Бухгалтерский учет посреднических операций
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет посреднических операций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2025 N 09АП-69524/2024 по делу N А40-60073/2024
Категория: 1) Налог на прибыль организаций; 2) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, штрафа по ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: Установлено, что налогоплательщик был вправе уменьшить налогооблагаемую базу, доказательства обратного налоговым органом не представлены; частично выплата агентских вознаграждений контрагентам, их размер признаны обоснованными, исходя из осуществляемой деятельности на основании соглашений и актов об оказании посреднических услуг; не подтверждена подконтрольность агентов налогоплательщику при осуществлении расчетов.
Решение: Удовлетворено в части.Аналогичная позиция поддержана судами по делу N А40-142823/13, где указано, что специально утвержденной унифицированной формы первичного учетного документа, который подлежал бы применению в качестве доказательства факта оказания посреднических услуг, не предусмотрено. Положениями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусмотрена необходимость подробного перечисления в первичных документах всех фактических действий, составляющих хозяйственную операцию, а также отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто.
Категория: 1) Налог на прибыль организаций; 2) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, штрафа по ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: Установлено, что налогоплательщик был вправе уменьшить налогооблагаемую базу, доказательства обратного налоговым органом не представлены; частично выплата агентских вознаграждений контрагентам, их размер признаны обоснованными, исходя из осуществляемой деятельности на основании соглашений и актов об оказании посреднических услуг; не подтверждена подконтрольность агентов налогоплательщику при осуществлении расчетов.
Решение: Удовлетворено в части.Аналогичная позиция поддержана судами по делу N А40-142823/13, где указано, что специально утвержденной унифицированной формы первичного учетного документа, который подлежал бы применению в качестве доказательства факта оказания посреднических услуг, не предусмотрено. Положениями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусмотрена необходимость подробного перечисления в первичных документах всех фактических действий, составляющих хозяйственную операцию, а также отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возмещение расходов посредника на исполнение поручения: критерии издержек, анализ и идентификация налоговых рисков
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)<9> Определение ВАС РФ от 12 мая 2011 г. N ВАС-3133/11 по делу N А27-9215/2010. URL: https://sudbiblioteka.ru/as/text7/vasud_big_139414.htm; Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2020 г. N 02АП-6369/2020 по делу N А28-5346/2019 // СПС "КонсультантПлюс"; Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет и налогообложение посреднических операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. N 14 (374).
(Глащенко В.Д.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)<9> Определение ВАС РФ от 12 мая 2011 г. N ВАС-3133/11 по делу N А27-9215/2010. URL: https://sudbiblioteka.ru/as/text7/vasud_big_139414.htm; Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2020 г. N 02АП-6369/2020 по делу N А28-5346/2019 // СПС "КонсультантПлюс"; Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет и налогообложение посреднических операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. N 14 (374).
Статья: Продажи. Маркетплейс. Учет и НДС
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)На заметку. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим сделкам от типа договора не зависят. По ГК РФ посреднических договоров всего три типа (договор поручения; договор комиссии; агентский договор).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)На заметку. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим сделкам от типа договора не зависят. По ГК РФ посреднических договоров всего три типа (договор поручения; договор комиссии; агентский договор).
Нормативные акты
"Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит)"
(утв. Минфином РФ 05.10.2009)Порядок бухгалтерского учета посреднических операций (договор поручения, комиссии) в оптовой торговле.
(утв. Минфином РФ 05.10.2009)Порядок бухгалтерского учета посреднических операций (договор поручения, комиссии) в оптовой торговле.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-комиссионера операции, связанные с приобретением импортного сырья для комитента-резидента? По условиям договора комиссионер участвует в расчетах...
(Консультация эксперта, 2025)Для учета расчетов, связанных с посредническими операциями, может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поступление денежных средств от комитента отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
(Консультация эксперта, 2025)Для учета расчетов, связанных с посредническими операциями, может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поступление денежных средств от комитента отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?..
(Консультация эксперта, 2025)Для учета расчетов по посредническим договорам может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому для обособления расчетов открываются соответствующие аналитические счета. Организация должна учесть это при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета, который является частью ее учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Рабочий план счетов может быть сформирован на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в той части, в которой ее использование не препятствует реализации требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ФСБУ. Это следует из п. 6 Рекомендации Р-150/2023-КпР "Нормативная основа плана счетов".
(Консультация эксперта, 2025)Для учета расчетов по посредническим договорам может применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому для обособления расчетов открываются соответствующие аналитические счета. Организация должна учесть это при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета, который является частью ее учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Рабочий план счетов может быть сформирован на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в той части, в которой ее использование не препятствует реализации требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ФСБУ. Это следует из п. 6 Рекомендации Р-150/2023-КпР "Нормативная основа плана счетов".
Статья: Учет у агента при подключении услуг связи
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Для расчетов с принципалом агент может использовать в бухгалтерском учете счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет согласно Инструкции по применению Плана счетов <1> предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75.
(Линейкина С.М.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Для расчетов с принципалом агент может использовать в бухгалтерском учете счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет согласно Инструкции по применению Плана счетов <1> предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (экспедитора), получившей 100%-ную предоплату в счет вознаграждения по договору транспортной экспедиции, возмещение ущерба, причиненного клиенту повреждением груза?..
(Консультация эксперта, 2025)Подлежащая возмещению клиенту сумма ущерба, причиненного ему в связи с порчей груза, в бухгалтерском учете организации-экспедитора признается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда экспедитор признал предъявленную клиентом претензию о возмещении ущерба (п. п. 11, 14.2, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
(Консультация эксперта, 2025)Подлежащая возмещению клиенту сумма ущерба, причиненного ему в связи с порчей груза, в бухгалтерском учете организации-экспедитора признается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда экспедитор признал предъявленную клиентом претензию о возмещении ущерба (п. п. 11, 14.2, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Готовое решение: Как учитывать товары
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражать в учете поставщика операции, связанные с организацией доставки товара силами третьих лиц за счет покупателя
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражать в учете поставщика операции, связанные с организацией доставки товара силами третьих лиц за счет покупателя
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов при осуществлении посреднических операций практически не зависит от вида посреднического договора (договор комиссии, договор поручения или агентский договор), то порядок оформления счетов-фактур, наоборот, во многом определяется видом посреднического договора.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов при осуществлении посреднических операций практически не зависит от вида посреднического договора (договор комиссии, договор поручения или агентский договор), то порядок оформления счетов-фактур, наоборот, во многом определяется видом посреднического договора.
Корреспонденция счетов: По договору поставки организация реализует покупателю готовую продукцию и за отдельное вознаграждение принимает на себя обязанность по организации ее доставки до склада покупателя. Для осуществления доставки готовой продукции организацией от своего имени, но за счет покупателя заключен договор с автотранспортной компанией. Как отражаются в учете организации указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Готовое решение: Как учитывать операции по договору консигнации
(КонсультантПлюс, 2025)Бухгалтерский учет операций по договору консигнации зависит от того, элементы каких договоров он содержит. Его основа - это договор комиссии, поэтому порядок учета следующий:
(КонсультантПлюс, 2025)Бухгалтерский учет операций по договору консигнации зависит от того, элементы каких договоров он содержит. Его основа - это договор комиссии, поэтому порядок учета следующий:
Корреспонденция счетов: Организация-агент по поручению принципала реализует объект недвижимости (нежилое здание), принадлежащий принципалу. Согласно договору агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает причитающееся вознаграждение и возмещаемые принципалом затраты из денежных средств, полученных в оплату здания от покупателя. Как отражаются в учете организации-агента указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
(Консультация эксперта, 2025)Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации оптовой торговли операции по приобретению и продаже товара, если товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя без оприходования товара на собственный склад организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что транзитная торговля не является посреднической операцией, так как договоры поставки заключаются от имени каждой из сторон самостоятельно. При этом транзитная торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что транзитная торговля не является посреднической операцией, так как договоры поставки заключаются от имени каждой из сторон самостоятельно. При этом транзитная торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.