЕГРЮЛ должника, то есть когда налогоплательщику стала очевидна невозможность взыскания задолженности с данной организации.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа обоснованной, в налоговой декларации цессионария по налогу на прибыль отсутствуют данные о формировании какого-либо внереализационного дохода, который был бы отражен в случае реального заключения договора цессии с цедентом как задолженности перед ликвидированным юридическим лицом, что свидетельствует о формальности представленного договора цессии и отношений между участниками сделки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа обоснованной, в налоговой декларации цессионария по налогу на прибыль отсутствуют данные о формировании какого-либо внереализационного дохода, который был бы отражен в случае реального заключения договора цессии с цедентом как задолженности перед ликвидированным юридическим лицом, что свидетельствует о формальности представленного договора цессии и отношений между участниками сделки.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль и НДС для российской организации - цессионария, выплачивающей швейцарской компании доход по договору уступки требования долга, вытекающего из договора аренды контейнеров-цистерн.
(Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-08-05/129547)Вопрос: О налоге на прибыль и НДС для российской организации - цессионария, выплачивающей швейцарской компании доход по договору уступки требования долга, вытекающего из договора аренды контейнеров-цистерн.
(Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-08-05/129547)Вопрос: О налоге на прибыль и НДС для российской организации - цессионария, выплачивающей швейцарской компании доход по договору уступки требования долга, вытекающего из договора аренды контейнеров-цистерн.
Готовое решение: Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии
(КонсультантПлюс, 2026)Поступления от уступки (переуступки) права требования, как правило, являются прочими доходами. Их признают в бухучете на дату перехода права требования к новому кредитору (цессионарию) (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Обычно право требования переходит к цессионарию на дату заключения договора цессии (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Поступления от уступки (переуступки) права требования, как правило, являются прочими доходами. Их признают в бухучете на дату перехода права требования к новому кредитору (цессионарию) (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Обычно право требования переходит к цессионарию на дату заключения договора цессии (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Нормативные акты
Обзор: "Как бухгалтеру работать с учетом антикризисных мер"
(КонсультантПлюс, 2026)Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии
(КонсультантПлюс, 2026)Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии
<Письмо> МНС РФ от 12.07.2004 N 03-2-06/1/1543/22
"О налоге на добавленную стоимость"В связи с изложенным, если договор цессии заключен между банком и другой организацией - новым кредитором в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору банка, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу, то заключением указанной сделки (договора цессии) банк, переуступающий право требования, закрывает дебиторскую задолженность по кредитному договору, который лежит в основе договора цессии. Поэтому денежные средства, получаемые банком-цедентом по договору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на момент перехода права требования, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
"О налоге на добавленную стоимость"В связи с изложенным, если договор цессии заключен между банком и другой организацией - новым кредитором в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору банка, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу, то заключением указанной сделки (договора цессии) банк, переуступающий право требования, закрывает дебиторскую задолженность по кредитному договору, который лежит в основе договора цессии. Поэтому денежные средства, получаемые банком-цедентом по договору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на момент перехода права требования, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Статья: Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионарию
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 9)Однако речь в этих ситуациях идет об определении реальной величины дохода как экономической выгоды, а не о применении каких-либо вычетов. Вычеты для доходов, полученных в рамках договоров цессии, НК не установлены (за исключением уступки прав требования по ДДУ) <9>. И вообще, норм, прямо предусматривающих возможность уменьшить такие доходы на расходы физлица, Налоговый кодекс не содержит <10>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 9)Однако речь в этих ситуациях идет об определении реальной величины дохода как экономической выгоды, а не о применении каких-либо вычетов. Вычеты для доходов, полученных в рамках договоров цессии, НК не установлены (за исключением уступки прав требования по ДДУ) <9>. И вообще, норм, прямо предусматривающих возможность уменьшить такие доходы на расходы физлица, Налоговый кодекс не содержит <10>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (первоначального кредитора) уступку денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, с убытком при условии, что требование уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором поставки? Убыток в целях налогообложения прибыли учитывается в размере, не превышающем суммы процентов, которую организация уплатила бы исходя из ставки процента, подтвержденной методами, установленными разд. V.1 НК РФ...
(Консультация эксперта, 2026)Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение по договору цессии обязательства должника, возникшего из договора поставки товара, не облагаемого НДС, и последующую переуступку приобретенного денежного требования другой организации?..
(Консультация эксперта, 2026)Реализация права требования долга организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход по такой операции определяется как стоимость реализованного требования, причитающаяся уплате организации (цеденту) по договору цессии (без учета НДС, предъявленного цессионарию) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Реализация права требования долга организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход по такой операции определяется как стоимость реализованного требования, причитающаяся уплате организации (цеденту) по договору цессии (без учета НДС, предъявленного цессионарию) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение у кредитора по договору цессии (уступки) денежного требования, возникшего из договора оказания услуг (реализация которых облагается по ставке 22%), и последующую переуступку приобретенного денежного требования другой организации (новому кредитору) по более высокой цене на условиях 100%-ной предоплаты?..
(Консультация эксперта, 2026)Последующая уступка требования отражается в учете как выбытие (продажа) финансового вложения. При этом сумма, причитающаяся организации от цессионария по договору уступки права требования (цессии), учитывается в составе прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае указанный доход признается на дату перехода требования к цессионарию (т.е. на дату подписания акта об уступке требования) (п. 16 ПБУ 9/99). Соответственно, сумма предоплаты, полученная до подписания акта об уступке требования, не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12, 16 ПБУ 9/99).
(Консультация эксперта, 2026)Последующая уступка требования отражается в учете как выбытие (продажа) финансового вложения. При этом сумма, причитающаяся организации от цессионария по договору уступки права требования (цессии), учитывается в составе прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае указанный доход признается на дату перехода требования к цессионарию (т.е. на дату подписания акта об уступке требования) (п. 16 ПБУ 9/99). Соответственно, сумма предоплаты, полученная до подписания акта об уступке требования, не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12, 16 ПБУ 9/99).
Вопрос: Банк (цедент) по договору уступки прав требований передал ООО (цессионарию) права требования купонных платежей по облигациям иностранного банка дружественной страны. По условиям договора цессии право владения ценными бумагами сохранилось за банком. Правомерно ли заключение такого договора?
(Консультация эксперта, 2026)При этом необходимо обратить внимание на позицию Арбитражного суда Московского округа, изложенную в Постановлении от 07.03.2025 N Ф05-29014/2024 по делу N А40-219016/2023 и поддержанную Верховным Судом РФ (Определение от 07.07.2025 N 305-ЭС25-5339 по делу А40-219016/2023). В рассматриваемом деле договор цессии был заключен в отношении купонного дохода, выплаченного эмитентом на дату заключения договора цессии, но заблокированного третьей стороной, участвующей в расчетах. Согласно позиции указанных судов, выводы судов нижестоящих инстанций о том, что правоотношения сторон в данном случае регулируются положениями п. 1 ст. 149, п. 1 ст. 149.1, п. 2 ст. 149.2 ГК РФ, являются необоснованными, так как в данном случае рассматриваемый спор не связан с исполнением по документарной ценной бумаге и иск не предъявлен к лицу, ответственному за исполнение по ценной бумаге (эмитенту). Требование истца основано на положениях ст. ст. 15 и 1064 ГК РФ ввиду причинения ответчиком (участником расчетов) ущерба из-за блокировки уже выплаченных эмитентом денежных средств (купонного дохода). В этой связи оснований для вывода о том, что договор цессии нарушает законодательный запрет на уступку права на получение дохода по ценной бумаге отдельно от прав на ценную бумагу, у судов нижестоящих инстанций не имелось.
(Консультация эксперта, 2026)При этом необходимо обратить внимание на позицию Арбитражного суда Московского округа, изложенную в Постановлении от 07.03.2025 N Ф05-29014/2024 по делу N А40-219016/2023 и поддержанную Верховным Судом РФ (Определение от 07.07.2025 N 305-ЭС25-5339 по делу А40-219016/2023). В рассматриваемом деле договор цессии был заключен в отношении купонного дохода, выплаченного эмитентом на дату заключения договора цессии, но заблокированного третьей стороной, участвующей в расчетах. Согласно позиции указанных судов, выводы судов нижестоящих инстанций о том, что правоотношения сторон в данном случае регулируются положениями п. 1 ст. 149, п. 1 ст. 149.1, п. 2 ст. 149.2 ГК РФ, являются необоснованными, так как в данном случае рассматриваемый спор не связан с исполнением по документарной ценной бумаге и иск не предъявлен к лицу, ответственному за исполнение по ценной бумаге (эмитенту). Требование истца основано на положениях ст. ст. 15 и 1064 ГК РФ ввиду причинения ответчиком (участником расчетов) ущерба из-за блокировки уже выплаченных эмитентом денежных средств (купонного дохода). В этой связи оснований для вывода о том, что договор цессии нарушает законодательный запрет на уступку права на получение дохода по ценной бумаге отдельно от прав на ценную бумагу, у судов нижестоящих инстанций не имелось.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В письме Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22059 разъясняется, что при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В письме Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22059 разъясняется, что при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются.
Готовое решение: Как отражать в учете первоначального кредитора уступку права требования по договору займа
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете предусмотренную договором цессии сумму поступления от уступки права требования по договору займа учитывайте в прочих доходах на дату перехода права требования к новому кредитору (цессионарию) (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете предусмотренную договором цессии сумму поступления от уступки права требования по договору займа учитывайте в прочих доходах на дату перехода права требования к новому кредитору (цессионарию) (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)Если вы выдали заем физлицу и уступаете право требования долга по нему другому физлицу, то обязанности удерживать НДФЛ не возникает. В момент уступки долга дохода у цессионария нет; он возникнет позже, когда должник выплатит ему долг (п. 1 ст. 41 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-04-05/4962).
(КонсультантПлюс, 2024)Если вы выдали заем физлицу и уступаете право требования долга по нему другому физлицу, то обязанности удерживать НДФЛ не возникает. В момент уступки долга дохода у цессионария нет; он возникнет позже, когда должник выплатит ему долг (п. 1 ст. 41 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-04-05/4962).
Путеводитель по сделкам. Уступка имущественного права по договору участия в долевом строительстве. Первоначальный кредиторДебиторская задолженность, уступленная новому кредитору (новому участнику долевого строительства), учитывается в составе прочих расходов на дату признания прочего дохода от ее реализации. При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с застройщиком <3>. Сумма государственной пошлины за регистрацию договора уступки права требования по договору участия в долевом строительстве также учитывается в составе прочих расходов на дату признания прочего дохода от уступки права требования, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99).