Дивиденды облагаются налогом на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды облагаются налогом на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу как налоговому агенту налог на прибыль организаций, сделав вывод о неправомерном применении при расчете налога с дивидендов пониженной ставки 5 процентов, предусмотренной Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество". Общество обжаловало решение налогового органа в части начисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации. Суд установил, что для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций необходимо одновременное выполнение двух условий: фактический получатель дивидендов подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным французским законодательством, и освобождается от уплаты налога из расчета полученных дивидендов. При этом компетентный орган Французской Республики уточнил, что режим общего права не применяется к случаям косвенного участия материнской компании в дочерней компании. Учитывая разъяснения компетентного органа Французской Республики, суд принял во внимание, что общество не представило доказательств прямого участия получателя дивидендов. Суд расценил справку о налоговом резидентстве иностранной компании как доказательство, которое не может свидетельствовать об обложении получателя дивидендов по общему праву. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении условий для применения пониженной ставки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу как налоговому агенту налог на прибыль организаций, сделав вывод о неправомерном применении при расчете налога с дивидендов пониженной ставки 5 процентов, предусмотренной Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество". Общество обжаловало решение налогового органа в части начисления налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации. Суд установил, что для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций необходимо одновременное выполнение двух условий: фактический получатель дивидендов подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным французским законодательством, и освобождается от уплаты налога из расчета полученных дивидендов. При этом компетентный орган Французской Республики уточнил, что режим общего права не применяется к случаям косвенного участия материнской компании в дочерней компании. Учитывая разъяснения компетентного органа Французской Республики, суд принял во внимание, что общество не представило доказательств прямого участия получателя дивидендов. Суд расценил справку о налоговом резидентстве иностранной компании как доказательство, которое не может свидетельствовать об обложении получателя дивидендов по общему праву. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении условий для применения пониженной ставки.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, изучив материалы дела, признал позицию общества необоснованной, поскольку выплаты по внутригрупповым услугам инспекция обоснованно переквалифицировала в дивиденды. Иностранная компания не подлежала обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным иностранным налоговым законодательством, и, следовательно, не освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, изучив материалы дела, признал позицию общества необоснованной, поскольку выплаты по внутригрупповым услугам инспекция обоснованно переквалифицировала в дивиденды. Иностранная компания не подлежала обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным иностранным налоговым законодательством, и, следовательно, не освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предоставлении права не облагать налогом на прибыль выплату ООО дивидендов иностранной организации.
(Письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-08-05/65700)Вопрос: О предоставлении права не облагать налогом на прибыль выплату ООО дивидендов иностранной организации.
(Письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-08-05/65700)Вопрос: О предоставлении права не облагать налогом на прибыль выплату ООО дивидендов иностранной организации.
Вопрос: По какой ставке по налогу на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые организации - резиденту Италии? Какую отчетность в связи с выплатой дивидендов следует представить в налоговый орган?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: По какой ставке по налогу на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые организации - резиденту Италии? Какую отчетность в связи с выплатой дивидендов следует представить в налоговый орган?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: По какой ставке по налогу на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые организации - резиденту Италии? Какую отчетность в связи с выплатой дивидендов следует представить в налоговый орган?
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2025)В общем случае дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (п. 3 ст. 284 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)В общем случае дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (п. 3 ст. 284 НК РФ):
Статья: Налоговые последствия при получении дивидендов участником, применяющим УСН, от российской организации
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)Участник, применяющий УСН, при получении дивидендов от российского ООО не должен ничего перечислять самостоятельно в бюджет. Однако его доход в виде дивидендов облагается налогом на прибыль по ставке 13%, этот налог уплачивается не им. Налог должен заплатить источник выплаты дивидендов (то есть российская организация) в качестве налогового агента. Обоснования этого вывода приведены ниже.
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)Участник, применяющий УСН, при получении дивидендов от российского ООО не должен ничего перечислять самостоятельно в бюджет. Однако его доход в виде дивидендов облагается налогом на прибыль по ставке 13%, этот налог уплачивается не им. Налог должен заплатить источник выплаты дивидендов (то есть российская организация) в качестве налогового агента. Обоснования этого вывода приведены ниже.
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В случае когда собственный капитал компании равен нулю или меньше, проценты по контролируемой задолженности также не могут быть учтены в составе расходов компании, они подлежат переквалификации в дивиденды и облагаются налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплат (российской компании) <11>.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В случае когда собственный капитал компании равен нулю или меньше, проценты по контролируемой задолженности также не могут быть учтены в составе расходов компании, они подлежат переквалификации в дивиденды и облагаются налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплат (российской компании) <11>.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- дивиденды, полученные "упрощенцем", не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- дивиденды, полученные "упрощенцем", не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
Готовое решение: Какие доходы не учитываются при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)полученные дивиденды. У организаций дивиденды облагаются налогом на прибыль, а у ИП - НДФЛ. Поэтому повторно платить налог по УСН с этих доходов не нужно (п. п. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)полученные дивиденды. У организаций дивиденды облагаются налогом на прибыль, а у ИП - НДФЛ. Поэтому повторно платить налог по УСН с этих доходов не нужно (п. п. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
Статья: "Упрощенцам" дали денег: когда доход, а когда - нет
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)- дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные "упрощенцем", не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в Письме от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282;
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)- дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные "упрощенцем", не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На это указал Минфин России в Письме от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282;
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Таким образом, по нашему мнению, международная компания для целей налогообложения является российской организацией; соответственно, ее доход в виде дивидендов облагается налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным подп. 1 или подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Таким образом, по нашему мнению, международная компания для целей налогообложения является российской организацией; соответственно, ее доход в виде дивидендов облагается налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным подп. 1 или подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Готовое решение: Как отразить полученные дивиденды в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Каковы особенности заполнения декларации при получении от иностранной организации, осуществляющей реализацию СРП, дивидендов, не облагаемых налогом на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Каковы особенности заполнения декларации при получении от иностранной организации, осуществляющей реализацию СРП, дивидендов, не облагаемых налогом на прибыль
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)А.И. Савицкий в контексте указанной проблематики переквалификации по правилам КИК отмечает, что для России, в частности, положения о полном вменении дохода при определении обязанности контролирующего лица вызывают вопросы: каково экономическое основание налога, вменяемого в обязанность одного лица, в отношении экономической выгоды, возникшей у другого лица? Не является ли налогообложение КИК препятствием к осуществлению конституционных прав контролирующего лица, в том числе прав на занятие не запрещенной законом деятельностью и использование собственного капитала? Не будет ли это дискриминацией по признаку места происхождения капитала? Автор указывает на дискуссии вокруг конфликтов, вызванных применением указанных норм в контексте положений ст. 7 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), запрещающей облагать налогом доходы от активной предпринимательской деятельности, получаемые через постоянные представительства. Ссылаясь на официальную позицию ОЭСР, выраженную в § 23 - 25 Комментариев к ст. 1 и § 13 к ст. 7 Модельной конвенции ОЭСР <15>, обращает внимание на отсутствие противоречий между внутригосударственными правилами КИК и СИДН в данной части: это вопрос национальных специальных противоуклонительных правил, а СИДН не регулирует вопросы налогообложения собственных резидентов. Не столь очевидно решается коллизия применительно к ст. 10 ("Дивиденды"), 21 ("Прочие доходы") и 23 ("Методы устранения двойного налогообложения"), если считать прибыль КИК в руках контролирующего лица "фиктивными (предполагаемыми) дивидендами" (deemed dividends), пишет автор. По мнению А.И. Савицкого, позиция ОЭСР относительно этой коллизии расплывчата и заключается в том, что пункт 5 ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР не запрещает государству резидентства получателя дивидендов (нераспределенной прибыли) облагать их налогом, а затрагивает лишь государство источника таких дивидендов (нераспределенной прибыли). В то же время нерешенными остаются вопросы, считать ли нераспределенную КИК прибыль "фиктивными дивидендами" в смысле ст. 10 СИДН или все же "прочим доходом" в смысле ст. 21 СИДН и как к ним применять ст. 23 ("Методы устранения двойного налогообложения") <16>. Автор также обращает внимание на противоречия между подходом ОСЭР и позицией Федеративной Республики Бразилии: Федеральный административный суд Бразилии (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF) 21.10.2014 принял решение по делу компании Petrobras и пришел к выводу о том, что бразильские правила КИК несовместимы со ст. 7 СИДН с Нидерландами 1990 г. в части обложения налогом на прибыль иностранного дочернего предприятия, но что в то же время это соглашение не ограничивает применение правил КИК в отношении социального взноса на чистую прибыль ( Social Sobre o Lucro ), поскольку он не охватывается СИДН.
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)А.И. Савицкий в контексте указанной проблематики переквалификации по правилам КИК отмечает, что для России, в частности, положения о полном вменении дохода при определении обязанности контролирующего лица вызывают вопросы: каково экономическое основание налога, вменяемого в обязанность одного лица, в отношении экономической выгоды, возникшей у другого лица? Не является ли налогообложение КИК препятствием к осуществлению конституционных прав контролирующего лица, в том числе прав на занятие не запрещенной законом деятельностью и использование собственного капитала? Не будет ли это дискриминацией по признаку места происхождения капитала? Автор указывает на дискуссии вокруг конфликтов, вызванных применением указанных норм в контексте положений ст. 7 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), запрещающей облагать налогом доходы от активной предпринимательской деятельности, получаемые через постоянные представительства. Ссылаясь на официальную позицию ОЭСР, выраженную в § 23 - 25 Комментариев к ст. 1 и § 13 к ст. 7 Модельной конвенции ОЭСР <15>, обращает внимание на отсутствие противоречий между внутригосударственными правилами КИК и СИДН в данной части: это вопрос национальных специальных противоуклонительных правил, а СИДН не регулирует вопросы налогообложения собственных резидентов. Не столь очевидно решается коллизия применительно к ст. 10 ("Дивиденды"), 21 ("Прочие доходы") и 23 ("Методы устранения двойного налогообложения"), если считать прибыль КИК в руках контролирующего лица "фиктивными (предполагаемыми) дивидендами" (deemed dividends), пишет автор. По мнению А.И. Савицкого, позиция ОЭСР относительно этой коллизии расплывчата и заключается в том, что пункт 5 ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР не запрещает государству резидентства получателя дивидендов (нераспределенной прибыли) облагать их налогом, а затрагивает лишь государство источника таких дивидендов (нераспределенной прибыли). В то же время нерешенными остаются вопросы, считать ли нераспределенную КИК прибыль "фиктивными дивидендами" в смысле ст. 10 СИДН или все же "прочим доходом" в смысле ст. 21 СИДН и как к ним применять ст. 23 ("Методы устранения двойного налогообложения") <16>. Автор также обращает внимание на противоречия между подходом ОСЭР и позицией Федеративной Республики Бразилии: Федеральный административный суд Бразилии (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF) 21.10.2014 принял решение по делу компании Petrobras и пришел к выводу о том, что бразильские правила КИК несовместимы со ст. 7 СИДН с Нидерландами 1990 г. в части обложения налогом на прибыль иностранного дочернего предприятия, но что в то же время это соглашение не ограничивает применение правил КИК в отношении социального взноса на чистую прибыль ( Social Sobre o Lucro ), поскольку он не охватывается СИДН.
Готовое решение: Получение и выплата дивидендов на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Выполнять обязанности налогового агента нужно, даже если организация - получатель дивидендов применяет спецрежим (УСН, ЕСХН). Дивиденды облагаются налогом на прибыль и под спецрежим не попадают (п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Выполнять обязанности налогового агента нужно, даже если организация - получатель дивидендов применяет спецрежим (УСН, ЕСХН). Дивиденды облагаются налогом на прибыль и под спецрежим не попадают (п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).