Бухгалтерский и налоговый учет пени по хозяйственным договорам
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский и налоговый учет пени по хозяйственным договорам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием"
(том 1)
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2006)5.4. Налогообложение и бухгалтерский учет штрафов, пеней,
(том 1)
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2006)5.4. Налогообложение и бухгалтерский учет штрафов, пеней,
"Налоговый учет"
(3-е издание, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве)
(Петров А.В.)
("Бератор-Паблишинг", 2009)Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском и налоговом учете относят к внереализационным расходам:
(3-е издание, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве)
(Петров А.В.)
("Бератор-Паблишинг", 2009)Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском и налоговом учете относят к внереализационным расходам:
Вопрос: Для выполнения работ на объекте заказчик на основании договора подряда привлек генподрядчика, который весь объем передал на субподряд. Поскольку результат СМР был сдан заказчику с нарушением установленного договором срока, заказчик потребовал уменьшить стоимость работ, отраженную в акте сдачи-приемки, на сумму штрафа, начисленного за просрочку. В связи с тем что нарушение срока произошло по вине субподрядчика, генеральный подрядчик принял решение "перевыставить" указанную сумму непосредственному исполнителю работ. Как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете генерального подрядчика?
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Третье. В целях налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ) и учитываются на дату признания суммы санкций должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба являются внереализационными (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и отражаются на дату признания суммы санкций должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок учета доходов и расходов в виде санкций по хоздоговорам в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Следовательно, у генерального подрядчика не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <1>.
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Третье. В целях налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ) и учитываются на дату признания суммы санкций должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба являются внереализационными (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и отражаются на дату признания суммы санкций должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок учета доходов и расходов в виде санкций по хоздоговорам в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Следовательно, у генерального подрядчика не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <1>.
Вопрос: ...За несвоевременное перечисление взносов в ПФР предприятию были начислены пени, которые были отнесены за счет прибыли после налогообложения. Согласно Указу Президента от 28.12.1998 N 1647 предприятию были списаны указанные пени. Как правильно отразить списание пени в ПФР: отнести на нераспределенную прибыль прошлых лет или на финансовый результат?
("Налоговый вестник", 2000, N 1)- отнести на счет 80 "Прибыли и убытки", отразить в форме N 2 как доход от внереализационных операций и учесть данную сумму при налогообложении прибыли в 1999 г.?
("Налоговый вестник", 2000, N 1)- отнести на счет 80 "Прибыли и убытки", отразить в форме N 2 как доход от внереализационных операций и учесть данную сумму при налогообложении прибыли в 1999 г.?
Статья: Как в бухучете отражать расходы, которые не учитываются в налоговом учете при УСН
(Казарина А.А.)
("Упрощенка", 2013, N 5)ООО "Польза", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", провело деловой обед с потенциальным партнером. Стоимость обеда составила 3000 руб. В тот же день компания рассчитала и уплатила контрагенту пени за нарушение условий заключенного с ним договора - 720 руб. Указанные суммы налоговому учету не подлежат, поскольку соответствующие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
(Казарина А.А.)
("Упрощенка", 2013, N 5)ООО "Польза", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", провело деловой обед с потенциальным партнером. Стоимость обеда составила 3000 руб. В тот же день компания рассчитала и уплатила контрагенту пени за нарушение условий заключенного с ним договора - 720 руб. Указанные суммы налоговому учету не подлежат, поскольку соответствующие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Корреспонденция счетов: Наше предприятие обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании с транспортной организации неустойки в размере 6000 руб. За рассмотрение иска нами уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. Решением арбитражного суда иск удовлетворен. Ответчик перечислил денежные средства...
(Консультация эксперта, 2000)<*> Согласно п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Вместе с тем, из Постановления Президиума ВАС РФ N 2203/99 от 14.03.2000 следует, что в налоговую базу в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные проценты, пени, штрафы.
(Консультация эксперта, 2000)<*> Согласно п.14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Вместе с тем, из Постановления Президиума ВАС РФ N 2203/99 от 14.03.2000 следует, что в налоговую базу в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные проценты, пени, штрафы.
Статья: Штрафные санкции за нарушение условий заключенных договоров
(Демиденко Л.В.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 5)В связи с этим на практике под хозяйственными договорами принято понимать лишь определенную часть договоров гражданско - правового характера. При этом, например, часто встречающийся кредитный договор в силу своей специфики к категории хозяйственных договоров не относится, его применение ограничено п.1 ст.819 ГК РФ (во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство). Согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам банка не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет собственных средств организации, то есть за счет прибыли после налогообложения. В связи с этим в аналогичном порядке возмещаются расходы организации по оплате пени и штрафов по просроченным кредитам банка. Изложенное мнение подтверждено Письмом Минфина России от 14 марта 2000 г. N 04-02-05/1. Таким образом, по мнению автора, включая в состав внереализационных расходов штрафы и пени по просроченным кредитным договорам (в соответствии с ПБУ 10/99), на данную сумму следует корректировать налогооблагаемую прибыль.
(Демиденко Л.В.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 5)В связи с этим на практике под хозяйственными договорами принято понимать лишь определенную часть договоров гражданско - правового характера. При этом, например, часто встречающийся кредитный договор в силу своей специфики к категории хозяйственных договоров не относится, его применение ограничено п.1 ст.819 ГК РФ (во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство). Согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам банка не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет собственных средств организации, то есть за счет прибыли после налогообложения. В связи с этим в аналогичном порядке возмещаются расходы организации по оплате пени и штрафов по просроченным кредитам банка. Изложенное мнение подтверждено Письмом Минфина России от 14 марта 2000 г. N 04-02-05/1. Таким образом, по мнению автора, включая в состав внереализационных расходов штрафы и пени по просроченным кредитным договорам (в соответствии с ПБУ 10/99), на данную сумму следует корректировать налогооблагаемую прибыль.
Статья: Расчеты по претензиям. Документальное оформление и налогообложение поступивших и уплаченных штрафных санкций
(Гуккаев В.Б.)
("Консультант Бухгалтера", 1999, N 12)Применительно ко всем перечисленным выше примерам необходимо заметить, что действующий в настоящее время порядок отражения в учете и в целях налогообложения внереализационных расходов, связанных с выставлением претензий (убытки от списания нереальных для взыскания долгов, признанные (перечисленные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров и т.п.), зафиксирован и в новом Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н и вводимом в действие с 1 января 2000 г. (п.11).
(Гуккаев В.Б.)
("Консультант Бухгалтера", 1999, N 12)Применительно ко всем перечисленным выше примерам необходимо заметить, что действующий в настоящее время порядок отражения в учете и в целях налогообложения внереализационных расходов, связанных с выставлением претензий (убытки от списания нереальных для взыскания долгов, признанные (перечисленные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров и т.п.), зафиксирован и в новом Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н и вводимом в действие с 1 января 2000 г. (п.11).
Вопрос: Сотрудник фирмы должен был ехать в командировку, но в связи с изменившимися обстоятельствами командировка была отменена. При этом пришлось сдать авиабилет, за возврат которого в авиакассе была удержана определенная сумма, названная процентами за несвоевременный отказ от полета. Бухгалтер фирмы спрашивает, как ему следует отразить в учете указанные проценты.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2000)Ответ: Практически всегда в авиабилетах предусматриваются денежные удержания, которые производятся в случае несвоевременного отказа пассажира от полета. Эта сумма может быть названа по-разному - проценты, комиссионные и т.п. При этом вне зависимости от названия этой суммы, включенной в договор, она будет являться санкцией, взимаемой за нарушение условий договора (в данном случае заключен договор на перевозку пассажира, и фактом его заключения служит билет установленного образца). Отражение указанной суммы в учете следует производить в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в соответствии с которым присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав внереализационных расходов. Поэтому в бухгалтерском учете удержанная в авиакассе сумма должна быть отражена на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета расчетов и с соответствующим уменьшением на эту сумму налогооблагаемой прибыли.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2000)Ответ: Практически всегда в авиабилетах предусматриваются денежные удержания, которые производятся в случае несвоевременного отказа пассажира от полета. Эта сумма может быть названа по-разному - проценты, комиссионные и т.п. При этом вне зависимости от названия этой суммы, включенной в договор, она будет являться санкцией, взимаемой за нарушение условий договора (в данном случае заключен договор на перевозку пассажира, и фактом его заключения служит билет установленного образца). Отражение указанной суммы в учете следует производить в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в соответствии с которым присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав внереализационных расходов. Поэтому в бухгалтерском учете удержанная в авиакассе сумма должна быть отражена на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета расчетов и с соответствующим уменьшением на эту сумму налогооблагаемой прибыли.
Корреспонденция счетов: Товары торговой организации находились на ответственном хранении у российской фирмы. Товар со склада фирмы был похищен, о чем организация была извещена на следующий день. По истечении двухмесячного срока после хищения предварительное следствие по делу о хищении было приостановлено. Организация обратилась в арбитражный суд с иском к хранителю...
(Консультация эксперта, 2000)В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000)), в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Согласно п.15 Положения в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с получением внереализационных доходов, т.е. соответствующие суммы начисленного НДС учитываются при налогообложении прибыли.
(Консультация эксперта, 2000)В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000)), в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Согласно п.15 Положения в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с получением внереализационных доходов, т.е. соответствующие суммы начисленного НДС учитываются при налогообложении прибыли.
"Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы"
(Лубова О.В., Волкова О.В., Штутин А.М., Гугуева Т.А.)
("Бератор-Паблишинг", 2009)В форме N 2 за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 100 сумму пеней в размере 283 руб.
(Лубова О.В., Волкова О.В., Штутин А.М., Гугуева Т.А.)
("Бератор-Паблишинг", 2009)В форме N 2 за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 100 сумму пеней в размере 283 руб.
Вопрос: Какие штрафы, пени и неустойки включаются в состав внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения: по оплате или по начислению?
("Налоговый вестник", 1999, N 9)Как в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, так и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий определено, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются для целей налогообложения по мере присуждения или признания.
("Налоговый вестник", 1999, N 9)Как в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, так и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий определено, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются для целей налогообложения по мере присуждения или признания.