Договор поручительства налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор поручительства налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2023 N 08АП-7752/2023 по делу N А70-2325/2023
Требование: Об оспаривании решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, на основании соглашения об отступном от 25.06.2021 общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа от 30.12.2017 в качестве отступного за долги Леонтьева Е.В. передало Леонтьевой Е.Н. в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, исчислении суммы налога и его уплате.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, на основании соглашения об отступном от 25.06.2021 общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа от 30.12.2017 в качестве отступного за долги Леонтьева Е.В. передало Леонтьевой Е.Н. в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, исчислении суммы налога и его уплате.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поручителя, не являющейся банком, получение вознаграждения за выдачу поручительства российской организации, также не являющейся банком?..
(Консультация эксперта, 2025)<***> Заметим, что существует позиция Минфина России в отношении вознаграждения по предоставлению независимой гарантии, согласно которой в случае предоставления гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488). Поскольку независимая гарантия и поручительство имеют общую правовую природу, полагаем, что такой подход может быть применим и в отношении вознаграждения по договору поручительства.
(Консультация эксперта, 2025)<***> Заметим, что существует позиция Минфина России в отношении вознаграждения по предоставлению независимой гарантии, согласно которой в случае предоставления гарантии на несколько отчетных (налоговых) периодов доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (Письмо от 18.12.2015 N 03-03-06/2/74488). Поскольку независимая гарантия и поручительство имеют общую правовую природу, полагаем, что такой подход может быть применим и в отношении вознаграждения по договору поручительства.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Нормативные акты
Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации""3.1. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации""3.1. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
Решение ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете сомнительную дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2026)Сомнительный долг в налоговом учете признайте, если задолженность по оплате товаров, работ, услуг не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, а также если задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций подтверждена решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность по оплате товаров (работ, услуг) признана сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).
(КонсультантПлюс, 2026)Сомнительный долг в налоговом учете признайте, если задолженность по оплате товаров, работ, услуг не погашена в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, а также если задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций подтверждена решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность по оплате товаров (работ, услуг) признана сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-должника выплату вознаграждения поручителю (российской организации, не являющейся банком), выдавшему поручительство в обеспечение исполнения обязательства организации по договору займа, если в соответствии с учетной политикой дополнительные расходы по займам признаются равномерно в течение срока действия договора займа?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно договору сумма вознаграждения за выдачу поручительства составляет 50 000 руб. (НДС не облагается). Право на получение вознаграждения возникает у поручителя на дату заключения договора поручительства. Договор поручительства заключен одновременно с договором займа на весь срок действия договора займа (с 01.03 по 30.06, включительно (122 дня)). Заем привлечен в целях оплаты текущих расходов организации.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно договору сумма вознаграждения за выдачу поручительства составляет 50 000 руб. (НДС не облагается). Право на получение вознаграждения возникает у поручителя на дату заключения договора поручительства. Договор поручительства заключен одновременно с договором займа на весь срок действия договора займа (с 01.03 по 30.06, включительно (122 дня)). Заем привлечен в целях оплаты текущих расходов организации.
Вопрос: У организации числится дебиторская задолженность по выданному авансу. По истечении трехлетнего срока данная задолженность списывается в расходы при исчислении налога на прибыль. Нужно ли такую задолженность списывать за счет резерва по сомнительным долгам, если он в организации создавался?
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Нет, списываемая безнадежная задолженность по выданным авансам учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль без учета созданного резерва по сомнительным долгам.
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Нет, списываемая безнадежная задолженность по выданным авансам учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль без учета созданного резерва по сомнительным долгам.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Порядок создания резерва по сомнительным долгам (рис. 2.3) определен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи сомнительным признается долг, не погашенный в срок, установленный договором, и не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией. Создание резерва необходимо отразить в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Порядок создания резерва по сомнительным долгам (рис. 2.3) определен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи сомнительным признается долг, не погашенный в срок, установленный договором, и не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией. Создание резерва необходимо отразить в учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-поручителя выплата суммы поручительства по требованию кредитора, если впоследствии должник возмещает поручителю выплаченную сумму?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при выплате кредитору суммы по договору поручительства и получении этой же суммы возмещения от должника у организации-поручителя не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, при выплате кредитору суммы по договору поручительства и получении этой же суммы возмещения от должника у организации-поручителя не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль.
Готовое решение: Как учесть внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2025)не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.
Вопрос: Организация учитывает дебиторскую задолженность организаций, которые ликвидированы. Задолженность обеспечена поручительством. Организация планирует переуступить права требования по задолженности. Правомерно ли отразить в расходах по налогу на прибыль сумму такой задолженности при переуступке?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: При реализации имущественного права организация вправе уменьшить полученный доход, который определяется на основании ст. 249 НК РФ, на сумму уступленной задолженности. Соответственно, организация вправе при переуступке права требования дебиторской задолженности, обеспеченной поручительством, учесть в расходах по налогу на прибыль сумму такой задолженности.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: При реализации имущественного права организация вправе уменьшить полученный доход, который определяется на основании ст. 249 НК РФ, на сумму уступленной задолженности. Соответственно, организация вправе при переуступке права требования дебиторской задолженности, обеспеченной поручительством, учесть в расходах по налогу на прибыль сумму такой задолженности.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заимодавца операции, связанные с выдачей процентного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, и исполнение обязательств по этому займу поручителем должника?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. В налоговом учете применяется метод начисления.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64583 <О формировании резерва по сомнительным долгам при вступлении в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Что касается налогового учета. Сомнительному долгу посвящена ст. 266 ключевого фискального нормативного акта. Это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма "сомнительного" резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторки. Сумму подобного резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивают с его остатком. Такой остаток - это разница между резервом на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после нее.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Что касается налогового учета. Сомнительному долгу посвящена ст. 266 ключевого фискального нормативного акта. Это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма "сомнительного" резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторки. Сумму подобного резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивают с его остатком. Такой остаток - это разница между резервом на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после нее.