Безвозмездная передача денежных средств от материнской компании дочерней
Подборка наиболее важных документов по запросу Безвозмездная передача денежных средств от материнской компании дочерней (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неотражением дохода от выбытия ценных бумаг. Суд установил, что налогоплательщик в мае внес в уставный капитал дочерней иностранной организации (Республика Кипр) акции российского общества, а в августе данные акции были проданы дочерней компанией российской организации. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что вклад в уставный капитал носил не инвестиционный, а целевой характер, увеличение уставного капитала дочерней компании было произведено не с намерением получения дивидендов от деятельности данной организации, а для продажи акций дочерних организаций с целью ухода от налогообложения. Суд принял во внимание, что полученный иностранной компанией доход от продажи ранее внесенных в уставный капитал акций фактически был передан налогоплательщику путем перечисления дочерней компанией на его счет безвозвратной финансовой помощи, выдачи председателю совета директоров налогоплательщика процентных займов, перечисления на счет налогоплательщика денежных сумм транзитом через взаимозависимые организации. Суд также учел, что дочерняя иностранная организация в сделках участвует формально, собственного персонала не имеет, все операции осуществляет только с взаимозависимыми лицами. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о том, что целью внесения налогоплательщиком акций в уставный капитал дочерней иностранной организации являлось исключительно прикрытие сделки по продаже данных акций российской организации с целью получения необоснованной налоговой выгоды и минимизация налога на прибыль вследствие освобождения от налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал иностранной организации (ст. 39 НК РФ) и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В связи с этим суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из цены реализации акций дочерней компанией российскому покупателю.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неотражением дохода от выбытия ценных бумаг. Суд установил, что налогоплательщик в мае внес в уставный капитал дочерней иностранной организации (Республика Кипр) акции российского общества, а в августе данные акции были проданы дочерней компанией российской организации. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что вклад в уставный капитал носил не инвестиционный, а целевой характер, увеличение уставного капитала дочерней компании было произведено не с намерением получения дивидендов от деятельности данной организации, а для продажи акций дочерних организаций с целью ухода от налогообложения. Суд принял во внимание, что полученный иностранной компанией доход от продажи ранее внесенных в уставный капитал акций фактически был передан налогоплательщику путем перечисления дочерней компанией на его счет безвозвратной финансовой помощи, выдачи председателю совета директоров налогоплательщика процентных займов, перечисления на счет налогоплательщика денежных сумм транзитом через взаимозависимые организации. Суд также учел, что дочерняя иностранная организация в сделках участвует формально, собственного персонала не имеет, все операции осуществляет только с взаимозависимыми лицами. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о том, что целью внесения налогоплательщиком акций в уставный капитал дочерней иностранной организации являлось исключительно прикрытие сделки по продаже данных акций российской организации с целью получения необоснованной налоговой выгоды и минимизация налога на прибыль вследствие освобождения от налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал иностранной организации (ст. 39 НК РФ) и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В связи с этим суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из цены реализации акций дочерней компанией российскому покупателю.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, материнской компанией был выдан заем с целевым назначением "для покрытия кассовых разрывов по контракту, выплаты заработной платы и страховых взносов". В последующем стороны договорились о квалификации прощенных заемных обязательств по договорам займа в безвозмездную передачу имущества (денежных средств), полученных от материнской компании.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, материнской компанией был выдан заем с целевым назначением "для покрытия кассовых разрывов по контракту, выплаты заработной платы и страховых взносов". В последующем стороны договорились о квалификации прощенных заемных обязательств по договорам займа в безвозмездную передачу имущества (денежных средств), полученных от материнской компании.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.11.2018 N 03-03-06/1/81455 <Безвозмездно полученное от дочерней фирмы имущество не признается облагаемым доходом>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 1)В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача имущества, в том числе и безвозмездное перечисление дочерними компаниями денежных средств материнской компании, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Передающая организация не может включить в расходы для расчета налога на прибыль ни стоимость безвозмездно переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей.
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 1)В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача имущества, в том числе и безвозмездное перечисление дочерними компаниями денежных средств материнской компании, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Передающая организация не может включить в расходы для расчета налога на прибыль ни стоимость безвозмездно переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 06.05.2019 N СА-4-7/8448@
<Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
<Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
<Письмо> ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
Статья: M&A без права на налоговый риск
(Нарежный В.)
("Консультант", 2008, N 1)Многие вертикально интегрированные структуры перераспределяют денежные средства материнских компаний в пользу дочерних, используя положения ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Данная норма позволяет участникам вносить вклады в имущество дочернего общества без изменения размера его уставного капитала. В то же время с точки зрения налогообложения такие вклады являются безвозмездной передачей средств, которая в общем случае облагается налогом на прибыль. Однако существует оговорка, прописанная в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, которая гласит, что не облагается налогом на прибыль имущество, полученное российской компанией безвозмездно:
(Нарежный В.)
("Консультант", 2008, N 1)Многие вертикально интегрированные структуры перераспределяют денежные средства материнских компаний в пользу дочерних, используя положения ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Данная норма позволяет участникам вносить вклады в имущество дочернего общества без изменения размера его уставного капитала. В то же время с точки зрения налогообложения такие вклады являются безвозмездной передачей средств, которая в общем случае облагается налогом на прибыль. Однако существует оговорка, прописанная в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, которая гласит, что не облагается налогом на прибыль имущество, полученное российской компанией безвозмездно:
Статья: Налогообложение просроченных кредитов
(Сафонова Т.Ю., Жукова Ю.А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 1)Так, например, при безвозмездной передаче денежных средств российской дочерней компании от материнской организации согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, владеющей более чем 50% долей получающей организации. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача денежных средств также не подлежит обложению НДС. Таким образом, безвозмездная передача денежных средств не повлечет за собой дополнительных налоговых обязательств российской дочерней организации.
(Сафонова Т.Ю., Жукова Ю.А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 1)Так, например, при безвозмездной передаче денежных средств российской дочерней компании от материнской организации согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, владеющей более чем 50% долей получающей организации. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача денежных средств также не подлежит обложению НДС. Таким образом, безвозмездная передача денежных средств не повлечет за собой дополнительных налоговых обязательств российской дочерней организации.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 9)Инспекция пришла к выводу о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды и минимизации налога на прибыль от сделок по внесению ценных бумаг в уставный капитал дочерней иностранной компании. Установлено, что акции эмитента были внесены Обществом в уставный капитал иностранной дочерней компании, которая продала их обществу-покупателю. Полученный дочерней компанией доход от продажи акций был передан Обществу в виде безвозвратной финансовой помощи. Суд признал, что вклады Общества имеют целевой характер, в сделке нет деловой цели. Дочерняя компания создана как искусственная организация, формально участвующая в сделках; все ее сделки - скрытые сделки Общества в целях ухода от налогообложения. Целью реализации Обществом акций обществу-покупателю по указанной схеме через посредника в лице дочерней компании было получение необоснованной налоговой выгоды и минимизация налога на прибыль для Общества вследствие освобождения от налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал и безвозмездной безвозвратной передачи денежных средств от дочерней компании материнской. Сделки привели к сокрытию налоговой базы налогоплательщика при реализации ценных бумаг и выводу прибыли в офшорную зону (Республику Кипр)
("Налоговый вестник", 2017, N 9)Инспекция пришла к выводу о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды и минимизации налога на прибыль от сделок по внесению ценных бумаг в уставный капитал дочерней иностранной компании. Установлено, что акции эмитента были внесены Обществом в уставный капитал иностранной дочерней компании, которая продала их обществу-покупателю. Полученный дочерней компанией доход от продажи акций был передан Обществу в виде безвозвратной финансовой помощи. Суд признал, что вклады Общества имеют целевой характер, в сделке нет деловой цели. Дочерняя компания создана как искусственная организация, формально участвующая в сделках; все ее сделки - скрытые сделки Общества в целях ухода от налогообложения. Целью реализации Обществом акций обществу-покупателю по указанной схеме через посредника в лице дочерней компании было получение необоснованной налоговой выгоды и минимизация налога на прибыль для Общества вследствие освобождения от налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал и безвозмездной безвозвратной передачи денежных средств от дочерней компании материнской. Сделки привели к сокрытию налоговой базы налогоплательщика при реализации ценных бумаг и выводу прибыли в офшорную зону (Республику Кипр)
Статья: Финансовая помощь учредителя: безвозмездно, но не даром
(Верещагин С.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2014, N 8)Но если, допустим, учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество (как денежные, так и неденежные средства), он рассчитывает на улучшение ее экономического положения, т.е. на получение выгоды (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Признать такое соглашение договором дарения, по нашему мнению, не представляется возможным, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества от "дочки" к "маме".
(Верещагин С.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2014, N 8)Но если, допустим, учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество (как денежные, так и неденежные средства), он рассчитывает на улучшение ее экономического положения, т.е. на получение выгоды (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Признать такое соглашение договором дарения, по нашему мнению, не представляется возможным, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества от "дочки" к "маме".
Статья: Анализ проблем судебной практики применения льготы по налогу на прибыль при передаче имущества между аффилированными лицами
(Ведерников М.А.)
("Вестник Арбитражного суда города Москвы", 2008, N 3)Аналогичные разъяснения для налогоплательщиков дают и налоговые органы. Так, в письме от 21 апреля 2005 г. N 20-12/28126 УФНС России по г. Москве указывает, что стоимость работ, услуг и имущественных прав под действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает, денежные средства, оказавшиеся у фирмы при прощении долга, имуществом не являются. Следовательно, взаимоотношения между материнской и дочерней компаниями регулируются уже ст. 250 НК РФ как при безвозмездной передаче имущественных прав и дочерняя компания обязана признать в налоговом учете внереализационный доход, равный сумме прощенного долга, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
(Ведерников М.А.)
("Вестник Арбитражного суда города Москвы", 2008, N 3)Аналогичные разъяснения для налогоплательщиков дают и налоговые органы. Так, в письме от 21 апреля 2005 г. N 20-12/28126 УФНС России по г. Москве указывает, что стоимость работ, услуг и имущественных прав под действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает, денежные средства, оказавшиеся у фирмы при прощении долга, имуществом не являются. Следовательно, взаимоотношения между материнской и дочерней компаниями регулируются уже ст. 250 НК РФ как при безвозмездной передаче имущественных прав и дочерняя компания обязана признать в налоговом учете внереализационный доход, равный сумме прощенного долга, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Статья: Прощение долга дочерней компании: правовые и налоговые последствия
(Бугаева О.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2010, N 5)На первый взгляд, рассматриваемая нами ситуация с прощением долга, возникшего из договора поставки, по своей экономической сути является схожей с уже рассмотренной ранее ситуацией прощения долга, возникшего из договора займа. Действительно, ведь и в том и в другом случае в результате прощения долга имеет место безвозмездная передача имущества от дочерней компании к материнской. С той лишь разницей, что в рассмотренной ранее ситуации с прощением долга из договора займа дочерней компании передавались денежные средства, а в нашем случае передаются товары. Но и денежные средства, и товары в соответствии с НК РФ относятся к имуществу. Ведь под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ <21>. Согласно нормам ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся вещи, деньги и ценные бумаги.
(Бугаева О.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2010, N 5)На первый взгляд, рассматриваемая нами ситуация с прощением долга, возникшего из договора поставки, по своей экономической сути является схожей с уже рассмотренной ранее ситуацией прощения долга, возникшего из договора займа. Действительно, ведь и в том и в другом случае в результате прощения долга имеет место безвозмездная передача имущества от дочерней компании к материнской. С той лишь разницей, что в рассмотренной ранее ситуации с прощением долга из договора займа дочерней компании передавались денежные средства, а в нашем случае передаются товары. Но и денежные средства, и товары в соответствии с НК РФ относятся к имуществу. Ведь под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ <21>. Согласно нормам ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся вещи, деньги и ценные бумаги.
Статья: Передача имущества и денежных средств из одной организации холдинга в другую
(Джаарбеков С.)
("Налоговый вестник", 2012, N 10)Иногда налоговые органы пытаются переквалифицировать безвозмездную передачу денежных средств в выплату дивидендов. Это влечет для передающей стороны обязанность удержать налог при выплате дохода. Например, в Письме Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865 сказано, что свободные денежные средства, которые дочерняя организация получила от основного вида деятельности, могут быть перечислены материнской компании только после уплаты всех налогов. Поэтому они признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Нельзя сказать, что у налогового органа совсем нет таких оснований. Так, если будет выяснено, что решение о перечислении денег принималось в порядке, установленном при выплате дивидендов (на собрании акционеров или учредителей, исходя из чистой прибыли и т.д.), данная выплата может быть переквалифицирована в выплату дивидендов (с обязательством уплатить налог на дивиденды) (Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2005 N Ф09-26/05-АК).
(Джаарбеков С.)
("Налоговый вестник", 2012, N 10)Иногда налоговые органы пытаются переквалифицировать безвозмездную передачу денежных средств в выплату дивидендов. Это влечет для передающей стороны обязанность удержать налог при выплате дохода. Например, в Письме Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865 сказано, что свободные денежные средства, которые дочерняя организация получила от основного вида деятельности, могут быть перечислены материнской компании только после уплаты всех налогов. Поэтому они признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Нельзя сказать, что у налогового органа совсем нет таких оснований. Так, если будет выяснено, что решение о перечислении денег принималось в порядке, установленном при выплате дивидендов (на собрании акционеров или учредителей, исходя из чистой прибыли и т.д.), данная выплата может быть переквалифицирована в выплату дивидендов (с обязательством уплатить налог на дивиденды) (Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2005 N Ф09-26/05-АК).
Статья: Коварный метод начисления: признание процентных доходов по непогашенным кредитам
(Жукова Ю.А.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, N 11)Так, при безвозмездной передаче денежных средств российской дочерней компании от материнской организации согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, владеющей более чем 50% долей получающей организации. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача денежных средств тоже не подлежит обложению НДС. Таким образом, безвозмездная передача денежных средств не повлечет за собой дополнительные налоговые обязательства российской дочерней организации.
(Жукова Ю.А.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, N 11)Так, при безвозмездной передаче денежных средств российской дочерней компании от материнской организации согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, владеющей более чем 50% долей получающей организации. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача денежных средств тоже не подлежит обложению НДС. Таким образом, безвозмездная передача денежных средств не повлечет за собой дополнительные налоговые обязательства российской дочерней организации.
Статья: Коварный метод начисления: признание процентных доходов по непогашенным кредитам
(Сафонова Т.Ю.)
("Налоговый вестник", 2009, N 10)Так, при безвозмездной передаче денежных средств российской дочерней компании от материнской организации согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, владеющей более чем 50% долей получающей организации. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача денежных средств тоже не подлежит обложению НДС. Таким образом, безвозмездная передача денежных средств не повлечет за собой дополнительные налоговые обязательства российской дочерней организации.
(Сафонова Т.Ю.)
("Налоговый вестник", 2009, N 10)Так, при безвозмездной передаче денежных средств российской дочерней компании от материнской организации согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, владеющей более чем 50% долей получающей организации. В соответствии со ст. 146 НК РФ безвозмездная передача денежных средств тоже не подлежит обложению НДС. Таким образом, безвозмездная передача денежных средств не повлечет за собой дополнительные налоговые обязательства российской дочерней организации.