Что такое пассивный доход
Подборка наиболее важных документов по запросу Что такое пассивный доход (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: "Сквозной" подход и фактическое право на доход: налоговый транзит через офшоры
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)При идеальной конструкции государство "источника дохода" и государство "источника выплаты дохода" - одно и то же государство. "Сквозной" подход охватывает ситуации расщепления этих качеств, и юридически небезразлично, какое государство аккумулирует денежные средства. В зарубежной практике распространены правила противодействия использованию налоговых гаваней ("anti-tax haven rules") <25>. В Чехии, Финляндии, Португалии, Румынии, Словакии, ряде других стран при выплате за рубеж пассивных доходов может применяться повышенная ставка (в Словакии - если бенефициар не идентифицирован или является резидентом несотрудничающей юрисдикции; в Румынии <26> - если транзакция искусственная и доход выплачивается на банковский счет в государстве, с которым нет соглашения об обмене информацией) <27>.
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)При идеальной конструкции государство "источника дохода" и государство "источника выплаты дохода" - одно и то же государство. "Сквозной" подход охватывает ситуации расщепления этих качеств, и юридически небезразлично, какое государство аккумулирует денежные средства. В зарубежной практике распространены правила противодействия использованию налоговых гаваней ("anti-tax haven rules") <25>. В Чехии, Финляндии, Португалии, Румынии, Словакии, ряде других стран при выплате за рубеж пассивных доходов может применяться повышенная ставка (в Словакии - если бенефициар не идентифицирован или является резидентом несотрудничающей юрисдикции; в Румынии <26> - если транзакция искусственная и доход выплачивается на банковский счет в государстве, с которым нет соглашения об обмене информацией) <27>.
Статья: Телеологическое толкование в налоговом праве
(Изотов А.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Так, например, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 24 октября 2024 г. N 305-ЭС24-14436 по делу N А40-147367/2023 (по заявлению ООО "Компания "Автобаза-М") при формировании правовой позиции о том, что проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении налога на профессиональный доход (нижестоящие суды заняли противоположную позицию), было использовано не только системное толкование положений ч. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ с определением дохода в виде процентов по займу как пассивного дохода, но и установлены цели принятия данного налогового режима (со ссылками на пояснительную записку к законопроекту), среди которых легализация приносящей доход деятельности неформально занятых граждан.
(Изотов А.В.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Так, например, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 24 октября 2024 г. N 305-ЭС24-14436 по делу N А40-147367/2023 (по заявлению ООО "Компания "Автобаза-М") при формировании правовой позиции о том, что проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении налога на профессиональный доход (нижестоящие суды заняли противоположную позицию), было использовано не только системное толкование положений ч. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ с определением дохода в виде процентов по займу как пассивного дохода, но и установлены цели принятия данного налогового режима (со ссылками на пояснительную записку к законопроекту), среди которых легализация приносящей доход деятельности неформально занятых граждан.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В то же время, по утверждению общества, по указанию этой компании оно переводило денежные средства в оплату услуг другим иностранным компаниям. Независимо от реальности спорного контрагента указанные выплаты фактически представляли собой часть имущества (капитала) налогоплательщика, связанного по источнику своего образования с территорией РФ, распределенного в пользу иностранной компании на безвозвратной основе, поэтому подлежат обложению у источника выплаты как пассивный доход иностранной компании.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В то же время, по утверждению общества, по указанию этой компании оно переводило денежные средства в оплату услуг другим иностранным компаниям. Независимо от реальности спорного контрагента указанные выплаты фактически представляли собой часть имущества (капитала) налогоплательщика, связанного по источнику своего образования с территорией РФ, распределенного в пользу иностранной компании на безвозвратной основе, поэтому подлежат обложению у источника выплаты как пассивный доход иностранной компании.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек к ответственности общество, поскольку оно как налоговый агент не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с сумм, выплаченных в виде процентов по договорам займа с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход. Суд указал, что в согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав, а проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении НПД. Суд также признал правомерным привлечение общества к ответственности на основании п. 1 ст. 123 НК РФ, отклонив довод общества об отсутствии его вины во вменяемом правонарушении со ссылками на выполнение им разъяснений Минфина России, изложенных в письмах от 25.02.2019 N 03-11-11/12012, от 20.02.2021 N 03-11-11/12103, о возможности применения НПД в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа. Суд указал, что согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 24.12.2021 N 03-04-05/105745, от 09.02.2023 N 03-11-11/10501, взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют и, как следствие, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения по НПД. То обстоятельство, что общество при исчислении НДФЛ руководствовалось неактуальной позицией Минфина России, не свидетельствует о наличии оснований для освобождения его от налоговой ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек к ответственности общество, поскольку оно как налоговый агент не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с сумм, выплаченных в виде процентов по договорам займа с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход. Суд указал, что в согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав, а проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении НПД. Суд также признал правомерным привлечение общества к ответственности на основании п. 1 ст. 123 НК РФ, отклонив довод общества об отсутствии его вины во вменяемом правонарушении со ссылками на выполнение им разъяснений Минфина России, изложенных в письмах от 25.02.2019 N 03-11-11/12012, от 20.02.2021 N 03-11-11/12103, о возможности применения НПД в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа. Суд указал, что согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 24.12.2021 N 03-04-05/105745, от 09.02.2023 N 03-11-11/10501, взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют и, как следствие, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения по НПД. То обстоятельство, что общество при исчислении НДФЛ руководствовалось неактуальной позицией Минфина России, не свидетельствует о наличии оснований для освобождения его от налоговой ответственности.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)4. В целях настоящего Кодекса следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности:
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Налоговые ставки, установленные п. 1.1 ст. 224 НК РФ, применяют по отношению к совокупности налоговых баз, формируемых по отношению к "пассивным" доходам (табл. 1.5).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Налоговые ставки, установленные п. 1.1 ст. 224 НК РФ, применяют по отношению к совокупности налоговых баз, формируемых по отношению к "пассивным" доходам (табл. 1.5).
Статья: Принцип социальной справедливости в решениях судов ЕС и ЕАЭС по вопросам налогообложения
(Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 4)Особенностью интеграционных объединений, гарантии и свободы которых защищаются судами таких объединений, является то, что, не формируясь в целях устранения двойного налогообложения, такие объединения опосредованно, частично решают задачу его устранения. Так, в обоих интеграционных объединениях применяется принцип назначения в косвенном налогообложении <14>, позволяющий устранять двойное обложение услуг налогом на добавленную стоимость (НДС), а также в ЕС действуют директивы, направленные на устранение двойного экономического налогообложения <15>, в качестве производного эффекта устраняющие двойное юридическое налогообложение пассивных доходов <16>.
(Рябова Е.В.)
("Финансовое право", 2026, N 4)Особенностью интеграционных объединений, гарантии и свободы которых защищаются судами таких объединений, является то, что, не формируясь в целях устранения двойного налогообложения, такие объединения опосредованно, частично решают задачу его устранения. Так, в обоих интеграционных объединениях применяется принцип назначения в косвенном налогообложении <14>, позволяющий устранять двойное обложение услуг налогом на добавленную стоимость (НДС), а также в ЕС действуют директивы, направленные на устранение двойного экономического налогообложения <15>, в качестве производного эффекта устраняющие двойное юридическое налогообложение пассивных доходов <16>.
Статья: Проблемы налоговой квалификации дивидендов с позиции мировой практики
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)Проведенный анализ позволил сделать следующий вывод: исходя из экономической сущности дивидендов их базовой характерной чертой является то, что они представляют собой пассивный доход от акций, долей в капитале или других прав, не являющихся долговыми требованиями и позволяющих участвовать в прибыли организации. Российский подход к их определению в ст. 43 НК РФ отклоняется от этой базовой характеристики и жестко выделяет дивиденды из многообразия финансовых взаимоотношений между организацией и ее акционерами (участниками). Так, не признается распределением дивидендов передача организацией своему акционеру - организации денежных средств на пополнение фондов, используемых для долгосрочных финансовых вложений, расчетов с учредителями, инвестирования в капитальные вложения.
(Борисов О.И.)
("Финансы", 2026, N 1)Проведенный анализ позволил сделать следующий вывод: исходя из экономической сущности дивидендов их базовой характерной чертой является то, что они представляют собой пассивный доход от акций, долей в капитале или других прав, не являющихся долговыми требованиями и позволяющих участвовать в прибыли организации. Российский подход к их определению в ст. 43 НК РФ отклоняется от этой базовой характеристики и жестко выделяет дивиденды из многообразия финансовых взаимоотношений между организацией и ее акционерами (участниками). Так, не признается распределением дивидендов передача организацией своему акционеру - организации денежных средств на пополнение фондов, используемых для долгосрочных финансовых вложений, расчетов с учредителями, инвестирования в капитальные вложения.
"Заработная плата"
(26-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2026)Отдельную совокупность образуют налоговые базы, сформированные в отношении "пассивных" доходов, прямо поименованные в п. 6 ст. 210 НК РФ, в том числе:
(26-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2026)Отдельную совокупность образуют налоговые базы, сформированные в отношении "пассивных" доходов, прямо поименованные в п. 6 ст. 210 НК РФ, в том числе:
Статья: Предлагаемые новации в глобальном налогообложении
(Ляменков А.К.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 6)Если компания получает в зарубежной стране так называемые пассивные доходы (дивиденды, проценты по кредитам, платежи по лицензионным соглашениям и др.), то плательщика (банк, компанию, физическое лицо) согласно национальному законодательству можно наделить функцией налогового агента, тогда он будет обязан удерживать налог и перечислять его в госбюджет. Ситуация сложнее, если иностранная организация получает в зарубежной стране так называемые активные доходы - прибыль от регулярных сделок по продаже товаров и услуг, регулярной операционной деятельности. В этом случае использование в качестве налоговых агентов множества акторов и администрирование исполнения ими своих обязанностей становится затруднительным, и плательщиком налога в данной юрисдикции должна быть сама иностранная компания, получающая в ней доходы.
(Ляменков А.К.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 6)Если компания получает в зарубежной стране так называемые пассивные доходы (дивиденды, проценты по кредитам, платежи по лицензионным соглашениям и др.), то плательщика (банк, компанию, физическое лицо) согласно национальному законодательству можно наделить функцией налогового агента, тогда он будет обязан удерживать налог и перечислять его в госбюджет. Ситуация сложнее, если иностранная организация получает в зарубежной стране так называемые активные доходы - прибыль от регулярных сделок по продаже товаров и услуг, регулярной операционной деятельности. В этом случае использование в качестве налоговых агентов множества акторов и администрирование исполнения ими своих обязанностей становится затруднительным, и плательщиком налога в данной юрисдикции должна быть сама иностранная компания, получающая в ней доходы.
Статья: Нетипичные ситуации при расчете НДФЛ по прогрессивной шкале
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)Пассивные доходы (прогрессивная шкала N 2)
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 3)Пассивные доходы (прогрессивная шкала N 2)
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2026)Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Например, к ним относятся:
(КонсультантПлюс, 2026)Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ. Например, к ним относятся:
Статья: Кредиты и займы, расчеты с иностранными контрагентами, премии сотрудникам: налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)- возможность отнесения выплат к категории пассивного дохода;
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 11)- возможность отнесения выплат к категории пассивного дохода;
Статья: Трансграничные дивиденды: специфика "сквозного" подхода в налоговом праве
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2025, N 12)В ст. 10 "Дивиденды", 11 "Проценты" и 12 "Роялти" <1> (реже - в ст. 21 "Иной доход") соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН), основанных на Модельной налоговой конвенции ОЭСР (далее - МК ОЭСР) <2> и/или Модельной налоговой конвенции ООН <3>, применение пониженной ставки или необложение в государстве источника обусловлено требованием к получателю дохода быть его бенефициарным владельцем (англ. - beneficial owner). В российское законодательство о налогах концепция была привнесена в 2014 г. как концепция фактического права на доход (далее - ФПД), что стало следствием восприятия терминологии русскоязычных текстов соглашений <4>. При выплате доходов иностранному лицу, не имеющему на них фактического права, если источнику выплаты (налоговому агенту) известно лицо с ФПД (далее также - бенефициар, бенефициарный владелец), доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему ФПД, считаются выплаченными лицу, имеющему на них фактическое право (п. 4 ст. 7 НК РФ). Это правило, конкретизированное в ст. 312 "Специальные положения" НК РФ, известно как "сквозной" подход (look-through approach). Его применение к дивидендам вызывает наибольшие сложности, поскольку, в отличие от других пассивных доходов, такого рода выплата предполагает наличие корпоративной связи <5>. И хотя законодатель использовал прием приравнивания (доходы "считаются выплаченными"), среди специалистов нет консенсуса в вопросе о возможности "приравнивания" владения акциями лицами без ФПД и инвестиций "косвенных" акционеров (indirect shareholders), имеющих фактическое право на доход. Проблема особенно актуальна для соглашений, предусматривающих инвестиционный критерий, когда право на льготную ставку обусловлено прямым участием в капитале <6>.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2025, N 12)В ст. 10 "Дивиденды", 11 "Проценты" и 12 "Роялти" <1> (реже - в ст. 21 "Иной доход") соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН), основанных на Модельной налоговой конвенции ОЭСР (далее - МК ОЭСР) <2> и/или Модельной налоговой конвенции ООН <3>, применение пониженной ставки или необложение в государстве источника обусловлено требованием к получателю дохода быть его бенефициарным владельцем (англ. - beneficial owner). В российское законодательство о налогах концепция была привнесена в 2014 г. как концепция фактического права на доход (далее - ФПД), что стало следствием восприятия терминологии русскоязычных текстов соглашений <4>. При выплате доходов иностранному лицу, не имеющему на них фактического права, если источнику выплаты (налоговому агенту) известно лицо с ФПД (далее также - бенефициар, бенефициарный владелец), доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему ФПД, считаются выплаченными лицу, имеющему на них фактическое право (п. 4 ст. 7 НК РФ). Это правило, конкретизированное в ст. 312 "Специальные положения" НК РФ, известно как "сквозной" подход (look-through approach). Его применение к дивидендам вызывает наибольшие сложности, поскольку, в отличие от других пассивных доходов, такого рода выплата предполагает наличие корпоративной связи <5>. И хотя законодатель использовал прием приравнивания (доходы "считаются выплаченными"), среди специалистов нет консенсуса в вопросе о возможности "приравнивания" владения акциями лицами без ФПД и инвестиций "косвенных" акционеров (indirect shareholders), имеющих фактическое право на доход. Проблема особенно актуальна для соглашений, предусматривающих инвестиционный критерий, когда право на льготную ставку обусловлено прямым участием в капитале <6>.
Статья: Фактический получатель дохода в "прибыльном" налоговом агентировании
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)- доходами являются проценты, дивиденды или другие пассивные доходы, перечисляемые после получения третьим лицам;
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)- доходами являются проценты, дивиденды или другие пассивные доходы, перечисляемые после получения третьим лицам;