Дата признания субсидии в доходах
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата признания субсидии в доходах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, применяющий УСН, получил из бюджета субсидию на финансовое обеспечение затрат по созданию инженерных сетей, которая была зачислена на его лицевой счет в казначействе. Общество полагало, что эти средства не являются доходом в момент зачисления, так как остаются бюджетными и не поступают в его свободное распоряжение. Суд пришел к выводу, что спорная субсидия не относится к средствам целевого финансирования, освобождаемым от налогообложения. В целях УСН датой получения дохода является день, когда у налогоплательщика возникает право распоряжаться средствами, а такое право появляется в момент их зачисления на лицевой казначейский счет. Суд признал правомерным доначисление единого налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, применяющий УСН, получил из бюджета субсидию на финансовое обеспечение затрат по созданию инженерных сетей, которая была зачислена на его лицевой счет в казначействе. Общество полагало, что эти средства не являются доходом в момент зачисления, так как остаются бюджетными и не поступают в его свободное распоряжение. Суд пришел к выводу, что спорная субсидия не относится к средствам целевого финансирования, освобождаемым от налогообложения. В целях УСН датой получения дохода является день, когда у налогоплательщика возникает право распоряжаться средствами, а такое право появляется в момент их зачисления на лицевой казначейский счет. Суд признал правомерным доначисление единого налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть субсидии при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы отражайте в общем порядке на дату, которая зависит от того, какой именно у вас расход (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно доходы у вас будут отражаться на дату признания расхода. На дату получения самой субсидии доход вы не учитываете.
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы отражайте в общем порядке на дату, которая зависит от того, какой именно у вас расход (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно доходы у вас будут отражаться на дату признания расхода. На дату получения самой субсидии доход вы не учитываете.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию ранее понесенных расходов на приобретение объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если его стоимость превышает сумму бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Субсидии, которые получены на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением амортизируемого имущества. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (т.е. по мере начисления амортизации) (абз. 3, 5 п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Поскольку в данном случае субсидия покрывает 70% стоимости приобретенного объекта ОС, то на дату получения субсидии признается доход в размере 70% уже начисленной амортизации.
(Консультация эксперта, 2025)Субсидии, которые получены на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением амортизируемого имущества. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (т.е. по мере начисления амортизации) (абз. 3, 5 п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Поскольку в данном случае субсидия покрывает 70% стоимости приобретенного объекта ОС, то на дату получения субсидии признается доход в размере 70% уже начисленной амортизации.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Особые порядки определения даты получения дохода и признания расхода в целях налогообложения прибыли также применяются в отношении курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), возникшей в 2025 - 2027 годах (01.01.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Особые порядки определения даты получения дохода и признания расхода в целях налогообложения прибыли также применяются в отношении курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), возникшей в 2025 - 2027 годах (01.01.2025)
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 30.12.2021)37 Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не могут признаваться заранее или отражаться как отложенные по состоянию на промежуточную дату, если такой подход досрочного или отложенного признания не являлся бы надлежащим на дату окончания финансового года организации.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 30.12.2021)37 Доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не могут признаваться заранее или отражаться как отложенные по состоянию на промежуточную дату, если такой подход досрочного или отложенного признания не являлся бы надлежащим на дату окончания финансового года организации.
Статья: Учет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Поскольку субсидия получена на компенсацию расходов, которые по налоговым правилам не связаны с приобретением амортизируемого имущества, то ее надо единовременно включить в доходы на дату зачисления <5>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Поскольку субсидия получена на компенсацию расходов, которые по налоговым правилам не связаны с приобретением амортизируемого имущества, то ее надо единовременно включить в доходы на дату зачисления <5>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного производителя, уплачивающей ЕСХН и освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, получение субсидии из федерального бюджета на возмещение части понесенных затрат на приобретение элитных семян?..
(Консультация эксперта, 2025)Заметим, что перечень неучитываемых доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческой организацией на финансирование расходов, связанных с приобретением семян, в данном перечне не поименованы. В связи с этим полученные субсидии учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14239). Поскольку в данном случае субсидия получена не в соответствии с Законом N 209-ФЗ, доходы для целей налогообложения признаются в общем порядке на дату получения денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Заметим, что перечень неучитываемых доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческой организацией на финансирование расходов, связанных с приобретением семян, в данном перечне не поименованы. В связи с этим полученные субсидии учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14239). Поскольку в данном случае субсидия получена не в соответствии с Законом N 209-ФЗ, доходы для целей налогообложения признаются в общем порядке на дату получения денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заказчика получение субсидии из бюджета на компенсацию расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, давших положительный результат?..
(Консультация эксперта, 2023)В месяце зачисления субсидии в налоговом учете признается доход в размере ее зачисления, а в бухгалтерском учете - в размере ранее списанных расходов на НИОКР. Таким образом, на отчетную дату периода зачисления субсидии в бухгалтерском учете числится обязательство в виде субсидии в размере не списанных расходов на НИОКР. В этом же размере числится актив. В налоговом учете актив и обязательство отсутствуют. Таким образом, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете равна разнице между обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2023)В месяце зачисления субсидии в налоговом учете признается доход в размере ее зачисления, а в бухгалтерском учете - в размере ранее списанных расходов на НИОКР. Таким образом, на отчетную дату периода зачисления субсидии в бухгалтерском учете числится обязательство в виде субсидии в размере не списанных расходов на НИОКР. В этом же размере числится актив. В налоговом учете актив и обязательство отсутствуют. Таким образом, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете равна разнице между обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).
Вопрос: О применении пониженных страховых взносов и учете доходов в целях налога на прибыль организациями, производящими анимационную аудиовизуальную продукцию и оказывающими услуги по ее производству.
(Письмо Минфина России от 20.03.2025 N 03-15-06/27786)В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках указанного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
(Письмо Минфина России от 20.03.2025 N 03-15-06/27786)В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках указанного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
Статья: Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)Абзацем 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ установлено, что субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие названного имущества, имущественных прав (см. Письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-05/89501).
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)Абзацем 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ установлено, что субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие названного имущества, имущественных прав (см. Письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-05/89501).
Вопрос: О налоге на прибыль при передаче приобретенного за счет субсидии амортизируемого имущества вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации в форме преобразования.
(Письмо Минфина России от 14.04.2025 N 03-03-05/37141)Согласно абзацу третьему пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества.
(Письмо Минфина России от 14.04.2025 N 03-03-05/37141)Согласно абзацу третьему пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов в размере, пропорциональном расходам - начисленной амортизации по модернизированному объекту. При реализации соответствующего имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов в размере, пропорциональном расходам - начисленной амортизации по модернизированному объекту. При реализации соответствующего имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете производственной организации затраты на проведение специальной оценки условий труда (СОУТ) на производстве, если часть этих затрат возмещает территориальный орган СФР путем перечисления средств на расчетный счет организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Средства в виде субсидий, не указанных в ст. 251 НК РФ, включаются в состав доходов в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Финансовое обеспечение предупредительных мер, по мнению Минфина России, относится к таким субсидиям и учитывается согласно указанной норме (Письмо от 25.09.2023 N 03-03-10/91102). Разъяснения ведомства даны в отношении средств ФСС РФ. Полагаем, что они актуальны и в отношении средств СФР, поскольку финансовое обеспечение предупредительных мер также осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом фонда на текущий финансовый год. Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав, или недополученных доходов, признаются единовременно на дату их зачисления (п. 4.1 ст. 271 НК РФ) <**>.
(Консультация эксперта, 2025)Средства в виде субсидий, не указанных в ст. 251 НК РФ, включаются в состав доходов в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Финансовое обеспечение предупредительных мер, по мнению Минфина России, относится к таким субсидиям и учитывается согласно указанной норме (Письмо от 25.09.2023 N 03-03-10/91102). Разъяснения ведомства даны в отношении средств ФСС РФ. Полагаем, что они актуальны и в отношении средств СФР, поскольку финансовое обеспечение предупредительных мер также осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом фонда на текущий финансовый год. Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав, или недополученных доходов, признаются единовременно на дату их зачисления (п. 4.1 ст. 271 НК РФ) <**>.
Вопрос: Об условиях применения единого пониженного тарифа страховых взносов организациями, производящими анимационную аудиовизуальную продукцию, в том числе об определении годового объема выручки.
(Письмо Минфина России от 17.04.2025 N 03-15-06/38647)В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках указанного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
(Письмо Минфина России от 17.04.2025 N 03-15-06/38647)В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках указанного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
Статья: О моменте признания дохода в некоторых ситуациях
(Сергеева И.К.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие данного имущества, имущественных прав (см. Письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-05/89501).
(Сергеева И.К.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие данного имущества, имущественных прав (см. Письмо Минфина России от 15.09.2022 N 03-03-05/89501).