Договор поручительства налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор поручительства налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2023 N 08АП-7752/2023 по делу N А70-2325/2023
Требование: Об оспаривании решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, на основании соглашения об отступном от 25.06.2021 общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа от 30.12.2017 в качестве отступного за долги Леонтьева Е.В. передало Леонтьевой Е.Н. в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, исчислении суммы налога и его уплате.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, на основании соглашения об отступном от 25.06.2021 общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа от 30.12.2017 в качестве отступного за долги Леонтьева Е.В. передало Леонтьевой Е.Н. в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, исчислении суммы налога и его уплате.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поручителя, не являющейся банком, получение вознаграждения за выдачу поручительства российской организации, также не являющейся банком?..
(Консультация эксперта, 2025)<***> Заметим, что существует позиция Минфина России в отношении вознаграждения по предоставлению независимой гарантии, согласно которой в случае предоставления гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488). Поскольку независимая гарантия и поручительство имеют общую правовую природу, полагаем, что такой подход может быть применим и в отношении вознаграждения по договору поручительства.
(Консультация эксперта, 2025)<***> Заметим, что существует позиция Минфина России в отношении вознаграждения по предоставлению независимой гарантии, согласно которой в случае предоставления гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488). Поскольку независимая гарантия и поручительство имеют общую правовую природу, полагаем, что такой подход может быть применим и в отношении вознаграждения по договору поручительства.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
Федеральный закон от 27.11.2017 N 353-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации""7.2. При вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с пунктами 2, 2.1, 2.2 статьи 184 настоящего Кодекса, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии или договора поручительства, предусмотренных пунктами 2 и 2.2 статьи 184 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются следующие документы:
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации""7.2. При вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с пунктами 2, 2.1, 2.2 статьи 184 настоящего Кодекса, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии или договора поручительства, предусмотренных пунктами 2 и 2.2 статьи 184 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются следующие документы:
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)В налоговом учете сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, которая отвечает следующим требованиям:
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)В налоговом учете сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, которая отвечает следующим требованиям:
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-поручителя выплата суммы поручительства по требованию кредитора, если впоследствии должник возмещает поручителю выплаченную сумму?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при выплате кредитору суммы по договору поручительства и получении этой же суммы возмещения от должника у организации-поручителя не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при выплате кредитору суммы по договору поручительства и получении этой же суммы возмещения от должника у организации-поручителя не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль.
Готовое решение: Как учесть внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.
Статья: Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НК
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 5)- не были погашены в установленный договором срок (просрочены на 45 дней и более);
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 5)- не были погашены в установленный договором срок (просрочены на 45 дней и более);
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Решение о формировании в налоговом учете резерва сомнительных долгов следует закрепить в учетной политике, поскольку такое решение является правом организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Решение о формировании в налоговом учете резерва сомнительных долгов следует закрепить в учетной политике, поскольку такое решение является правом организации.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете сомнительную дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2025)Сомнительный долг в налоговом учете признайте, если задолженность по оплате товаров, работ, услуг не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).
(КонсультантПлюс, 2025)Сомнительный долг в налоговом учете признайте, если задолженность по оплате товаров, работ, услуг не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).
Статья: Правительственные поправки во вторую часть НК РФ
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ устанавливается, что банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган гарантом в порядке, предусмотренном ст. 74.1 НК РФ, не позднее дня, следующего за днем подписания банковской гарантии. В связи с этим из п. 3 ст. 176.1 НК РФ убираются положения об обязанности банка уведомлять не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ устанавливается, что банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган гарантом в порядке, предусмотренном ст. 74.1 НК РФ, не позднее дня, следующего за днем подписания банковской гарантии. В связи с этим из п. 3 ст. 176.1 НК РФ убираются положения об обязанности банка уведомлять не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.
Вопрос: Должен ли работник заключать от себя лично с образовательным центром соглашение о передаче персональных данных в случае, когда организация-работодатель заключает с образовательной организацией договор об оказании платной образовательной услуги для своего работника?
(Консультация эксперта, 2025)- обработка персональных данных осуществляется в отношении уволенных работников, например, в рамках бухгалтерского и налогового учета (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 6 - 10 п. 5 Разъяснений Роскомнадзора).
(Консультация эксперта, 2025)- обработка персональных данных осуществляется в отношении уволенных работников, например, в рамках бухгалтерского и налогового учета (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 6 - 10 п. 5 Разъяснений Роскомнадзора).
Вопрос: О применении заявительного порядка возмещения НДС за периоды 2023 - 2025 гг. без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности выдача организацией поручительства в обеспечение обязательств должника по кредитному договору?..
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку договор поручительства является обеспечительной мерой, сам факт предоставления банку поручительства не признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, следовательно, не влечет для организации-поручителя каких-либо налоговых последствий <*>.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку договор поручительства является обеспечительной мерой, сам факт предоставления банку поручительства не признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, следовательно, не влечет для организации-поручителя каких-либо налоговых последствий <*>.