Договор поручительства налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор поручительства налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила обществу единый налог, поскольку общество не отразило доходы от передачи имущества в собственность кредитору по соглашению об отступном. Общество как поручитель по договору займа предоставило кредитору - матери руководителя общества (получателя займа) в качестве отступного долю в праве собственности на нежилое помещение. Суд признал доначисление правомерным, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе: передача имущества прекращает обязательства по договору займа, данная передача признается реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2023 N 08АП-7752/2023 по делу N А70-2325/2023
Требование: Об оспаривании решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, на основании соглашения об отступном от 25.06.2021 общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа от 30.12.2017 в качестве отступного за долги Леонтьева Е.В. передало Леонтьевой Е.Н. в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, исчислении суммы налога и его уплате.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Таким образом, на основании соглашения об отступном от 25.06.2021 общество по договору поручительства к договору беспроцентного займа от 30.12.2017 в качестве отступного за долги Леонтьева Е.В. передало Леонтьевой Е.Н. в собственность недвижимое имущество, что не было учтено обществом при представлении первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, исчислении суммы налога и его уплате.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование в I квартале резерва по сомнительному долгу, возникшему в связи с отгрузкой продукции, при наличии встречной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом?..
(Консультация эксперта, 2026)Задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается в налоговом учете сомнительным долгом. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается в налоговом учете сомнительным долгом. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Нормативные акты
Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации""3.1. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации""3.1. К договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы налога, применяются требования законодательства о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
Решение ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/07
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
<О признании частично недействующим пункта 2.3 Приказа ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ и полностью недействующим подпункта "б" пункта 1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утв. Приказом ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@>Пункты 9 и 10 Порядка не содержат регламентации действий налогоплательщика и других заинтересованных лиц. Исходя из пункта 9 Порядка налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей. В силу пункта 10 Порядка договор поручительства, подписанный обеими сторонами, сумма поручительства по которому составляет более 20 млн. рублей, направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России с приложением следующих документов: договора поручительства; справки налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам; информации об уплате поручителем текущих платежей с начала года; информации об уплате налогоплательщиком текущих платежей с начала года; пояснительной записки налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства,
Статья: Правительственные поправки во вторую часть НК РФ
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ устанавливается, что банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган гарантом в порядке, предусмотренном ст. 74.1 НК РФ, не позднее дня, следующего за днем подписания банковской гарантии. В связи с этим из п. 3 ст. 176.1 НК РФ убираются положения об обязанности банка уведомлять не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ устанавливается, что банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган гарантом в порядке, предусмотренном ст. 74.1 НК РФ, не позднее дня, следующего за днем подписания банковской гарантии. В связи с этим из п. 3 ст. 176.1 НК РФ убираются положения об обязанности банка уведомлять не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.
Готовое решение: Как учесть внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.
(КонсультантПлюс, 2026)не относятся к расходам, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.
Вопрос: О предложении по увеличению до 20 млн руб. порогового значения выручки от реализации в целях применения кассового метода по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 03.07.2023 N 03-03-06/1/61674)Также необходимо отметить, что главой 25 НК РФ предусмотрена возможность для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, создавать резервы по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если такие задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Отчисления в резервы по сомнительным долгам включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что позволяет перенести уплату части налоговых платежей на более поздние сроки.
(Письмо Минфина России от 03.07.2023 N 03-03-06/1/61674)Также необходимо отметить, что главой 25 НК РФ предусмотрена возможность для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, создавать резервы по задолженностям, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если такие задолженности не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Отчисления в резервы по сомнительным долгам включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что позволяет перенести уплату части налоговых платежей на более поздние сроки.
Вопрос: О предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных налоговых платежей и формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-03-07/43297)В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
(Письмо Минфина России от 12.05.2023 N 03-03-07/43297)В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Вопрос: О применении заявительного порядка возмещения НДС за периоды 2023 - 2025 гг. без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
(Письмо Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24377)Таким образом, налогоплательщик, соответствующий требованиям, установленным подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, вправе в каждом налоговом периоде 2023 - 2025 годов применять заявительный порядок возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства в размере суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64583 <О формировании резерва по сомнительным долгам при вступлении в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Что касается налогового учета. Сомнительному долгу посвящена ст. 266 ключевого фискального нормативного акта. Это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма "сомнительного" резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторки. Сумму подобного резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивают с его остатком. Такой остаток - это разница между резервом на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после нее.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Что касается налогового учета. Сомнительному долгу посвящена ст. 266 ключевого фискального нормативного акта. Это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма "сомнительного" резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторки. Сумму подобного резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивают с его остатком. Такой остаток - это разница между резервом на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после нее.
Статья: Курсовые разницы исключаются из резерва по сомнительным долгам
(Русаков И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В налоговом учете компании вправе формировать резерв по сомнительным долгам. В него включается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
(Русаков И.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В налоговом учете компании вправе формировать резерв по сомнительным долгам. В него включается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Вопрос: Должен ли работник заключать от себя лично с образовательным центром соглашение о передаче персональных данных в случае, когда организация-работодатель заключает с образовательной организацией договор об оказании платной образовательной услуги для своего работника?
(Консультация эксперта, 2025)- обработка персональных данных осуществляется в отношении уволенных работников, например, в рамках бухгалтерского и налогового учета (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 6 - 10 п. 5 Разъяснений Роскомнадзора).
(Консультация эксперта, 2025)- обработка персональных данных осуществляется в отношении уволенных работников, например, в рамках бухгалтерского и налогового учета (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 6 - 10 п. 5 Разъяснений Роскомнадзора).
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности выдача организацией поручительства в обеспечение обязательств должника по кредитному договору?..
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку договор поручительства является обеспечительной мерой, сам факт предоставления банку поручительства не признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, следовательно, не влечет для организации-поручителя каких-либо налоговых последствий <*>.
(Консультация эксперта, 2026)Поскольку договор поручительства является обеспечительной мерой, сам факт предоставления банку поручительства не признается реализацией на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, следовательно, не влечет для организации-поручителя каких-либо налоговых последствий <*>.