Бухгалтерская отчетность представительства иностранной организации
Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерская отчетность представительства иностранной организации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Какую отчетность и в какие сроки сдает представительство иностранной коммерческой организации (по налогам, страховым взносам, бухгалтерскую, статистическую)?
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим, по нашему мнению, постоянное представительство иностранной организации обязано вести налоговый учет, поэтому обязанность по ведению бухучета в соответствии с Законом N 402-ФЗ и представлению в налоговый орган, в том числе в целях формирования соответствующего информационного ресурса (ст. 18 Закона N 402-ФЗ), бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у постоянного представительства иностранной организации отсутствует.
(Консультация эксперта, 2025)В связи с этим, по нашему мнению, постоянное представительство иностранной организации обязано вести налоговый учет, поэтому обязанность по ведению бухучета в соответствии с Законом N 402-ФЗ и представлению в налоговый орган, в том числе в целях формирования соответствующего информационного ресурса (ст. 18 Закона N 402-ФЗ), бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у постоянного представительства иностранной организации отсутствует.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-заемщика операции по получению и возврату валютного процентного краткосрочного займа от иностранного юридического лица, если проценты по займу выплачиваются ежемесячно? Организация применяет метод начисления в налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Сумма займа составила 100 000 долл. США. Согласно договору займа проценты по займу начисляются по ставке 16% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются ежемесячно на последний день месяца и на дату возврата займа. Заемные средства использованы на оплату текущих расходов организации. Бухгалтерская отчетность составляется на последний день каждого месяца. Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ. Курс доллара США составил (условно):
(Консультация эксперта, 2025)Сумма займа составила 100 000 долл. США. Согласно договору займа проценты по займу начисляются по ставке 16% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются ежемесячно на последний день месяца и на дату возврата займа. Заемные средства использованы на оплату текущих расходов организации. Бухгалтерская отчетность составляется на последний день каждого месяца. Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ. Курс доллара США составил (условно):
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@
(ред. от 11.06.2021)
"О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@"1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 "Отчет о финансовых результатах" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340; для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухгалтерский учет, раздел 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, код строки 010 (символ строки А) или лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, коды строк 010, 020) превышает 35 миллиардов рублей.
(ред. от 11.06.2021)
"О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@"1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 "Отчет о финансовых результатах" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340; для филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, не ведущих бухгалтерский учет, раздел 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, код строки 010 (символ строки А) или лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, коды строк 010, 020) превышает 35 миллиардов рублей.
Федеральный закон от 14.07.2022 N 320-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
"О внесении изменений в Федеральный закон "О приватизации государственного и муниципального имущества", отдельные законодательные акты Российской Федерации и об установлении особенностей регулирования имущественных отношений"1) запрещение филиалу (представительству) иностранного юридического лица и (или) иностранному юридическому лицу совершать сделки, связанные с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 1 процента балансовой стоимости активов иностранного юридического лица по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дате принятия обеспечительных мер (за исключением реализации имущества, являющегося готовой продукцией (работами, услугами), производимой или реализуемой филиалом (представительством) в процессе обычной хозяйственной деятельности, приобретения сырья, уплаты обязательных платежей, эксплуатационных платежей, совершения иных сделок в пределах обычной хозяйственной деятельности филиала (представительства);
(ред. от 25.12.2023)
"О внесении изменений в Федеральный закон "О приватизации государственного и муниципального имущества", отдельные законодательные акты Российской Федерации и об установлении особенностей регулирования имущественных отношений"1) запрещение филиалу (представительству) иностранного юридического лица и (или) иностранному юридическому лицу совершать сделки, связанные с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 1 процента балансовой стоимости активов иностранного юридического лица по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дате принятия обеспечительных мер (за исключением реализации имущества, являющегося готовой продукцией (работами, услугами), производимой или реализуемой филиалом (представительством) в процессе обычной хозяйственной деятельности, приобретения сырья, уплаты обязательных платежей, эксплуатационных платежей, совершения иных сделок в пределах обычной хозяйственной деятельности филиала (представительства);
Вопрос: Как получить лицензию на пользование недрами?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)а) копия бухгалтерской (финансовой) отчетности (с приложением всех обязательных форм) за последний отчетный период, предшествующий дате подачи заявки, или за предыдущий отчетный период, предшествующий дате подачи заявки, в случае если сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период на дату подачи заявки не истекли, с отметкой налогового органа о ее принятии или с приложением заверенных в соответствии с требованиями законодательства РФ заявителем квитанций, подтверждающих прием налоговым органом бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через аккредитованные филиалы и представительства, в случае если в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет такими организациями на территории России не ведется) (Обращаем внимание, что данное положение не применяется до 31.12.2025 включительно в отношении заявителей, являющихся пользователями недр, осуществившими в 2024 г. добычу нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной суммарным объемом не менее 10 000 000 тонн (Приказ Минприроды России N 35, Роснедр N 01 от 17.01.2025 "О неприменении отдельных положений приказов Минприроды России и Роснедр по вопросу предоставления права пользования участками недр"));
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)а) копия бухгалтерской (финансовой) отчетности (с приложением всех обязательных форм) за последний отчетный период, предшествующий дате подачи заявки, или за предыдущий отчетный период, предшествующий дате подачи заявки, в случае если сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период на дату подачи заявки не истекли, с отметкой налогового органа о ее принятии или с приложением заверенных в соответствии с требованиями законодательства РФ заявителем квитанций, подтверждающих прием налоговым органом бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через аккредитованные филиалы и представительства, в случае если в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет такими организациями на территории России не ведется) (Обращаем внимание, что данное положение не применяется до 31.12.2025 включительно в отношении заявителей, являющихся пользователями недр, осуществившими в 2024 г. добычу нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной суммарным объемом не менее 10 000 000 тонн (Приказ Минприроды России N 35, Роснедр N 01 от 17.01.2025 "О неприменении отдельных положений приказов Минприроды России и Роснедр по вопросу предоставления права пользования участками недр"));
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)3) филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных организаций, находящиеся в России;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)3) филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных организаций, находящиеся в России;
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), филиалы и представительства иностранных организаций ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения, отражая соответствующие факты хозяйственной жизни в специальной Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов <1>. Способ двойной записи и план счетов, применяемые при ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ими не применяются.
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), филиалы и представительства иностранных организаций ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения, отражая соответствующие факты хозяйственной жизни в специальной Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов <1>. Способ двойной записи и план счетов, применяемые при ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ими не применяются.
Вопрос: Об использовании бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей исчисления налога на прибыль с доходов иностранной организации, получающей доходы от источников в РФ.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-08-05/132630)Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 03-08-05/132630)Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Готовое решение: Какую юридическую силу имеют информационные ресурсы налоговых органов
(КонсультантПлюс, 2025)государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (https://service.nalog.ru/rafp/);
(КонсультантПлюс, 2025)государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (https://service.nalog.ru/rafp/);
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) получение и возврат займа, а также начисление и уплату процентов по нему, если заем получен в рублях от иностранной организации и в соответствии с НК РФ данная сделка является контролируемой?..
(Консультация эксперта, 2025)Иностранная организация - заимодавец зарегистрирована на территории государства, включенного в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н, и не имеет постоянного представительства в РФ. Сумма доходов по всем сделкам, совершенным с данной иностранной организацией за текущий календарный год, в котором получен заем, превышает 120 млн руб. Заемщик и заимодавец не являются взаимозависимыми лицами. По соглашению сторон к правоотношениям сторон по договору займа применяются нормы российского права.
(Консультация эксперта, 2025)Иностранная организация - заимодавец зарегистрирована на территории государства, включенного в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н, и не имеет постоянного представительства в РФ. Сумма доходов по всем сделкам, совершенным с данной иностранной организацией за текущий календарный год, в котором получен заем, превышает 120 млн руб. Заемщик и заимодавец не являются взаимозависимыми лицами. По соглашению сторон к правоотношениям сторон по договору займа применяются нормы российского права.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
"Комментарий к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)Закон 1996 г. о бухгалтерском учете непосредственно на обязанность ведения бухгалтерского учета не указывал, но эта обязанность следовала из нормы п. 1 названной выше статьи 4 данного Закона, устанавливавшей, что данный Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Кроме того, эта обязанность также следовала из нормы п. 1 ст. 13 "Состав бухгалтерской отчетности" Закона 1996 г. о бухгалтерском учете, предусматривавшей, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)Закон 1996 г. о бухгалтерском учете непосредственно на обязанность ведения бухгалтерского учета не указывал, но эта обязанность следовала из нормы п. 1 названной выше статьи 4 данного Закона, устанавливавшей, что данный Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Кроме того, эта обязанность также следовала из нормы п. 1 ст. 13 "Состав бухгалтерской отчетности" Закона 1996 г. о бухгалтерском учете, предусматривавшей, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.