Бухгалтерский учет у технического заказчика
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет у технического заказчика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2023 N 11АП-5609/2023 по делу N А65-21316/2022
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, начисления пени и штрафа.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Списание налогоплательщиком принятых материалов не подтверждается данными бухгалтерского учета; полученная от Заказчика исполнительно-техническая документация не подтвердила использование на строительных объектах материалов, приобретенных у данных организаций.
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, начисления пени и штрафа.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Списание налогоплательщиком принятых материалов не подтверждается данными бухгалтерского учета; полученная от Заказчика исполнительно-техническая документация не подтвердила использование на строительных объектах материалов, приобретенных у данных организаций.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Счет 46 используется для распределения дохода (отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки) согласно ПБУ 2/2008. Если техзаказчик имеет право на упрощенный бухгалтерский учет, он вправе показывать реализацию своих услуг прямой проводкой: Д-т счета 62 К-т счета 90, т.е. вести учет без распределения дохода и использования счета 46.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Счет 46 используется для распределения дохода (отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки) согласно ПБУ 2/2008. Если техзаказчик имеет право на упрощенный бухгалтерский учет, он вправе показывать реализацию своих услуг прямой проводкой: Д-т счета 62 К-т счета 90, т.е. вести учет без распределения дохода и использования счета 46.
Статья: Аутсорсинг как форма аутстаффинга - о чем говорит практика
(Гулякина В., Звагольская О., Платонов В., Попова О., Рейзман Е.)
("Трудовое право", 2023, N 4)В свою очередь, под аутсорсингом понимается передача неключевых функций организации внешним исполнителям на основании договора аутсорсинга. Поскольку такой вид договора Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен, то существует несколько точек зрения на его природу: по мнению Федеральной антимонопольной службы, такой договор является договором оказания услуг, согласно которому внешняя организация принимает на себя исполнение отдельных функций организации-заказчика, не связанных с основным производством (организация бухгалтерского учета, техническое обслуживание помещений заказчика и т.п.), в то время как суды указывают, что он может иметь комплексное содержание и, соответственно, являться смешанным договором.
(Гулякина В., Звагольская О., Платонов В., Попова О., Рейзман Е.)
("Трудовое право", 2023, N 4)В свою очередь, под аутсорсингом понимается передача неключевых функций организации внешним исполнителям на основании договора аутсорсинга. Поскольку такой вид договора Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен, то существует несколько точек зрения на его природу: по мнению Федеральной антимонопольной службы, такой договор является договором оказания услуг, согласно которому внешняя организация принимает на себя исполнение отдельных функций организации-заказчика, не связанных с основным производством (организация бухгалтерского учета, техническое обслуживание помещений заказчика и т.п.), в то время как суды указывают, что он может иметь комплексное содержание и, соответственно, являться смешанным договором.
Нормативные акты
Постановление Госкомстата РФ от 10.11.1996 N 134
(ред. от 16.08.1999)
"Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за финансовой деятельностью юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях экономики (формы N N 1-ф, 5-з, 12-ф)"3.5. По строке 54 "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44).
(ред. от 16.08.1999)
"Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за финансовой деятельностью юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях экономики (формы N N 1-ф, 5-з, 12-ф)"3.5. По строке 54 "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44).
Приказ Минсельхоза России от 14.04.2025 N 245
"Об утверждении Порядка отбора комплексных научно-технических проектов, корректировки параметров ранее отобранных комплексных научно-технических проектов и заключения соглашений о реализации комплексных научно-технических проектов, форм паспортов комплексных научно-технических проектов, реализуемых в рамках подпрограмм Федеральной научно-технической программы развития сельского хозяйства на 2017 - 2030 годы, и формы соглашения о реализации комплексного научно-технического проекта"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.04.2025 N 82031)з) справку в произвольной форме, подписанную руководителем заказчика комплексного научно-технического проекта или уполномоченным им лицом и главным бухгалтером или лицом, на которого возлагается ведение бухгалтерского учета (при наличии), скрепленную печатью (при наличии) заказчика комплексного научно-технического проекта, подтверждающую, что по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором подана заявочная документация, заказчик комплексного научно-технического проекта соответствует следующим требованиям:
"Об утверждении Порядка отбора комплексных научно-технических проектов, корректировки параметров ранее отобранных комплексных научно-технических проектов и заключения соглашений о реализации комплексных научно-технических проектов, форм паспортов комплексных научно-технических проектов, реализуемых в рамках подпрограмм Федеральной научно-технической программы развития сельского хозяйства на 2017 - 2030 годы, и формы соглашения о реализации комплексного научно-технического проекта"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.04.2025 N 82031)з) справку в произвольной форме, подписанную руководителем заказчика комплексного научно-технического проекта или уполномоченным им лицом и главным бухгалтером или лицом, на которого возлагается ведение бухгалтерского учета (при наличии), скрепленную печатью (при наличии) заказчика комплексного научно-технического проекта, подтверждающую, что по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором подана заявочная документация, заказчик комплексного научно-технического проекта соответствует следующим требованиям:
Вопрос: Как в учете организации-заказчика отражаются операции по договору аутсорсинга?
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерский учет расходов на аутсорсинг у организации-заказчика
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерский учет расходов на аутсорсинг у организации-заказчика
Статья: Товары, поставляемые в работах и услугах по Закону N 223-ФЗ
(Альбицкий П.)
("Прогосзаказ.рф", 2025, N 6)Аналогичную позицию по "поставляемым" и "используемым" товарам можно встретить в Информационном письме Минфина России от 20.03.2025 N 24-03-08/27794: национальный режим по ПП РФ N 1875 распространяется на товары, принимаемые заказчиком в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете к бухгалтерскому учету.
(Альбицкий П.)
("Прогосзаказ.рф", 2025, N 6)Аналогичную позицию по "поставляемым" и "используемым" товарам можно встретить в Информационном письме Минфина России от 20.03.2025 N 24-03-08/27794: национальный режим по ПП РФ N 1875 распространяется на товары, принимаемые заказчиком в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете к бухгалтерскому учету.
Вопрос: Светильники при замене входят в стоимость работ и не будут приниматься по товарной накладной и ставиться на бухгалтерский учет как отдельные товары. Нужно ли в извещении о закупке устанавливать ограничения допуска в отношении светильников?
("Прогосзаказ.рф", 2022, N 7)В вопросе упоминается, что в результате выполнения работ к бухгалтерскому учету будет принята "система". Представляется целесообразным определить код ОКПД2 этой системы: если он подпадает под действие ПП РФ N 878, то отсутствие в извещении о закупке ограничений, предусмотренных указанным Постановлением, может быть признано неправомерным.
("Прогосзаказ.рф", 2022, N 7)В вопросе упоминается, что в результате выполнения работ к бухгалтерскому учету будет принята "система". Представляется целесообразным определить код ОКПД2 этой системы: если он подпадает под действие ПП РФ N 878, то отсутствие в извещении о закупке ограничений, предусмотренных указанным Постановлением, может быть признано неправомерным.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, затраты на оплату работ подрядчика по созданию проектной документации на строительство нескольких объектов на принадлежащем организации земельном участке? Впоследствии проект был пересмотрен, в результате чего строительство одного из объектов осуществляться не будет...
(Консультация эксперта, 2025)Общая стоимость проектных работ - 3 600 000 руб., в том числе НДС 600 000 руб. В акте приемки-сдачи работ стоимость проектных работ по отдельным объектам не выделена. Общая сметная стоимость объектов, предусмотренная данным проектом (без учета НДС), - 100 000 000 руб. После пересмотра проекта принято решение, что один объект (объект 3) сметной стоимостью 20 000 000 руб. строиться не будет. Объекты 1 и 2 сметной стоимостью по 40 000 000 руб. каждый построены и будут вводиться в эксплуатацию. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета распределение фактических затрат, связанных с капитальными вложениями в несколько объектов основных средств, производится по сметной стоимости объектов ОС.
(Консультация эксперта, 2025)Общая стоимость проектных работ - 3 600 000 руб., в том числе НДС 600 000 руб. В акте приемки-сдачи работ стоимость проектных работ по отдельным объектам не выделена. Общая сметная стоимость объектов, предусмотренная данным проектом (без учета НДС), - 100 000 000 руб. После пересмотра проекта принято решение, что один объект (объект 3) сметной стоимостью 20 000 000 руб. строиться не будет. Объекты 1 и 2 сметной стоимостью по 40 000 000 руб. каждый построены и будут вводиться в эксплуатацию. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета распределение фактических затрат, связанных с капитальными вложениями в несколько объектов основных средств, производится по сметной стоимости объектов ОС.
Вопрос: Достаточно ли в извещении о закупке указать только код работ по благоустройству, или же надо выделять коды каждого из элементов благоустройства? Нужно ли требовать от участников закупки предоставления конкретных показателей товаров, поставляемых при выполнении работ?
("Прогосзаказ.рф", 2022, N 7)Пример. Предмет электронного аукциона - благоустройство территорий путем установки площадок для физкультурно-оздоровительных занятий. В техническом задании заказчик определил требования к товарам, поставляемым при выполнении закупаемых работ, а именно к оборудованию для физкультурно-оздоровительных занятий, например брусьям двойным разновысотным и т.д. Данный товар является поставляемым и будет принят заказчиком к бухгалтерскому учету.
("Прогосзаказ.рф", 2022, N 7)Пример. Предмет электронного аукциона - благоустройство территорий путем установки площадок для физкультурно-оздоровительных занятий. В техническом задании заказчик определил требования к товарам, поставляемым при выполнении закупаемых работ, а именно к оборудованию для физкультурно-оздоровительных занятий, например брусьям двойным разновысотным и т.д. Данный товар является поставляемым и будет принят заказчиком к бухгалтерскому учету.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат, который используется в производственной деятельности?..
(Консультация эксперта, 2023)Исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, давшие положительный результат, если использование результатов этих НИОКР в производственной деятельности будет прекращено раньше установленного в бухгалтерском учете срока списания расходов?..
(Консультация эксперта, 2023)Исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Исполнитель в договорах на выполнение НИОКР обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, давшие положительный результат, который организация учитывает в качестве НМА, если его использование в производственной деятельности будет прекращено раньше установленного в бухгалтерском учете срока полезного использования?..
(Консультация эксперта, 2025)Исполнитель в договорах на выполнение НИОКиТР должен выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Исполнитель в договорах на выполнение НИОКиТР должен выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок (ст. 773 ГК РФ).
"Проблемы строительного права: сборник статей"
(выпуск 3)
(сост. и отв. ред. Н.Б. Щербаков)
("Статут", 2024)Примечательно, что к возможным функциям технического заказчика помимо установленных ГрК РФ отнесены управленческие, организационные, финансовые и технические функции, например: планирование состава работ, кадровых ресурсов, сроков строительства; разработка технической части конкурсной документации и оценка конкурсных предложений участников, контроль сроков проекта и подготовка отчетности о ходе строительства и реализации графиков выполнения работ; ведение статистического учета о ходе строительства, расходования денежных средств, сроках выполнения работ, а также о возникновении дополнительных работ, ведение бухгалтерского учета и т.д.
(выпуск 3)
(сост. и отв. ред. Н.Б. Щербаков)
("Статут", 2024)Примечательно, что к возможным функциям технического заказчика помимо установленных ГрК РФ отнесены управленческие, организационные, финансовые и технические функции, например: планирование состава работ, кадровых ресурсов, сроков строительства; разработка технической части конкурсной документации и оценка конкурсных предложений участников, контроль сроков проекта и подготовка отчетности о ходе строительства и реализации графиков выполнения работ; ведение статистического учета о ходе строительства, расходования денежных средств, сроках выполнения работ, а также о возникновении дополнительных работ, ведение бухгалтерского учета и т.д.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)Согласно ч. 2 ст. 53 Градостроительного кодекса Российской Федерации в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора строительного подряда строительный контроль проводится также застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, или региональным оператором либо привлекаемыми ими на основании договора индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом. Застройщик или технический заказчик по своей инициативе может привлекать лицо, осуществляющее подготовку проектной документации, для проверки соответствия выполняемых работ проектной документации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)Согласно ч. 2 ст. 53 Градостроительного кодекса Российской Федерации в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора строительного подряда строительный контроль проводится также застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, или региональным оператором либо привлекаемыми ими на основании договора индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом. Застройщик или технический заказчик по своей инициативе может привлекать лицо, осуществляющее подготовку проектной документации, для проверки соответствия выполняемых работ проектной документации.