Дивиденды контролируемые сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды контролируемые сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новые правила ТЦО и международного налогообложения
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Доход иностранного контрагента, который возник вследствие корректировки налоговой базы по контролируемой сделке, приравнен к дивидендам, облагаемым налогом на доходы иностранных лиц у источника либо НДФЛ (новый п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ). Налог должна уплатить российская организация - налоговый агент. ФНС РФ при проверке будет контролировать правильность его уплаты.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Доход иностранного контрагента, который возник вследствие корректировки налоговой базы по контролируемой сделке, приравнен к дивидендам, облагаемым налогом на доходы иностранных лиц у источника либо НДФЛ (новый п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ). Налог должна уплатить российская организация - налоговый агент. ФНС РФ при проверке будет контролировать правильность его уплаты.
Статья: Минфин России готовит новые поправки в Налоговый кодекс РФ
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 32)В новом п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ предлагается установить, что доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в размере суммы корректировки налоговой базы по сделке между взаимозависимыми лицами, приравнивается к дивидендам, полученным этим лицом от источников в РФ, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 НК РФ.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 32)В новом п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ предлагается установить, что доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в размере суммы корректировки налоговой базы по сделке между взаимозависимыми лицами, приравнивается к дивидендам, полученным этим лицом от источников в РФ, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 НК РФ.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)6.1. В случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 настоящей статьи, в соответствии с пунктом 5 или 6 настоящей статьи, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях настоящего Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Соответствующий налог перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации не позднее даты, установленной для уплаты налога на прибыль организаций за налоговый период, в котором лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило доход, указанный в настоящем абзаце.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)6.1. В случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 настоящей статьи, в соответствии с пунктом 5 или 6 настоящей статьи, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях настоящего Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Соответствующий налог перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации не позднее даты, установленной для уплаты налога на прибыль организаций за налоговый период, в котором лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило доход, указанный в настоящем абзаце.
Федеральный закон от 27.11.2023 N 539-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации""6.1. В случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 настоящей статьи, в соответствии с пунктом 5 или 6 настоящей статьи, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях настоящего Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации""6.1. В случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 настоящей статьи, в соответствии с пунктом 5 или 6 настоящей статьи, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях настоящего Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Готовое решение: Учет долговых обязательств при налогообложении прибыли
(КонсультантПлюс, 2025)по контролируемой задолженности. Такие проценты могут включаться в расходы исходя из предельных размеров. Сверх предельного размера проценты учесть нельзя, они приравниваются к выплаченным дивидендам (п. п. 5, 6 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)по контролируемой задолженности. Такие проценты могут включаться в расходы исходя из предельных размеров. Сверх предельного размера проценты учесть нельзя, они приравниваются к выплаченным дивидендам (п. п. 5, 6 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ);
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Налоговые риски возникают в случаях, если внутригрупповое финансирование относится к контролируемым сделкам и (или) возникает контролируемая задолженность. У заемщика в случае признания задолженности по кэш-пулингу контролируемой возникает риск переквалификации части процентного расхода к выплате дивидендов.
(Консультация эксперта, 2025)Налоговые риски возникают в случаях, если внутригрупповое финансирование относится к контролируемым сделкам и (или) возникает контролируемая задолженность. У заемщика в случае признания задолженности по кэш-пулингу контролируемой возникает риск переквалификации части процентного расхода к выплате дивидендов.
Вопрос: О налоге на прибыль с дохода, образующегося у иностранной организации в результате вторичной корректировки, приравненной к дивидендам, полученным от источников в РФ.
(Письмо Минфина России от 27.08.2024 N 03-08-13/80869)Согласно положениям пункта 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 105.3 Кодекса (далее - первичная корректировка), доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации (далее - вторичная корректировка), и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
(Письмо Минфина России от 27.08.2024 N 03-08-13/80869)Согласно положениям пункта 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 105.3 Кодекса (далее - первичная корректировка), доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации (далее - вторичная корректировка), и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
Статья: Вниманию руководителей компаний, юридических и финансовых департаментов организаций: Россия и ОАЭ подписали СИДН
(Терещенко А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)- применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов и дохода от продажи акций (долей) компании из ОАЭ при соблюдении условий ст. 284, 284.2 НК РФ;
(Терещенко А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 6)- применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов и дохода от продажи акций (долей) компании из ОАЭ при соблюдении условий ст. 284, 284.2 НК РФ;
Статья: Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2024, N 3)Правило 2. Дата получения дохода в виде суммы корректировки налоговой базы - последний день календарного года, в котором совершили сделку взаимозависимые лица. Дата заключения договора неважна, если иные правила по дате получения "дивидендов" взаимозависимым нерезидентом не будут предусмотрены указом президента.
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2024, N 3)Правило 2. Дата получения дохода в виде суммы корректировки налоговой базы - последний день календарного года, в котором совершили сделку взаимозависимые лица. Дата заключения договора неважна, если иные правила по дате получения "дивидендов" взаимозависимым нерезидентом не будут предусмотрены указом президента.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если полученный результат не превышает 3, то на этом все расчеты заканчиваются. В расходах можно учесть всю сумму начисленных процентов с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ (в части контролируемых сделок - см. подразд. 14.2.4.1). При этом никакой переквалификации процентов в дивиденды быть не может.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если полученный результат не превышает 3, то на этом все расчеты заканчиваются. В расходах можно учесть всю сумму начисленных процентов с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ (в части контролируемых сделок - см. подразд. 14.2.4.1). При этом никакой переквалификации процентов в дивиденды быть не может.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Согласно новому п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается к дивидендам, полученным этим лицом от источников в РФ, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Согласно новому п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается к дивидендам, полученным этим лицом от источников в РФ, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 НК РФ.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В деле было установлено, что участники сделок по купле-продаже акций являются взаимозависимыми лицами и в нарушение указанного принципа произвели неравнозначный обмен акций на векселя (акции были реализованы по цене, превышающей от 3,7 до 5 раз рыночную стоимость). При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о неправомерном применении обществом ставки 5% по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В деле было установлено, что участники сделок по купле-продаже акций являются взаимозависимыми лицами и в нарушение указанного принципа произвели неравнозначный обмен акций на векселя (акции были реализованы по цене, превышающей от 3,7 до 5 раз рыночную стоимость). При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о неправомерном применении обществом ставки 5% по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов.
Вопрос: Как контролируются и какие существуют ограничения деятельности офшорных компаний в РФ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)На основании полученных от налогоплательщика или налогового органа сведений о контролируемых сделках ФНС России в соответствии с установленным гл. 14.5 НК РФ порядком проводит проверку полноты и правильности исчисления налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС, суть которой заключается в отслеживании соответствия рыночным ценам цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами и в приравненных к ним сделках.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)На основании полученных от налогоплательщика или налогового органа сведений о контролируемых сделках ФНС России в соответствии с установленным гл. 14.5 НК РФ порядком проводит проверку полноты и правильности исчисления налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС, суть которой заключается в отслеживании соответствия рыночным ценам цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами и в приравненных к ним сделках.
Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль с дохода, возникшего у нерезидента от источников в РФ в результате вторичной корректировки при осуществлении налогового контроля, и об учете международных договоров.
(Письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-12-11/1/65028)При этом в случае если основанием для осуществления корректировки, предусмотренной пунктом 5 статьи 105.3 Кодекса, стало отличие цены, фактически примененной в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, от рыночной цены, то доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы такой корректировки приравнивается в целях Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных пунктом 6.1 статьи 105.3 Кодекса (абзац первый пункта 6.1 статьи 105.3 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-12-11/1/65028)При этом в случае если основанием для осуществления корректировки, предусмотренной пунктом 5 статьи 105.3 Кодекса, стало отличие цены, фактически примененной в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, от рыночной цены, то доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы такой корректировки приравнивается в целях Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных пунктом 6.1 статьи 105.3 Кодекса (абзац первый пункта 6.1 статьи 105.3 Кодекса).