Бухгалтерский учет банковской гарантии в банке
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет банковской гарантии в банке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Учет обеспечения по размещенным средствам: "не новые" требования, с которыми знакомы не все
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Как изменилось мнение Банка России в отношении особенностей бухгалтерского учета обеспечения, полученного по размещенным средствам? Нужно ли отражать обеспечение на внебалансовых счетах по банковским гарантиям и неиспользованным кредитным линиям? До какого момента необходим учет обеспечения? В чем особенности последующего залога обеспечения, если стоимость обеспечения неизменна или изменяется? В статье проанализированы последние ответы Банка России на эти и другие вопросы.
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Как изменилось мнение Банка России в отношении особенностей бухгалтерского учета обеспечения, полученного по размещенным средствам? Нужно ли отражать обеспечение на внебалансовых счетах по банковским гарантиям и неиспользованным кредитным линиям? До какого момента необходим учет обеспечения? В чем особенности последующего залога обеспечения, если стоимость обеспечения неизменна или изменяется? В статье проанализированы последние ответы Банка России на эти и другие вопросы.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (принципала) выплату вознаграждения гаранту (банку) за предоставление независимой (банковской) гарантии, необходимой для обеспечения исполнения обязательств по договору займа, привлеченного для приобретения объекта основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма вознаграждения банка включается в состав расходов в бухгалтерском учете единовременно на дату выдачи банковской гарантии, а в налоговом учете она формирует стоимость объекта ОС. В результате этого на отчетную дату отчетного периода получения уведомления о выдаче гарантии в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). ВВР определяется как разница между балансовой стоимостью приобретаемого объекта ОС и его стоимостью в налоговом учете. В рассматриваемой ситуации исходим из того, что эта стоимость отличается на сумму вознаграждения за выдачу гарантии (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Сумма вознаграждения банка включается в состав расходов в бухгалтерском учете единовременно на дату выдачи банковской гарантии, а в налоговом учете она формирует стоимость объекта ОС. В результате этого на отчетную дату отчетного периода получения уведомления о выдаче гарантии в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). ВВР определяется как разница между балансовой стоимостью приобретаемого объекта ОС и его стоимостью в налоговом учете. В рассматриваемой ситуации исходим из того, что эта стоимость отличается на сумму вознаграждения за выдачу гарантии (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Установлено, что обеспечение, полученное при заключении кредитной организацией договора банковской гарантии, а также полученное по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями, установленными пунктами 2.22 - 2.27 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Установлено, что обеспечение, полученное при заключении кредитной организацией договора банковской гарантии, а также полученное по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями, установленными пунктами 2.22 - 2.27 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П.
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданным банковским гарантиям и обязательствам по предоставлению денежных средств осуществляется в соответствии с главой 3 Положения Банка России N 605-П.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданным банковским гарантиям и обязательствам по предоставлению денежных средств осуществляется в соответствии с главой 3 Положения Банка России N 605-П.
Вопрос: О формировании кредитными организациями резервов на возможные потери в части прочих доходов по финансовым активам (комиссий и субсидий).
(Письмо Банка России от 08.04.2024 N 23-20/348)<2> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
(Письмо Банка России от 08.04.2024 N 23-20/348)<2> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)<374> В соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)<374> В соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
Статья: Учет нефинансовых гарантий в отчетности российских банков
(Чемова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Такой подход в определенной степени согласовывался с позицией Банка России в отношении порядка учета нефинансовых гарантий в отчетности банков по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ). Согласно Положению N 605-П <2> банковские гарантии <3> учитываются в порядке учета финансовых гарантий в соответствии с МСФО (IFRS) 9. При этом, согласно письмам Банка России от 04.06.2018 N 18-1-1-11/942 <4> и от 11.01.2019 N 17-1-1-6/7 <5>, кредитная организация может использовать МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IAS) 37 для учета нефинансовых гарантий. Таким образом, в отчетности по РПБУ часть банков учитывала нефинансовые гарантии в том же порядке, что и финансовые гарантии, то есть в соответствии с МСФО (IFRS) 9, а часть - в соответствии с МСФО (IAS) 37. Обычно банки применяли аналогичный выбор и в отчетности по МСФО.
(Чемова Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Такой подход в определенной степени согласовывался с позицией Банка России в отношении порядка учета нефинансовых гарантий в отчетности банков по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ). Согласно Положению N 605-П <2> банковские гарантии <3> учитываются в порядке учета финансовых гарантий в соответствии с МСФО (IFRS) 9. При этом, согласно письмам Банка России от 04.06.2018 N 18-1-1-11/942 <4> и от 11.01.2019 N 17-1-1-6/7 <5>, кредитная организация может использовать МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IAS) 37 для учета нефинансовых гарантий. Таким образом, в отчетности по РПБУ часть банков учитывала нефинансовые гарантии в том же порядке, что и финансовые гарантии, то есть в соответствии с МСФО (IFRS) 9, а часть - в соответствии с МСФО (IAS) 37. Обычно банки применяли аналогичный выбор и в отчетности по МСФО.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу товара и получение суммы банковской гарантии, которую покупатель по условиям договора предоставил в качестве обеспечения обязательств по оплате товара? В установленный договором срок покупатель не оплатил товар...
(Консультация эксперта, 2025)Согласно договору продажная цена товара составляет 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара по данным бухгалтерского учета составляет 400 000 руб. и равна цене приобретения товара по данным налогового учета.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно договору продажная цена товара составляет 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара по данным бухгалтерского учета составляет 400 000 руб. и равна цене приобретения товара по данным налогового учета.
Статья: Как отражать выручку по оказанию страховых услуг: применение МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования"
(Модеров С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 11)С 1 января дочерние страховые компании и НПФ банков должны будут вести бухгалтерский учет согласно МСФО (IFRS) 17 и отраслевым положениям Банка России. После 1 января 2023 года такие компании, как правило, сами составляют отчетность по требованиям стандарта и представляют ее материнскому банку. Поэтому специалистам, составляющим консолидированную отчетность банковской группы, полезно будет понять требования МСФО (IFRS) 17. Некоторые положения стандарта затрагивают операции с финансовыми инструментами самих банков (банковскими гарантиями и кредитными продуктами, содержащими страховой риск).
(Модеров С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 11)С 1 января дочерние страховые компании и НПФ банков должны будут вести бухгалтерский учет согласно МСФО (IFRS) 17 и отраслевым положениям Банка России. После 1 января 2023 года такие компании, как правило, сами составляют отчетность по требованиям стандарта и представляют ее материнскому банку. Поэтому специалистам, составляющим консолидированную отчетность банковской группы, полезно будет понять требования МСФО (IFRS) 17. Некоторые положения стандарта затрагивают операции с финансовыми инструментами самих банков (банковскими гарантиями и кредитными продуктами, содержащими страховой риск).
Статья: Отражение списанных с баланса сумм: как вести учет с 1 января 2026 года
(Лобанова Л.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)На сегодняшний день счет 913 играет ключевую роль в системе бухгалтерского учета кредитных организаций, поскольку предназначен для учета на счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств. На этом счете отражаются ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе, а также условные обязательства некредитного характера. Кроме того, здесь учитываются выданные банковские гарантии и поручительства, открытые заемщикам кредитные линии и ход использования этих линий. Особое внимание уделяется учету неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете, включая операции овердрафта и предоставление средств под лимит задолженности.
(Лобанова Л.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)На сегодняшний день счет 913 играет ключевую роль в системе бухгалтерского учета кредитных организаций, поскольку предназначен для учета на счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств. На этом счете отражаются ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе, а также условные обязательства некредитного характера. Кроме того, здесь учитываются выданные банковские гарантии и поручительства, открытые заемщикам кредитные линии и ход использования этих линий. Особое внимание уделяется учету неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете, включая операции овердрафта и предоставление средств под лимит задолженности.
Вопрос: При расчете минимального и максимального значения ПСК как определить минимально возможные суммы платежей заемщика и максимально возможные суммы платежей заемщика?
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с п. 3.5 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.
(Консультация эксперта, 2024)В соответствии с п. 3.5 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.
Вопрос: О вопросах, связанных с заполнением форм 0409110, 0409401 и 0409707.
(Письмо Банка России от 21.11.2023 N 46-6-1-2/5467)<3> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
(Письмо Банка России от 21.11.2023 N 46-6-1-2/5467)<3> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
Вопрос: О вопросах и предложениях кредитных организаций по бухгалтерскому учету.
(Письмо Банка России от 26.02.2024 N 17-1-8/88)<3> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П).
(Письмо Банка России от 26.02.2024 N 17-1-8/88)<3> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П).
Вопрос: В случае заключения банком договора цессии на открытом рынке с несвязанной стороной можно ли использовать невыполнение критериев п. B4 Приложения B к МСФО 13 как подтверждение того, что цена цессии является справедливой стоимостью актива?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования (далее по тексту - финансовых активов), регламентируется Положением Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П), в соответствии с п. 5.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования (далее по тексту - финансовых активов), регламентируется Положением Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П), в соответствии с п. 5.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.