Бухгалтерский учет расходов на сервитут
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет расходов на сервитут (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Рекомендация Р-161/2024 "Сервитут"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.05.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)В той степени, в которой компенсация затрат предусмотрена договором сервитута, понесенные сервитутодателем затраты приводят к возникновению эквивалентного дебиторского права требования к сервитуарию и, соответственно, не приводят к уменьшению активов (увеличению обязательств) сервитутодателя. Если сумма такой компенсации превысит сумму понесенных затрат, то в части превышения у сервитутодателя произойдет увеличение капитала, соответствующее определению дохода, данному в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Что касается затрат сервитутодателя, не компенсируемых сервитуарием, то с ними не связана какая-либо обусловленная сервитутом специфика бухгалтерского учета. Соответственно, такие затраты должны учитываться по общими правилам. Поскольку обременение по сервитуту является обязательным условием владения обремененным объектом недвижимости, затраты на обусловленное этим обременением преобразование обремененного объекта недвижимости должны включаться в стоимость этого объекта, а затраты на создание обеспечивающей сервитут инфраструктуры - признаваться самостоятельными активами.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.05.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)В той степени, в которой компенсация затрат предусмотрена договором сервитута, понесенные сервитутодателем затраты приводят к возникновению эквивалентного дебиторского права требования к сервитуарию и, соответственно, не приводят к уменьшению активов (увеличению обязательств) сервитутодателя. Если сумма такой компенсации превысит сумму понесенных затрат, то в части превышения у сервитутодателя произойдет увеличение капитала, соответствующее определению дохода, данному в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Что касается затрат сервитутодателя, не компенсируемых сервитуарием, то с ними не связана какая-либо обусловленная сервитутом специфика бухгалтерского учета. Соответственно, такие затраты должны учитываться по общими правилам. Поскольку обременение по сервитуту является обязательным условием владения обремененным объектом недвижимости, затраты на обусловленное этим обременением преобразование обремененного объекта недвижимости должны включаться в стоимость этого объекта, а затраты на создание обеспечивающей сервитут инфраструктуры - признаваться самостоятельными активами.
Статья: В кафе через территорию автовокзала
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 5)В бухгалтерском учете заведения общепита расходы, возникающие в связи с получением права на ограниченное пользование чужим земельным участком (сервитута), являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <3>). Какой счет учета затрат на производство выбрать для их учета, заведение решает самостоятельно, принимая во внимание тот факт, для удовлетворения каких нужд требуется сервитут (это может быть и счет 25 "Общепроизводственные расходы", и счет 26 "Общехозяйственные расходы"). Кроме того, учет может быть организован и с использованием счета 44 "Расходы на продажу", если, допустим, цель установления сервитута - возможность прохода потенциальных клиентов к заведению общепита.
(Давыдова О.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 5)В бухгалтерском учете заведения общепита расходы, возникающие в связи с получением права на ограниченное пользование чужим земельным участком (сервитута), являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <3>). Какой счет учета затрат на производство выбрать для их учета, заведение решает самостоятельно, принимая во внимание тот факт, для удовлетворения каких нужд требуется сервитут (это может быть и счет 25 "Общепроизводственные расходы", и счет 26 "Общехозяйственные расходы"). Кроме того, учет может быть организован и с использованием счета 44 "Расходы на продажу", если, допустим, цель установления сервитута - возможность прохода потенциальных клиентов к заведению общепита.
Нормативные акты
Приказ Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 28.12.2024 N 296
"Об утверждении Плана противодействия коррупции в Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации на 2025 - 2028 годы"обеспечение полной и своевременной регистрации вещных прав, заключенных договоров аренды, безвозмездного пользования, соглашений об установлении сервитутов на недвижимое имущество, согласий Судебного департамента, территориального управления Росимущества в субъектах Российской Федерации (при необходимости) на указанные действия.
"Об утверждении Плана противодействия коррупции в Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации на 2025 - 2028 годы"обеспечение полной и своевременной регистрации вещных прав, заключенных договоров аренды, безвозмездного пользования, соглашений об установлении сервитутов на недвижимое имущество, согласий Судебного департамента, территориального управления Росимущества в субъектах Российской Федерации (при необходимости) на указанные действия.
Приказ Росрыболовства от 12.08.2025 N 474
"Об утверждении плана противодействия коррупции в Федеральном агентстве по рыболовству на 2025 - 2028 годы"Обеспечение полной и своевременной регистрации вещных прав, заключенных договоров аренды, безвозмездного пользования, соглашений об установлении сервитутов на недвижимое имущество, согласий Росрыболовства, территориальных управлений Росимущества в субъектах Российской Федерации (при необходимости) на указанные действия.
"Об утверждении плана противодействия коррупции в Федеральном агентстве по рыболовству на 2025 - 2028 годы"Обеспечение полной и своевременной регистрации вещных прав, заключенных договоров аренды, безвозмездного пользования, соглашений об установлении сервитутов на недвижимое имущество, согласий Росрыболовства, территориальных управлений Росимущества в субъектах Российской Федерации (при необходимости) на указанные действия.
Статья: Налоги-2009. Что год грядущий нам готовит?
(Волошин К., Гнуситчук П.)
("Консультант", 2009, N 1)Можно с полной уверенностью утверждать, что для фирм, имеющих обособленные подразделения, будет значительно упрощена процедура ведения налогового учета амортизируемого имущества. Ведь такие компании, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, смогут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Именно такой "подарок" содержится в новом абзаце п. 2 ст. 288 Кодекса.
(Волошин К., Гнуситчук П.)
("Консультант", 2009, N 1)Можно с полной уверенностью утверждать, что для фирм, имеющих обособленные подразделения, будет значительно упрощена процедура ведения налогового учета амортизируемого имущества. Ведь такие компании, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, смогут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Именно такой "подарок" содержится в новом абзаце п. 2 ст. 288 Кодекса.
Статья: Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2000, N 16)В том случае, если это использование связано с выполнением строительных работ и созданием строительных объектов (например, проведение линий электропередачи, связи, трубопроводов, наземных креплений), то плату за пользование соседним участком, обремененным сервитутом, целесообразно отражать на счете 08 "Капитальные вложения". В дальнейшем указанная плата должна списываться по правилам списания затрат, увеличивающих инвентарную стоимость построенных объектов основных средств, согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2000, N 16)В том случае, если это использование связано с выполнением строительных работ и созданием строительных объектов (например, проведение линий электропередачи, связи, трубопроводов, наземных креплений), то плату за пользование соседним участком, обремененным сервитутом, целесообразно отражать на счете 08 "Капитальные вложения". В дальнейшем указанная плата должна списываться по правилам списания затрат, увеличивающих инвентарную стоимость построенных объектов основных средств, согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"
(Захарьин В.Р.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 1)Помимо ситуаций, при которых суммы уплаченной государственной пошлины относятся в состав первоначальной стоимости объектов внеоборотных активов или учитываются в составе текущих расходов, возможны случаи, когда подобные расходы являются операционными или внереализационными и, следовательно, для целей бухгалтерского учета должны отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".
(Захарьин В.Р.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 1)Помимо ситуаций, при которых суммы уплаченной государственной пошлины относятся в состав первоначальной стоимости объектов внеоборотных активов или учитываются в составе текущих расходов, возможны случаи, когда подобные расходы являются операционными или внереализационными и, следовательно, для целей бухгалтерского учета должны отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".
Статья: Управленческий учет использования инвентарного имущества
(Гарнов И.Ю.)
("Руководитель бюджетной организации", 2020, N 2)Операционная стоимость инвентарных объектов в управленческом учете, помимо элементов, составляющих ее в бухучете, включает затраты материальных запасов, трудовых ресурсов, услуг сторонних контрагентов и иные расходы, фактически произведенные учреждением (а при возможности подтверждения стоимости - и ресурсы, безвозмездно полученные от сторонних организаций и лиц) в рамках содержания (хранения, ремонта, ТО и т.п.) этих объектов. В результате в течение жизненного цикла инвентарных объектов их операционная стоимость по мере отражения в УУ перечисленных затрат постоянно увеличивается (другими словами, определенную операционную стоимость приобретают даже объекты, отраженные в бухучете по учетной цене 1 руб. за объект). В бухучете же данные затраты практически теряются в общем объеме текущих расходов учреждения и для анализа эффективности использования имущества становятся непригодными (то есть требующими проведения дополнительных процедур по их обособлению) <3>. Поэтому одни и те же первичные учетные документы в бухгалтерском и управленческом учете отражаются по разным правилам (то, что в бухучете подлежит списанию на текущие расходы, в УУ зачастую увеличивает операционную стоимость инвентарных объектов).
(Гарнов И.Ю.)
("Руководитель бюджетной организации", 2020, N 2)Операционная стоимость инвентарных объектов в управленческом учете, помимо элементов, составляющих ее в бухучете, включает затраты материальных запасов, трудовых ресурсов, услуг сторонних контрагентов и иные расходы, фактически произведенные учреждением (а при возможности подтверждения стоимости - и ресурсы, безвозмездно полученные от сторонних организаций и лиц) в рамках содержания (хранения, ремонта, ТО и т.п.) этих объектов. В результате в течение жизненного цикла инвентарных объектов их операционная стоимость по мере отражения в УУ перечисленных затрат постоянно увеличивается (другими словами, определенную операционную стоимость приобретают даже объекты, отраженные в бухучете по учетной цене 1 руб. за объект). В бухучете же данные затраты практически теряются в общем объеме текущих расходов учреждения и для анализа эффективности использования имущества становятся непригодными (то есть требующими проведения дополнительных процедур по их обособлению) <3>. Поэтому одни и те же первичные учетные документы в бухгалтерском и управленческом учете отражаются по разным правилам (то, что в бухучете подлежит списанию на текущие расходы, в УУ зачастую увеличивает операционную стоимость инвентарных объектов).
Вопрос: ...Можно ли учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в виде платы за размещение объектов на земельном участке, находящемся в муниципальной собственности, на использование которого без предоставления и установления сервитутов получено разрешение от администрации города?
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2)"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 2
Статья: Как непрост земельный вопрос...
(Потехина М.А.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 6)Для целей налогообложения оплата сервитута может быть квалифицирована как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом затраты в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время, следует распределить на срок, определяемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из требований обоснованности (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/36). То же самое можно сделать в бухучете во избежание разниц с налоговым учетом. Сделанный выбор по учету затрат на сервитут следует закрепить в учетной политике.
(Потехина М.А.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 6)Для целей налогообложения оплата сервитута может быть квалифицирована как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом затраты в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время, следует распределить на срок, определяемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из требований обоснованности (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/36). То же самое можно сделать в бухучете во избежание разниц с налоговым учетом. Сделанный выбор по учету затрат на сервитут следует закрепить в учетной политике.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации плату, причитающуюся собственнику соседнего земельного участка за предоставленное организации право ограниченного пользования этим земельным участком (сервитут)?..
(Консультация эксперта, 2009)<*> Если плата за сервитут признана расходом в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а перечислена организацией в следующем периоде, то при применении в налоговом учете кассового метода в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При признании расхода в налоговом учете указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2009)<*> Если плата за сервитут признана расходом в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а перечислена организацией в следующем периоде, то при применении в налоговом учете кассового метода в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При признании расхода в налоговом учете указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).