Частичное восстановление НДС с аванса
Подборка наиболее важных документов по запросу Частичное восстановление НДС с аванса (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023 N 14АП-3641/2023 по делу N А66-18148/2022
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как покупатель регистрирует авансовые счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2026)- в графе 17 укажите НДС из графы 8 авансового счета-фактуры, если он был рассчитан по ставке 22/122. При частичном восстановлении НДС с аванса отразите сумму налога только в размере восстановления. Отметим, что в форме книги продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 17 указана ставка НДС 20%, а для ставки НДС 22% графы нет. Полагаем, до внесения изменений, сумму НДС по ставке 22% нужно отражать именно в этой графе. В форме книги продаж, рекомендуемой Письмом ФНС России от 26.12.2025 N СД-4-3/11730@, графа 17 предназначена для отражения НДС именно по этой ставке;
(КонсультантПлюс, 2026)- в графе 17 укажите НДС из графы 8 авансового счета-фактуры, если он был рассчитан по ставке 22/122. При частичном восстановлении НДС с аванса отразите сумму налога только в размере восстановления. Отметим, что в форме книги продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 17 указана ставка НДС 20%, а для ставки НДС 22% графы нет. Полагаем, до внесения изменений, сумму НДС по ставке 22% нужно отражать именно в этой графе. В форме книги продаж, рекомендуемой Письмом ФНС России от 26.12.2025 N СД-4-3/11730@, графа 17 предназначена для отражения НДС именно по этой ставке;
Готовое решение: Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 16.01.2026 N СД-36-3/185@
<О новых кодах по операциям с медными полуфабрикатами на 2026 год>60 - регистрация "авансовых" счетов-фактур при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету при перечислении налоговым-агентом-покупателем оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");
<О новых кодах по операциям с медными полуфабрикатами на 2026 год>60 - регистрация "авансовых" счетов-фактур при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету при перечислении налоговым-агентом-покупателем оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Готовое решение: Как учреждению восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2026)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Организация приобретает товар на условиях предоплаты. Согласно договору право собственности на товар переходит к организации в момент его получения. В каком периоде нужно восстановить НДС с аванса и принять НДС к вычету, если отгрузка товара поставщиком и получение товара происходят в разных налоговых периодах?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в размере данного налога, принятого налогоплательщиком к вычету по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в размере данного налога, принятого налогоплательщиком к вычету по товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть при налогообложении расходы, которые возникают в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2) (актуально до 31 декабря 2025 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Покупатель перечислил в счет поставки предоплату с учетом НДС 20% и принял его к вычету. Был поставлен товар, облагаемый НДС по ставкам 10% и 20%. Как восстановить вычет НДС по ставке 20% с аванса по товару с НДС 10%? Надо ли требовать у продавца корректировочный/исправленный счет-фактуру на аванс?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: По нашему мнению, покупателю следует получить исправленный счет-фактуру и представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за период, в котором выплачен аванс. Для восстановления сумм налога, принятого к вычету с выданного аванса, исправленный счет-фактуру необходимо отразить в книге продаж покупателя.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: По нашему мнению, покупателю следует получить исправленный счет-фактуру и представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за период, в котором выплачен аванс. Для восстановления сумм налога, принятого к вычету с выданного аванса, исправленный счет-фактуру необходимо отразить в книге продаж покупателя.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, оказывающей транспортные услуги, операции по приобретению топлива для автомобилей с использованием топливных карт, которые поставщик предоставляет бесплатно?..
(Консультация эксперта, 2026)Подробнее о том, как покупателю восстановить НДС с аванса, см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2026)Подробнее о том, как покупателю восстановить НДС с аванса, см. Готовое решение.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 <Восстановление НДС с аванса у покупателя: новая позиция Минфина>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)- или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)- или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
Вопрос: О восстановлении сумм НДС по авансам, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом.
(Письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611)По общему правилу восстановление НДС по авансам, выданным покупателем, производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611)По общему правилу восстановление НДС по авансам, выданным покупателем, производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Учет расходов по набору работников
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 8)При возврате кадровым агентством оплаты в связи с тем, что принятый на работу соискатель не прошел испытательный срок, организация-заказчик должна восстановить ранее принятый к вычету НДС. Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, уплаченных налогоплательщиком в счет предстоящего оказания услуг (пример 2).
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 8)При возврате кадровым агентством оплаты в связи с тем, что принятый на работу соискатель не прошел испытательный срок, организация-заказчик должна восстановить ранее принятый к вычету НДС. Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, уплаченных налогоплательщиком в счет предстоящего оказания услуг (пример 2).
Статья: ФНС обращает внимание налогоплательщиков на часто допускаемые ошибки при заполнении налоговых деклараций по НДС
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)5. Невосстановление суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. На необходимость соблюдения такого порядка указал Конституционный Суд в Определении от 08.11.2018 N 2796-О. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в силу непосредственного указания п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 23)5. Невосстановление суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. На необходимость соблюдения такого порядка указал Конституционный Суд в Определении от 08.11.2018 N 2796-О. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в силу непосредственного указания п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).