Дата обрАзования задолженности по налогу
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата обрАзования задолженности по налогу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, пропуск налоговым органом установленного срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию. Довод налогового органа о том, что с даты образования спорной задолженности не истекло пяти лет, отклонен.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, пропуск налоговым органом установленного срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию. Довод налогового органа о том, что с даты образования спорной задолженности не истекло пяти лет, отклонен.
Постановление Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 02.08.2024 N 16-2949/2024 (УИД 35MS0012-01-2023-006306-32)
Категория спора: Привлечение к административной ответственности.
Требования уполномоченного органа: О привлечении к ответственности по ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ за нарушение условий предоставления субсидий.
Решение: Удовлетворено.При рассмотрении дела установлено и материалами дела подтверждено, что ООО <данные изъяты> по состоянию на 23.09.2022, на 19.10.2022 имело задолженность перед бюджетом в общей сумме 659 716,68 рублей. Справка Межрайонной ИФНС России N по Вологодской области N на 23.09.2022 не подтверждает соответствие общества требованиям подпункта "ж" пункта 2.12, пункта 6 приложения 3 к Порядку N 1593, поскольку указанная справка выдана налоговым органом за пределами установленного Порядком N 1593 тридцатидневного срока, предшествующего дате заключения договора от 08.11.2022. Платежные поручения ООО <данные изъяты> от 25.10.2022, 26.10.2022 не подтверждают факт отсутствия у общества задолженности более 3 тысяч рублей и, тем самым, его соответствия требованиям, установленным подпунктом "ж" пункта 2.12, пункта 6 Приложения 3 к Порядку N 1593, поскольку не исключают возможности образования иной задолженности в период до даты оплаты (в том числе начисление пени на имеющуюся задолженность), платежные поручения не подменяют собой справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов.
Категория спора: Привлечение к административной ответственности.
Требования уполномоченного органа: О привлечении к ответственности по ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ за нарушение условий предоставления субсидий.
Решение: Удовлетворено.При рассмотрении дела установлено и материалами дела подтверждено, что ООО <данные изъяты> по состоянию на 23.09.2022, на 19.10.2022 имело задолженность перед бюджетом в общей сумме 659 716,68 рублей. Справка Межрайонной ИФНС России N по Вологодской области N на 23.09.2022 не подтверждает соответствие общества требованиям подпункта "ж" пункта 2.12, пункта 6 приложения 3 к Порядку N 1593, поскольку указанная справка выдана налоговым органом за пределами установленного Порядком N 1593 тридцатидневного срока, предшествующего дате заключения договора от 08.11.2022. Платежные поручения ООО <данные изъяты> от 25.10.2022, 26.10.2022 не подтверждают факт отсутствия у общества задолженности более 3 тысяч рублей и, тем самым, его соответствия требованиям, установленным подпунктом "ж" пункта 2.12, пункта 6 Приложения 3 к Порядку N 1593, поскольку не исключают возможности образования иной задолженности в период до даты оплаты (в том числе начисление пени на имеющуюся задолженность), платежные поручения не подменяют собой справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, пропуск налоговым органом установленного срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию. Довод налогового органа о том, что с даты образования спорной задолженности не истекло пяти лет, отклонен (Постановление АС ЗСО от 20.06.2024 N Ф04-1448/2024 по делу N А03-3989/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, пропуск налоговым органом установленного срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию. Довод налогового органа о том, что с даты образования спорной задолженности не истекло пяти лет, отклонен (Постановление АС ЗСО от 20.06.2024 N Ф04-1448/2024 по делу N А03-3989/2023).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)(+) 1. По мнению ИФНС, ею не утрачено право на применение мер принудительного взыскания спорной задолженности, поскольку началом исчисления сроков для применения мер бесспорного взыскания с 01.01.2023 является дата образования отрицательного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)(+) 1. По мнению ИФНС, ею не утрачено право на применение мер принудительного взыскания спорной задолженности, поскольку началом исчисления сроков для применения мер бесспорного взыскания с 01.01.2023 является дата образования отрицательного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.
Нормативные акты
"Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2019 года по вопросам налогообложения"Налоговый орган в течение 2013 и 2014 годов ошибочно направлял налоговые уведомления и требования не по адресу взаимодействия с налогоплательщиком. Эти действия, повлекшие дальнейшее сторнирование инспекцией суммы задолженности путем перерасчета и переноса срока их уплаты на 01.10.2015 в соответствии с пунктом 4 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации не отменяют существующей и не создают новую обязанность по уплате налога и не влияют на дату образования задолженности.
"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 28.12.2025)2. Орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.
(ред. от 28.12.2025)2. Орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.
Статья: Комментарий к Обзору позиций, сформированных Федеральной налоговой службой по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за II квартал 2024 года
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)Итак, подача уточненки с увеличенной суммой налога к уплате привела:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 21)Итак, подача уточненки с увеличенной суммой налога к уплате привела:
Корреспонденция счетов: Как отразить создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности банка, у которого отозвана лицензия, и списание этой задолженности за счет данного резерва в бухгалтерском учете? По решению суда банк признан банкротом и ликвидирован, требования организации не удовлетворены из-за недостаточности имущества банка...
(Консультация эксперта, 2026)На отчетную дату отчетного периода, в котором в бухгалтерском учете сформирован резерв по сомнительным долгам, сумма дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности равна нулю, а в налоговом - 1 010 192 руб. В результате этого возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)На отчетную дату отчетного периода, в котором в бухгалтерском учете сформирован резерв по сомнительным долгам, сумма дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности равна нулю, а в налоговом - 1 010 192 руб. В результате этого возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКиТР), которые дали положительный результат, если по договору с российским исполнителем стоимость работ определена в иностранной валюте (евро), а оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты?..
(Консультация эксперта, 2026)На отчетную дату месяца, в котором образована задолженность, величина обязательства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составляет 4 595 500 руб. (50 000 евро x 91,91 руб/евро). В связи с тем что курс евро снизился, стоимость обязательства уменьшилась, что привело к образованию положительной курсовой разницы. Поскольку в налоговом учете на конец месяца положительная курсовая разница не признается (она будет признана на дату погашения задолженности), возникает обязательство признать доход в будущем. В бухгалтерском учете такое обязательство отсутствует. В связи с этим обязательства в налоговом учете превышают обязательства в бухгалтерском учете на 198 500 руб. (50 000 евро x (95,88 руб/евро - 91,91 руб/евро)). На сумму превышения образуется НВР. Ей соответствует ОНО в сумме 49 625 руб. (198 500 руб. x 25%). На отчетную дату периода оплаты выполненных НИОКиТР указанные НВР и ОНО погашаются. Это следует из п. п. 11, 15, 18 ПБУ 18/02.
(Консультация эксперта, 2026)На отчетную дату месяца, в котором образована задолженность, величина обязательства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составляет 4 595 500 руб. (50 000 евро x 91,91 руб/евро). В связи с тем что курс евро снизился, стоимость обязательства уменьшилась, что привело к образованию положительной курсовой разницы. Поскольку в налоговом учете на конец месяца положительная курсовая разница не признается (она будет признана на дату погашения задолженности), возникает обязательство признать доход в будущем. В бухгалтерском учете такое обязательство отсутствует. В связи с этим обязательства в налоговом учете превышают обязательства в бухгалтерском учете на 198 500 руб. (50 000 евро x (95,88 руб/евро - 91,91 руб/евро)). На сумму превышения образуется НВР. Ей соответствует ОНО в сумме 49 625 руб. (198 500 руб. x 25%). На отчетную дату периода оплаты выполненных НИОКиТР указанные НВР и ОНО погашаются. Это следует из п. п. 11, 15, 18 ПБУ 18/02.
Статья: Прекращение обязательств: бухгалтерский и налоговый учет
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 5)Другими словами, соглашение о новации должно быть оформлено соответствующим образом и его нельзя подменять никакими другими документами, в частности актом взаимозачета. Поскольку новация представляет собой прекращение прежнего обязательства и возникновение нового, в бухгалтерском учете следует отразить соответственно погашение обязательства и образование новой задолженности. При этом очень важным является определение даты отражения в учете соглашения о новации. Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 новация считается совершенной на дату вступления в силу соглашения о новации. Налогообложение новых обязательств осуществляется в общем порядке, применяемом к договорам купли-продажи, поставки, мены и др.
(Агабекян О.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 5)Другими словами, соглашение о новации должно быть оформлено соответствующим образом и его нельзя подменять никакими другими документами, в частности актом взаимозачета. Поскольку новация представляет собой прекращение прежнего обязательства и возникновение нового, в бухгалтерском учете следует отразить соответственно погашение обязательства и образование новой задолженности. При этом очень важным является определение даты отражения в учете соглашения о новации. Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 новация считается совершенной на дату вступления в силу соглашения о новации. Налогообложение новых обязательств осуществляется в общем порядке, применяемом к договорам купли-продажи, поставки, мены и др.
Статья: Процессуальные аспекты возбуждения уголовных дел по ст. 199.2 УК РФ с учетом введения ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Схожие действия требуются от налоговых органов и в случае реализации организацией, осведомленной о принимаемых налоговым органом мерах по принудительному взысканию недоимки, принадлежащих ей активов, в том числе на заведомо невыгодных экономических условиях. Распространен вариант с заключением договоров об отступном, предусматривающих передачу контрагентам движимого и недвижимого имущества по заниженной стоимости в счет погашения кредиторской задолженности. Существенным обстоятельством, требующим обязательной проверки, является реальная дата заключения таких договоров. При образовании недоимки позднее даты заключения сделки действия по отчуждению имущества не могут расцениваться как сокрытие.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Схожие действия требуются от налоговых органов и в случае реализации организацией, осведомленной о принимаемых налоговым органом мерах по принудительному взысканию недоимки, принадлежащих ей активов, в том числе на заведомо невыгодных экономических условиях. Распространен вариант с заключением договоров об отступном, предусматривающих передачу контрагентам движимого и недвижимого имущества по заниженной стоимости в счет погашения кредиторской задолженности. Существенным обстоятельством, требующим обязательной проверки, является реальная дата заключения таких договоров. При образовании недоимки позднее даты заключения сделки действия по отчуждению имущества не могут расцениваться как сокрытие.
Статья: "Один за три, и два для одного..." Тонкости "штрафообложения"
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 11)- принятие судом решения, в соответствии с которым СФР утрачивает возможность взыскания задолженности по штрафам;
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 11)- принятие судом решения, в соответствии с которым СФР утрачивает возможность взыскания задолженности по штрафам;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)?..
(Консультация эксперта, 2026)При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы безнадежного долга либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим при создании такого резерва в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы безнадежного долга либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим при создании такого резерва в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР), приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете создание резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности покупателя и списание этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва? В налоговом учете в соответствии с учетной политикой резерв по сомнительным долгам не формируется...
(Консультация эксперта, 2026)При этом общая сумма расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим на дату создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)При этом общая сумма расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова. В связи с этим на дату создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Вопрос: О признании задолженности, повлекшей отрицательное сальдо ЕНС, безнадежной при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства.
(Письмо Минфина России от 20.05.2024 N 03-02-08/45611)Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 59 Кодекса одним из оснований признания задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, безнадежной к взысканию является вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.
(Письмо Минфина России от 20.05.2024 N 03-02-08/45611)Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 59 Кодекса одним из оснований признания задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, безнадежной к взысканию является вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным исполнителем (не взаимозависимым лицом), не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, если оплата производится в евро в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2026)Исходя из изложенного при таком подходе на дату принятия к учету оказанных услуг в учете отражаются уменьшение на сумму НДС обязательства перед исполнителем и образование "условного" обязательства налогового агента перед бюджетом по уплате НДС, что отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Обязательства по уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента".
(Консультация эксперта, 2026)Исходя из изложенного при таком подходе на дату принятия к учету оказанных услуг в учете отражаются уменьшение на сумму НДС обязательства перед исполнителем и образование "условного" обязательства налогового агента перед бюджетом по уплате НДС, что отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Обязательства по уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента".