Дисконтированная стоимость мсфо
Подборка наиболее важных документов по запросу Дисконтированная стоимость мсфо (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Практика применения ставки дисконтирования в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
(Кришталева Т.И., Качкова О.Е.)
("Аудитор", 2025, N 3)Действующие требования МСФО (IAS) 37 разрешают исключать риск неисполнения оценочных обязательств либо включать его в ставку. Любой из этих подходов можно концептуально обосновать, а значит, любой из них соответствует цели оценки в МСФО (IAS) 37. Кроме того, хотя эти подходы предоставляют разную информацию о финансовом положении и результатах деятельности компаний, она в равной степени может быть полезна инвесторам. В отличие от других МСФО, требующих учитывать отдельные объекты по приведенной стоимости, МСФО (IAS) 37 не содержит конкретного указания раскрывать ставки дисконтирования, используемые при оценке резервов, или основы их расчета.
(Кришталева Т.И., Качкова О.Е.)
("Аудитор", 2025, N 3)Действующие требования МСФО (IAS) 37 разрешают исключать риск неисполнения оценочных обязательств либо включать его в ставку. Любой из этих подходов можно концептуально обосновать, а значит, любой из них соответствует цели оценки в МСФО (IAS) 37. Кроме того, хотя эти подходы предоставляют разную информацию о финансовом положении и результатах деятельности компаний, она в равной степени может быть полезна инвесторам. В отличие от других МСФО, требующих учитывать отдельные объекты по приведенной стоимости, МСФО (IAS) 37 не содержит конкретного указания раскрывать ставки дисконтирования, используемые при оценке резервов, или основы их расчета.
Статья: Институциональные особенности внедрения МСФО в российскую учетную систему
(Воронова Е.Ю., Пучкова С.И.)
("Аудитор", 2023, N 2)С оценкой по справедливой стоимости тесно связана принятая в МСФО приведенная (дисконтированная) стоимость, которая в российских стандартах (за исключение "новых" ФСБУ) почти не используется. Возможность дисконтирования была предоставлена, в частности, в ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [8], где сказано, что "по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости" (п. 23). Однако вопрос использования ставки дисконтирования, также требующий применения профессионального суждения, оставался открытым. В ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" уже напрямую прописано и для арендатора, и для арендодателя использование приведенной (дисконтированной) стоимости. В учете арендатора (который не вправе применять упрощенные способы учета) "обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки" (п. 15). В учете арендодателя "чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости" (п. 33).
(Воронова Е.Ю., Пучкова С.И.)
("Аудитор", 2023, N 2)С оценкой по справедливой стоимости тесно связана принятая в МСФО приведенная (дисконтированная) стоимость, которая в российских стандартах (за исключение "новых" ФСБУ) почти не используется. Возможность дисконтирования была предоставлена, в частности, в ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [8], где сказано, что "по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости" (п. 23). Однако вопрос использования ставки дисконтирования, также требующий применения профессионального суждения, оставался открытым. В ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" уже напрямую прописано и для арендатора, и для арендодателя использование приведенной (дисконтированной) стоимости. В учете арендатора (который не вправе применять упрощенные способы учета) "обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки" (п. 15). В учете арендодателя "чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости" (п. 33).
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2018)52 В некоторых случаях организация ожидает, что приведенная стоимость ее платежей, связанных с той или иной инвестиционной недвижимостью (кроме платежей, связанных с признанными обязательствами), превысит приведенную стоимость соответствующих денежных поступлений. Организация применяет МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", чтобы решить, признавать ли обязательство и, если признавать, как его оценивать.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2018)52 В некоторых случаях организация ожидает, что приведенная стоимость ее платежей, связанных с той или иной инвестиционной недвижимостью (кроме платежей, связанных с признанными обязательствами), превысит приведенную стоимость соответствующих денежных поступлений. Организация применяет МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", чтобы решить, признавать ли обязательство и, если признавать, как его оценивать.
"Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь"
(введено в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н).1 В пункте 64 МСФО (IAS) 19 оценка чистого актива программы с установленными выплатами ограничивается наименьшей из следующих величин: профицита программы с установленными выплатами и предельной величины активов. Пункт 8 МСФО (IAS) 19 определяет предельную величину актива как "приведенную стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу". Возникли вопросы о том, когда возврат средств или сокращение будущих взносов должны расцениваться как доступные, в частности в тех случаях, когда существует минимальное требование к финансированию.
(введено в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н).1 В пункте 64 МСФО (IAS) 19 оценка чистого актива программы с установленными выплатами ограничивается наименьшей из следующих величин: профицита программы с установленными выплатами и предельной величины активов. Пункт 8 МСФО (IAS) 19 определяет предельную величину актива как "приведенную стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу". Возникли вопросы о том, когда возврат средств или сокращение будущих взносов должны расцениваться как доступные, в частности в тех случаях, когда существует минимальное требование к финансированию.
Вопрос: Банк по состоянию на 1 января года проверяет признаки обесценения имущества. Одно из условий - строки 11, 12, 13 в форме 0409806 более 10% в общей балансовой стоимости активов по строке 14 этой же формы. Возможно ли использовать данные формы 0409806, например, на 1 октября прошедшего года?
(Консультация эксперта, 2024)- ценность использования - приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива.
(Консультация эксперта, 2024)- ценность использования - приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива.
Статья: ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Рекомендация ОЛА-ФСБУ-Р5/2022 "Применение модели ожидаемых кредитных убытков лизинговыми компаниями"
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)В соответствии с пунктом B5.5.28 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" ожидаемые кредитные убытки являются взвешенной с учетом вероятности оценкой кредитных убытков (т.е. приведенной стоимостью всех ожидаемых недополучений денежных средств) за весь ожидаемый срок обращения финансового инструмента. Недополучение денежных средств - это разница между денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и денежными потоками, которые организация ожидает получить. Поскольку ожидаемые кредитные убытки учитывают сумму и сроки выплат, кредитный убыток возникает даже в том случае, если организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором.
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)В соответствии с пунктом B5.5.28 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" ожидаемые кредитные убытки являются взвешенной с учетом вероятности оценкой кредитных убытков (т.е. приведенной стоимостью всех ожидаемых недополучений денежных средств) за весь ожидаемый срок обращения финансового инструмента. Недополучение денежных средств - это разница между денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и денежными потоками, которые организация ожидает получить. Поскольку ожидаемые кредитные убытки учитывают сумму и сроки выплат, кредитный убыток возникает даже в том случае, если организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором.
Статья: ФСБУ 5/2019 "Запасы": анализ концептуальных изменений
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)Этот же феномен обусловливает капитализацию в стоимости запасов и величины оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды, которое возникнет в будущем по дисконтированной стоимости. Очевидно стремление разработчика МСФО и нового ФСБУ в указанной части следовать именно доходному подходу, предполагающему соразмерный учет доходов и расходов, связанных с продажей запасов.
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)Этот же феномен обусловливает капитализацию в стоимости запасов и величины оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды, которое возникнет в будущем по дисконтированной стоимости. Очевидно стремление разработчика МСФО и нового ФСБУ в указанной части следовать именно доходному подходу, предполагающему соразмерный учет доходов и расходов, связанных с продажей запасов.
Вопрос: Как определить справедливую стоимость кредита? Как для него оценить риск наступления дефолта и ожидаемые кредитные убытки?
(Консультация эксперта, 2025)Применение любого способа расчета приведенной стоимости, используемого для оценки справедливой стоимости, определяется общими принципами (п. B14 МСФО (IFRS) 13):
(Консультация эксперта, 2025)Применение любого способа расчета приведенной стоимости, используемого для оценки справедливой стоимости, определяется общими принципами (п. B14 МСФО (IFRS) 13):
Статья: Расчет ценности использования активов
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 2)Расчет ценности использования активов является актуальным для российских организаций, составляющих отчетность не только по МСФО, но и по РСБУ. Правила ее определения установлены МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". В Стандарте дано следующее определение ценности использования: приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы.
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 2)Расчет ценности использования активов является актуальным для российских организаций, составляющих отчетность не только по МСФО, но и по РСБУ. Правила ее определения установлены МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". В Стандарте дано следующее определение ценности использования: приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации оценочные обязательства, признаваемые в связи с возникновением у работников, занятых в строительстве объекта основных средств, права на оплачиваемые отпуска? Для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется...
(Консультация эксперта, 2025)Срок исполнения оценочного обязательства по выплате отпускных не превышает 12 месяцев (отпуска предоставляются ежегодно). Следовательно, оценивать его по приведенной стоимости (в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 8/2010) не требуется. Такой же вывод следует из п. п. 11, 12 МСФО (IAS) 19. Аналогичный вывод содержится в Рекомендации Р-23/2011 КпР.
(Консультация эксперта, 2025)Срок исполнения оценочного обязательства по выплате отпускных не превышает 12 месяцев (отпуска предоставляются ежегодно). Следовательно, оценивать его по приведенной стоимости (в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 8/2010) не требуется. Такой же вывод следует из п. п. 11, 12 МСФО (IAS) 19. Аналогичный вывод содержится в Рекомендации Р-23/2011 КпР.
Статья: Проверка основных средств на обесценение: проблемы и решения
(Кришталева Т.И.)
("Аудитор", 2024, N 4)В приложении A стандарта (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов") рассматриваются два метода расчета приведенной стоимости, используемые для расчетной оценки ценности использования:
(Кришталева Т.И.)
("Аудитор", 2024, N 4)В приложении A стандарта (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов") рассматриваются два метода расчета приведенной стоимости, используемые для расчетной оценки ценности использования:
Статья: Учет отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)Наиболее иллюстративным примером для последнего случая считается признание актива в форме права пользования и обязательства по аренде. Так, в соответствии с МСФО (IFRS) 16 - Leases <8> арендатор признает актив в форме права пользования и обязательство по аренде в отношении приведенной стоимости арендных платежей, еще не произведенных на эту дату (п. 22 - 27 МСФО (IFRS) 16 - Leases) [3, 4]. Если рассматривается ситуация с операционной арендой, когда договор не предполагает перехода прав собственности на актив, в том числе его выкуп, то с точки зрения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), а именно пп. 10 п. 1 ст. 264 и абз. 2 п. 1 ст. 272 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ налоговая оценка актива равняется нулю, а под налогообложение прибыли подпадают начисленные и признанные в составе расходов затраты по договору аренды (арендные платежи). Таким образом, балансовая оценка в системе финансового (бухгалтерского) учета по правилам МСФО (IFRS) 16 - Leases в общем случае будет равна приведенным арендным платежам, а налоговая - нулю.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)Наиболее иллюстративным примером для последнего случая считается признание актива в форме права пользования и обязательства по аренде. Так, в соответствии с МСФО (IFRS) 16 - Leases <8> арендатор признает актив в форме права пользования и обязательство по аренде в отношении приведенной стоимости арендных платежей, еще не произведенных на эту дату (п. 22 - 27 МСФО (IFRS) 16 - Leases) [3, 4]. Если рассматривается ситуация с операционной арендой, когда договор не предполагает перехода прав собственности на актив, в том числе его выкуп, то с точки зрения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), а именно пп. 10 п. 1 ст. 264 и абз. 2 п. 1 ст. 272 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ налоговая оценка актива равняется нулю, а под налогообложение прибыли подпадают начисленные и признанные в составе расходов затраты по договору аренды (арендные платежи). Таким образом, балансовая оценка в системе финансового (бухгалтерского) учета по правилам МСФО (IFRS) 16 - Leases в общем случае будет равна приведенным арендным платежам, а налоговая - нулю.
Готовое решение: Как признать в бухгалтерском учете обесценение ОС, НМА и иных подобных активов
(КонсультантПлюс, 2025)Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от использования актива (п. 6 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").
(КонсультантПлюс, 2025)Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от использования актива (п. 6 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").
Готовое решение: Как восстановить в бухгалтерском учете убыток от обесценения ОС, НМА и иных подобных активов, признанный по правилам МСФО 36
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание: при превышении возмещаемой суммы над балансовой стоимостью актива убыток должен восстанавливаться, только если с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива. Убыток от обесценения не восстанавливается просто потому, что прошло какое-то время и приведенная стоимость будущих денежных притоков увеличилась по мере их приближения, даже если возмещаемая сумма актива становится больше его балансовой стоимости (п. п. 114, 116 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание: при превышении возмещаемой суммы над балансовой стоимостью актива убыток должен восстанавливаться, только если с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива. Убыток от обесценения не восстанавливается просто потому, что прошло какое-то время и приведенная стоимость будущих денежных притоков увеличилась по мере их приближения, даже если возмещаемая сумма актива становится больше его балансовой стоимости (п. п. 114, 116 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").