Дивиденды выбывшему участнику
Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды выбывшему участнику (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа. Налогоплательщик указывал, что сроки возврата займа и выплаты процентов продлевались в связи с распространением коронавирусной инфекции и связанными с этим ограничениями. Налоговый орган выявил "карусельное" движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств общества как участника группы взаимосвязанных компаний. Инспекция установила несоблюдение обществом сроков выплаты процентов, выплату дивидендов, несмотря на наличие убытка, неиспользование заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода, и перечисление их в адрес аффилированных лиц, двигаясь по цепочке взаимозависимых компаний, заемные денежные средства в конечном итоге в виде дивидендов перечислялись на счета зарубежной компании. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, указав, что средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, сделка по получению займа от иностранной компании направлена на увеличение расходов общества и на не облагаемый налогами вывод денежных средств российской организации в иностранную компанию. Относительно начисления пени суд указал, что расчет пени осуществляется программным способом - это позволяет верно определить периоды начисления, действующие ставки рефинансирования, сумму недоимки и исключить человеческий фактор. Расчет налогоплательщика, по результатам которого сумма пени исчислена в меньшем размере, обусловлен неверным определением ставки рефинансирования. Также налогоплательщик ошибочно не включил в расчет периоды, в течение которых допущено нарушение сроков уплаты авансовых платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа. Налогоплательщик указывал, что сроки возврата займа и выплаты процентов продлевались в связи с распространением коронавирусной инфекции и связанными с этим ограничениями. Налоговый орган выявил "карусельное" движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств общества как участника группы взаимосвязанных компаний. Инспекция установила несоблюдение обществом сроков выплаты процентов, выплату дивидендов, несмотря на наличие убытка, неиспользование заемных средств в деятельности, направленной на получение дохода, и перечисление их в адрес аффилированных лиц, двигаясь по цепочке взаимозависимых компаний, заемные денежные средства в конечном итоге в виде дивидендов перечислялись на счета зарубежной компании. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, указав, что средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, сделка по получению займа от иностранной компании направлена на увеличение расходов общества и на не облагаемый налогами вывод денежных средств российской организации в иностранную компанию. Относительно начисления пени суд указал, что расчет пени осуществляется программным способом - это позволяет верно определить периоды начисления, действующие ставки рефинансирования, сумму недоимки и исключить человеческий фактор. Расчет налогоплательщика, по результатам которого сумма пени исчислена в меньшем размере, обусловлен неверным определением ставки рефинансирования. Также налогоплательщик ошибочно не включил в расчет периоды, в течение которых допущено нарушение сроков уплаты авансовых платежей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Дивиденды: формы выплаты и ограничения
(Сидельникова С.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)За это время (между выкупом акций и уменьшением уставного капитала либо распределением акций иным акционерам и получением оплаты за них), которое в большинстве случае составляет не более года, происходит фактическое (но не юридическое) уменьшение уставного капитала: участник выбыл (или не появился), некому голосовать и получать дивиденды.
(Сидельникова С.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)За это время (между выкупом акций и уменьшением уставного капитала либо распределением акций иным акционерам и получением оплаты за них), которое в большинстве случае составляет не более года, происходит фактическое (но не юридическое) уменьшение уставного капитала: участник выбыл (или не появился), некому голосовать и получать дивиденды.
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Общество (ООО)По мнению Минфина России, для корректного определения налоговой базы информацию о фактических расходах участника, связанных с приобретением доли в обществе, налоговый агент может получить у самого участника. Если данной информации нет, налоговый агент исчисляет налог с дивидендов при выходе участника без учета таких расходов (Письмо от 24.07.2019 N 03-03-06/2/55668).
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)суммы выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)суммы выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;
Вопрос: По решению участников ООО - юридических лиц дивиденды выплачиваются в виде акций третьей организации, находящихся на балансе общества в составе финансовых вложений. Какие налоги необходимо заплатить ООО при передаче акций?
(Консультация эксперта, 2024)Следовательно, при реализации акций третьих лиц, в том числе при передаче их участнику общества с ограниченной ответственностью в счет выплаты дивидендов, применяются положения ст. 280, а также ст. 329 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.12.2020 N СД-4-3/21107@).
(Консультация эксперта, 2024)Следовательно, при реализации акций третьих лиц, в том числе при передаче их участнику общества с ограниченной ответственностью в счет выплаты дивидендов, применяются положения ст. 280, а также ст. 329 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.12.2020 N СД-4-3/21107@).
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе участника из ООО
(КонсультантПлюс, 2025)В целях исчисления налога на прибыль к доходам в виде дивидендов, в частности, отнесен доход участника в виде имущества (имущественных прав), который получен им при выходе (выбытии) из общества, в размере, превышающем фактически оплаченную стоимость доли (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В целях исчисления налога на прибыль к доходам в виде дивидендов, в частности, отнесен доход участника в виде имущества (имущественных прав), который получен им при выходе (выбытии) из общества, в размере, превышающем фактически оплаченную стоимость доли (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Статья: АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Сразу скажем, что если АО выкупает собственные акции у акционера - российской компании, то общество не признается налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивающим доход в виде дивидендов при выходе (выбытии) из общества. Правила НК о выходе (выбытии) участника из ООО к акционерным обществам неприменимы, поскольку Закон об АО не содержит положений о выходе или выбытии акционера из общества. Выкуп АО собственных акций у акционера является операцией по реализации ценных бумаг <17>. То есть акционер-юрлицо, продавший акции АО, сам уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для сделок по продаже ценных бумаг.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 17)Сразу скажем, что если АО выкупает собственные акции у акционера - российской компании, то общество не признается налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивающим доход в виде дивидендов при выходе (выбытии) из общества. Правила НК о выходе (выбытии) участника из ООО к акционерным обществам неприменимы, поскольку Закон об АО не содержит положений о выходе или выбытии акционера из общества. Выкуп АО собственных акций у акционера является операцией по реализации ценных бумаг <17>. То есть акционер-юрлицо, продавший акции АО, сам уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для сделок по продаже ценных бумаг.
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. УчастникПри выходе из общества в учете участника отражается выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества (п. 25 ПБУ 19/02). Соответственно, данная операция проводится по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Для учета расчетов с обществом используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (Инструкция по применению Плана счетов). Причитающийся участнику доход (в сумме действительной стоимости доли в уставном капитале общества) в связи с выходом из общества отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно списывается стоимость выбывающего финансового вложения (в сумме его первоначальной стоимости), при этом делается запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов). Имущество, переданное обществом участнику, отражается им по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-3.
Статья: Налогообложение участника при его выходе из ООО: с какими рисками может столкнуться компания
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Для целей главы 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, сумма превышения действительной стоимости доли над расходами участника на приобретение доли считается дивидендами и доходом от долевого участия.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Для целей главы 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, сумма превышения действительной стоимости доли над расходами участника на приобретение доли считается дивидендами и доходом от долевого участия.
Статья: НДФЛ и доходы от источников за пределами РФ
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок. Для применения гл. 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) иностранной организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 4)1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок. Для применения гл. 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) иностранной организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;
Вопрос: Участник отказался от выплаты действительной стоимости доли при выходе из ООО на АУСН. Должно ли ООО учитывать в составе доходов действительную стоимость доли при письменном отказе вышедшего участника от ее получения? Учитывается ли этот доход при определении лимита АУСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Вопрос: Один из участников ООО вышел из общества, его доля перешла к ООО и затем была продана третьему лицу. Может ли ООО при расчете налоговой базы по АУСН "доходы минус расходы" учесть выплаченную вышедшему участнику действительную стоимость доли?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно другой точке зрения подобные расходы не учитываются. Выплаты участнику при выходе из ООО следует квалифицировать как дивиденды для целей налогообложения прибыли в части, превышающей первоначальный взнос участника. Выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику не является платежом при ее покупке (приобретении), а также затратами общества на приобретение доли (см., например, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 N 20АП-3973/17 по делу N А68-909/2017).
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Согласно другой точке зрения подобные расходы не учитываются. Выплаты участнику при выходе из ООО следует квалифицировать как дивиденды для целей налогообложения прибыли в части, превышающей первоначальный взнос участника. Выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику не является платежом при ее покупке (приобретении), а также затратами общества на приобретение доли (см., например, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 N 20АП-3973/17 по делу N А68-909/2017).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Если выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие последних отражают через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Если выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие последних отражают через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") планирует погасить имуществом задолженность по дивидендам. Будет ли это в целях УСН признаваться реализацией?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Таким образом, погашение задолженности по дивидендам имуществом не является реализацией в целях УСН.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Таким образом, погашение задолженности по дивидендам имуществом не является реализацией в целях УСН.