Безвозмездная передача денежных средств от материнской компании дочерней
Подборка наиболее важных документов по запросу Безвозмездная передача денежных средств от материнской компании дочерней (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2017 год: Статья 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неотражением дохода от выбытия ценных бумаг. Суд установил, что налогоплательщик в мае внес в уставный капитал дочерней иностранной организации (Республика Кипр) акции российского общества, а в августе данные акции были проданы дочерней компанией российской организации. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что вклад в уставный капитал носил не инвестиционный, а целевой характер, увеличение уставного капитала дочерней компании было произведено не с намерением получения дивидендов от деятельности данной организации, а для продажи акций дочерних организаций с целью ухода от налогообложения. Суд принял во внимание, что полученный иностранной компанией доход от продажи ранее внесенных в уставный капитал акций фактически был передан налогоплательщику путем перечисления дочерней компанией на его счет безвозвратной финансовой помощи, выдачи председателю совета директоров налогоплательщика процентных займов, перечисления на счет налогоплательщика денежных сумм транзитом через взаимозависимые организации. Суд также учел, что дочерняя иностранная организация в сделках участвует формально, собственного персонала не имеет, все операции осуществляет только с взаимозависимыми лицами. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о том, что целью внесения налогоплательщиком акций в уставный капитал дочерней иностранной организации являлось исключительно прикрытие сделки по продаже данных акций российской организации с целью получения необоснованной налоговой выгоды и минимизация налога на прибыль вследствие освобождения от налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал иностранной организации (ст. 39 НК РФ) и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В связи с этим суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из цены реализации акций дочерней компанией российскому покупателю.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неотражением дохода от выбытия ценных бумаг. Суд установил, что налогоплательщик в мае внес в уставный капитал дочерней иностранной организации (Республика Кипр) акции российского общества, а в августе данные акции были проданы дочерней компанией российской организации. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что вклад в уставный капитал носил не инвестиционный, а целевой характер, увеличение уставного капитала дочерней компании было произведено не с намерением получения дивидендов от деятельности данной организации, а для продажи акций дочерних организаций с целью ухода от налогообложения. Суд принял во внимание, что полученный иностранной компанией доход от продажи ранее внесенных в уставный капитал акций фактически был передан налогоплательщику путем перечисления дочерней компанией на его счет безвозвратной финансовой помощи, выдачи председателю совета директоров налогоплательщика процентных займов, перечисления на счет налогоплательщика денежных сумм транзитом через взаимозависимые организации. Суд также учел, что дочерняя иностранная организация в сделках участвует формально, собственного персонала не имеет, все операции осуществляет только с взаимозависимыми лицами. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о том, что целью внесения налогоплательщиком акций в уставный капитал дочерней иностранной организации являлось исключительно прикрытие сделки по продаже данных акций российской организации с целью получения необоснованной налоговой выгоды и минимизация налога на прибыль вследствие освобождения от налогообложения операций по внесению вкладов в уставный капитал иностранной организации (ст. 39 НК РФ) и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В связи с этим суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из цены реализации акций дочерней компанией российскому покупателю.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, материнской компанией был выдан заем с целевым назначением "для покрытия кассовых разрывов по контракту, выплаты заработной платы и страховых взносов". В последующем стороны договорились о квалификации прощенных заемных обязательств по договорам займа в безвозмездную передачу имущества (денежных средств), полученных от материнской компании.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, материнской компанией был выдан заем с целевым назначением "для покрытия кассовых разрывов по контракту, выплаты заработной платы и страховых взносов". В последующем стороны договорились о квалификации прощенных заемных обязательств по договорам займа в безвозмездную передачу имущества (денежных средств), полученных от материнской компании.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.11.2018 N 03-03-06/1/81455 <Безвозмездно полученное от дочерней фирмы имущество не признается облагаемым доходом>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 1)В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача имущества, в том числе и безвозмездное перечисление дочерними компаниями денежных средств материнской компании, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Передающая организация не может включить в расходы для расчета налога на прибыль ни стоимость безвозмездно переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей.
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 1)В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача имущества, в том числе и безвозмездное перечисление дочерними компаниями денежных средств материнской компании, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Передающая организация не может включить в расходы для расчета налога на прибыль ни стоимость безвозмездно переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 06.05.2019 N СА-4-7/8448@
<Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
<Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
<Письмо> ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>На основании данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в связи с реализацией акций своих дочерних компаний через посредника в лице иностранной организации путем получения освобождения от налогообложения операций по внесению вклада со стороны общества в уставный капитал на основании статей 39, 247, 248 и 249 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождения от налогообложения операций по безвозмездной безвозвратной передаче денежных средств от дочерней компании материнской компании.
Вопрос: ...Вправе ли организация включить выплачиваемые ею проценты по кредитному договору в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если полученные средства безвозмездно и безвозвратно она передала дочерней организации, с которой ведет совместную деятельность?
(Консультация эксперта, 2014)Но необходимо отметить, что налоговый орган может признать безвозмездную передачу денежных средств, полученных по кредитному договору, не направленной на получение дохода и неправомерным отнесение процентов по данному кредитному договору в состав расходов по налогу на прибыль, а судебные органы могут с ним согласиться.
(Консультация эксперта, 2014)Но необходимо отметить, что налоговый орган может признать безвозмездную передачу денежных средств, полученных по кредитному договору, не направленной на получение дохода и неправомерным отнесение процентов по данному кредитному договору в состав расходов по налогу на прибыль, а судебные органы могут с ним согласиться.
"Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ"
(Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 5)<*> В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 признана правомерной с точки зрения налогообложения безвозмездная передача денежных средств материнской компании в пользу дочернего общества. Суд отметил, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, а ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению.
(Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 5)<*> В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 признана правомерной с точки зрения налогообложения безвозмездная передача денежных средств материнской компании в пользу дочернего общества. Суд отметил, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, а ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению.
Вопрос: ...Какова правомерность невключения в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль имущества, полученного дочерней организацией от материнской компании (доля участия материнской компании в уставном капитале получающей стороны составляет 51%), если полученное имущество будет до истечения одного года со дня его получения передано третьему лицу в безвозмездное пользование или в качестве вклада в простое товарищество?
(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.11.2003 N 26-12/65173)При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Данное ограничение действует независимо от формы осуществления передачи безвозмездно полученного имущества третьим лицам.
(Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.11.2003 N 26-12/65173)При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Данное ограничение действует независимо от формы осуществления передачи безвозмездно полученного имущества третьим лицам.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 10)Общество сумму от акционера не учло во внереализационных доходах, применив подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (безвозмездная передача материнской компании имущества дочерней компании). Однако в ходе камеральной налоговой проверки обществу был начислен налог на прибыль.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 10)Общество сумму от акционера не учло во внереализационных доходах, применив подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (безвозмездная передача материнской компании имущества дочерней компании). Однако в ходе камеральной налоговой проверки обществу был начислен налог на прибыль.
Статья: "Дочки-матери": прощение долга и налоговая льгота
(Ермошина Е.Л.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 12)- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации, а также если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации. Таким образом, если в УК "дочки" доля материнской компании более 50%, то при безвозмездной передаче имущества "дочке" у последней не возникает внереализационного дохода. Не возникает дохода и у материнской компании в "зеркальной" ситуации - при безвозмездной передаче имущества "дочкой" в ее адрес;
(Ермошина Е.Л.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 12)- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации, а также если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации. Таким образом, если в УК "дочки" доля материнской компании более 50%, то при безвозмездной передаче имущества "дочке" у последней не возникает внереализационного дохода. Не возникает дохода и у материнской компании в "зеркальной" ситуации - при безвозмездной передаче имущества "дочкой" в ее адрес;
Статья: Безвозмездная передача: учет и налогообложение
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2017, N 10)Точно так же не является дарением безвозмездная передача активов от материнской компании дочерней или, наоборот, от дочерней материнской.
(Верещагин С.А.)
("Бухгалтерский учет", 2017, N 10)Точно так же не является дарением безвозмездная передача активов от материнской компании дочерней или, наоборот, от дочерней материнской.
"Налог на прибыль: судебная практика: Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Налогообложение имущества, полученного безвозмездно от материнской (либо дочерней) компании с долей участия более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой, А.А. Никонова)
("Статут", 2007)Налогообложение имущества, полученного безвозмездно от материнской (либо дочерней) компании с долей участия более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 7)Ответ: Как мы уже отметили, налоговые органы зачастую проверяют договоры займа на предмет фиктивности. Как правило, невозвратные договоры займа с учредителями налоговые органы переквалифицируют в безвозмездную передачу денежных средств, доначисляя при этом налог на прибыль из учета полученного заемщиком "тела" займа.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 7)Ответ: Как мы уже отметили, налоговые органы зачастую проверяют договоры займа на предмет фиктивности. Как правило, невозвратные договоры займа с учредителями налоговые органы переквалифицируют в безвозмездную передачу денежных средств, доначисляя при этом налог на прибыль из учета полученного заемщиком "тела" займа.
Статья: Безвозмездная передача имущества внутри холдинга
(Когут Т.)
("Новая бухгалтерия", 2011, N 6)Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). То есть при безвозмездной передаче от дочерних компаний имущества или денежных средств "транзитной" материнской компании ее "дочки" не смогут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогично "транзитная" материнская компания не сможет уменьшить свою прибыль при передаче имущества иностранной материнской компании.
(Когут Т.)
("Новая бухгалтерия", 2011, N 6)Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). То есть при безвозмездной передаче от дочерних компаний имущества или денежных средств "транзитной" материнской компании ее "дочки" не смогут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогично "транзитная" материнская компания не сможет уменьшить свою прибыль при передаче имущества иностранной материнской компании.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Следовательно, передача ОАО имущества в размере превышения первоначального взноса будет являться объектом обложения НДС. При этом, на наш взгляд, поскольку вкладом в уставный капитал были денежные средства, то при передаче материнской компании оставшегося имущества именно их возврат должен в первую очередь засчитываться в погашение первоначального взноса.
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Аникеева О.Е., Миерманова С.Т., Григорьев А.С.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 8)Следовательно, передача ОАО имущества в размере превышения первоначального взноса будет являться объектом обложения НДС. При этом, на наш взгляд, поскольку вкладом в уставный капитал были денежные средства, то при передаче материнской компании оставшегося имущества именно их возврат должен в первую очередь засчитываться в погашение первоначального взноса.