Бесплатная раздача рекламной продукции налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Бесплатная раздача рекламной продукции налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7548/09 по делу N А40-35421/08-107-118
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС, увеличения сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и взыскании расходов на оплату услуг представителя для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.В ходе рассмотрения дела судами установлено, что общество приобретало материалы рекламного характера (значки, планшетки, визитки, образцы с логотипом компании) для последующей их раздачи безвозмездно неопределенному кругу лиц при проведении рекламных акций. За 2006 год общество приобрело рекламные материалы, со стоимости которых налог на добавленную стоимость составил 12 849 846 рублей и был принят к вычету в 2006 году (помесячно).
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС, увеличения сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и взыскании расходов на оплату услуг представителя для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.В ходе рассмотрения дела судами установлено, что общество приобретало материалы рекламного характера (значки, планшетки, визитки, образцы с логотипом компании) для последующей их раздачи безвозмездно неопределенному кругу лиц при проведении рекламных акций. За 2006 год общество приобрело рекламные материалы, со стоимости которых налог на добавленную стоимость составил 12 849 846 рублей и был принят к вычету в 2006 году (помесячно).
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд пришел к выводу о правомерном включении налогоплательщиком в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы НДС, исчисленной с операций по реализации (передаче) товаров безвозмездно неопределенному кругу лиц в рекламных целях. Суд установил, что налогоплательщик приобретал материалы рекламного характера, в том числе стоимостью свыше 100 руб. (календари, каталоги и т.д.), с логотипом компании для последующей их передачи для проведения рекламных акций и раздачи неопределенному кругу лиц в целях формирования и поддержания у неопределенного круга лиц интереса к товарам торговой марки, производимым налогоплательщиком. При этом со стоимости распространенных в рекламных целях товаров налогоплательщиком был уплачен НДС. Суд указал, что распространение рекламно-сувенирной продукции не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку цель действий рекламодателя - не передача товара в качестве дара, а продвижение на рынке объекта рекламирования, но НДС в этом случае не предъявляется получателю рекламной продукции. Таким образом, п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не применим, поскольку его положения распространяются только на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Суд отклонил довод налогового органа о том, что включение НДС в состав косвенных расходов по налогу на прибыль приведет к двойному уменьшению НДС - через вычеты и через увеличение расходов, поскольку налогоплательщик принимает к вычету НДС при приобретении товаров и затем начисляет НДС при их дальнейшей передаче в рекламных целях, при этом не предъявляя его конечному потребителю.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд пришел к выводу о правомерном включении налогоплательщиком в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы НДС, исчисленной с операций по реализации (передаче) товаров безвозмездно неопределенному кругу лиц в рекламных целях. Суд установил, что налогоплательщик приобретал материалы рекламного характера, в том числе стоимостью свыше 100 руб. (календари, каталоги и т.д.), с логотипом компании для последующей их передачи для проведения рекламных акций и раздачи неопределенному кругу лиц в целях формирования и поддержания у неопределенного круга лиц интереса к товарам торговой марки, производимым налогоплательщиком. При этом со стоимости распространенных в рекламных целях товаров налогоплательщиком был уплачен НДС. Суд указал, что распространение рекламно-сувенирной продукции не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку цель действий рекламодателя - не передача товара в качестве дара, а продвижение на рынке объекта рекламирования, но НДС в этом случае не предъявляется получателю рекламной продукции. Таким образом, п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не применим, поскольку его положения распространяются только на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Суд отклонил довод налогового органа о том, что включение НДС в состав косвенных расходов по налогу на прибыль приведет к двойному уменьшению НДС - через вычеты и через увеличение расходов, поскольку налогоплательщик принимает к вычету НДС при приобретении товаров и затем начисляет НДС при их дальнейшей передаче в рекламных целях, при этом не предъявляя его конечному потребителю.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)15.4. НДС при бесплатной раздаче товаров
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)15.4. НДС при бесплатной раздаче товаров
Статья: Рекламные расходы: НДС и налоговые риски
(Апанасенко А.Л.)
("Главная книга", 2020, N 23)Что касается налога на прибыль, то здесь возможны налоговые риски. Как вы знаете, учитывать в налоговых расходах стоимость безвозмездно переданного имущества нельзя. Это прямо запрещено НК <8>. Правда, вы можете попробовать оформить бесплатную раздачу материалов как рекламную акцию. И уменьшить налог на прибыль за счет рекламных затрат организации в пределах норматива. Но и здесь все будет зависеть от конкретных условий, при которых вы передаете образцы.
(Апанасенко А.Л.)
("Главная книга", 2020, N 23)Что касается налога на прибыль, то здесь возможны налоговые риски. Как вы знаете, учитывать в налоговых расходах стоимость безвозмездно переданного имущества нельзя. Это прямо запрещено НК <8>. Правда, вы можете попробовать оформить бесплатную раздачу материалов как рекламную акцию. И уменьшить налог на прибыль за счет рекламных затрат организации в пределах норматива. Но и здесь все будет зависеть от конкретных условий, при которых вы передаете образцы.
Нормативные акты
Письмо УМНС РФ по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767
"О налоге на добавленную стоимость"Расходы, связанные с раздачей призов в рамках подобных рекламных мероприятий, подпадают под категорию расходов, ограниченных 1 процентом выручки от реализации. Следовательно, под указанное ограничение подпадают расходы, связанные с дегустацией рекламируемой продукции при участии в выставках, ярмарках. Таким образом, расходы по дегустации относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как затраты на рекламу при наличии документов, подтверждающих эти расходы, и эти затраты в обязательном порядке нормируются для целей налогообложения.
"О налоге на добавленную стоимость"Расходы, связанные с раздачей призов в рамках подобных рекламных мероприятий, подпадают под категорию расходов, ограниченных 1 процентом выручки от реализации. Следовательно, под указанное ограничение подпадают расходы, связанные с дегустацией рекламируемой продукции при участии в выставках, ярмарках. Таким образом, расходы по дегустации относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как затраты на рекламу при наличии документов, подтверждающих эти расходы, и эти затраты в обязательном порядке нормируются для целей налогообложения.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 19.10.2006 N 20-12/92163
<О порядке учета организацией в целях налогообложения прибыли доходов и расходов по выпуску и бесплатному распространению на выставках рекламного журнала>Таким образом, если договором о выполнении работ по созданию рекламного продукта в виде размещения рекламного материала в специализированном журнале предусмотрено, что указанный журнал подлежит раздаче неопределенному кругу лиц (безвозмездному распространению) по указанию заказчика рекламы на соответствующей выставке, то организация для целей налогообложения прибыли учитывает доход в виде выручки от оказания (выполнения) рекламных услуг (работ).
<О порядке учета организацией в целях налогообложения прибыли доходов и расходов по выпуску и бесплатному распространению на выставках рекламного журнала>Таким образом, если договором о выполнении работ по созданию рекламного продукта в виде размещения рекламного материала в специализированном журнале предусмотрено, что указанный журнал подлежит раздаче неопределенному кругу лиц (безвозмездному распространению) по указанию заказчика рекламы на соответствующей выставке, то организация для целей налогообложения прибыли учитывает доход в виде выручки от оказания (выполнения) рекламных услуг (работ).
Статья: Дискуссионный зал от 29.04.2010
(Рабинович А.М., Соловьев С.Б., Мурзин В.Е., Батурина И.Л., Курбангалеева О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 10)В то же время, по мнению Минфина России (Письма от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792 и от 22.09.2006 N 03-04-11/178) и ФНС России (Письмо от 20.11.2006 N 02-1-07/92), НДС, исчисленный со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Ведь п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг). Поскольку рекламная продукция раздается бесплатно, то НДС, исчисленный со стоимости этой продукции, - это расход, связанный с безвозмездной передачей, и поэтому его нельзя учесть при налогообложении прибыли. Считаю, что данная позиция несостоятельна по следующим причинам.
(Рабинович А.М., Соловьев С.Б., Мурзин В.Е., Батурина И.Л., Курбангалеева О.А.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 10)В то же время, по мнению Минфина России (Письма от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792 и от 22.09.2006 N 03-04-11/178) и ФНС России (Письмо от 20.11.2006 N 02-1-07/92), НДС, исчисленный со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Ведь п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг). Поскольку рекламная продукция раздается бесплатно, то НДС, исчисленный со стоимости этой продукции, - это расход, связанный с безвозмездной передачей, и поэтому его нельзя учесть при налогообложении прибыли. Считаю, что данная позиция несостоятельна по следующим причинам.
Статья: Проверка на риски: списываем в налоговом учете расходы на маркетинг
("Российский налоговый курьер", 2015, N 5)Если продукция распространяется среди конкретных лиц, маркетинговую акцию нельзя считать рекламой (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Поэтому расходы на изготовление образцов новой продукции не относятся к рекламным для целей налогообложения прибыли. Минфин России в Письме от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777 напомнил, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества базу по налогу на прибыль компании не уменьшают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
("Российский налоговый курьер", 2015, N 5)Если продукция распространяется среди конкретных лиц, маркетинговую акцию нельзя считать рекламой (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Поэтому расходы на изготовление образцов новой продукции не относятся к рекламным для целей налогообложения прибыли. Минфин России в Письме от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777 напомнил, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества базу по налогу на прибыль компании не уменьшают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Статья: НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях: что нового?
(Полянский А.Р.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 11)Налоговые органы считают возможным учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение (создание) продукции, бесплатно раздаваемой в рекламных целях, в качестве расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Учитывая совокупность приведенных норм, чиновники приходят к выводу, что суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, учитываются в составе стоимости указанной продукции как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письма УФНС по г. Москве N 16-15/13276, от 10.01.2007 N 19-11/741).
(Полянский А.Р.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 11)Налоговые органы считают возможным учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение (создание) продукции, бесплатно раздаваемой в рекламных целях, в качестве расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Учитывая совокупность приведенных норм, чиновники приходят к выводу, что суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц в рекламных целях, учитываются в составе стоимости указанной продукции как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письма УФНС по г. Москве N 16-15/13276, от 10.01.2007 N 19-11/741).
Статья: Раздача товаров в рамках рекламной акции
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 15)В настоящее время проведение рекламных кампаний и акций стало для многих российских организаций насущной необходимостью. Цель таких мероприятий - продвижение на рынок новых товаров (продукции) или удержание уже завоеванной ниши. При отражении рекламных акций в налоговом учете у налогоплательщика возникает ряд вопросов. В основном они связаны с обложением НДС и налогом на прибыль операций по бесплатной раздаче рекламируемых товаров - сложно себе представить налогоплательщика, который бы не раздумывал, как их правильно исчислить. Надеемся, что настоящий материал поможет ответить на эти и некоторые другие вопросы.
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 15)В настоящее время проведение рекламных кампаний и акций стало для многих российских организаций насущной необходимостью. Цель таких мероприятий - продвижение на рынок новых товаров (продукции) или удержание уже завоеванной ниши. При отражении рекламных акций в налоговом учете у налогоплательщика возникает ряд вопросов. В основном они связаны с обложением НДС и налогом на прибыль операций по бесплатной раздаче рекламируемых товаров - сложно себе представить налогоплательщика, который бы не раздумывал, как их правильно исчислить. Надеемся, что настоящий материал поможет ответить на эти и некоторые другие вопросы.
Вопрос: Организация выпускает и бесплатно распространяет на выставках рекламный журнал, содержащий информацию о сторонних фирмах и их товарах (услугах). В каком порядке организация учитывает в целях налогообложения доходы и расходы от осуществляемой деятельности?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.10.2006 N 20-12/92163)Таким образом, если договором о выполнении работ по созданию рекламного продукта в виде размещения рекламного материала в специализированном журнале предусмотрено, что указанный журнал подлежит раздаче неопределенному кругу лиц (безвозмездному распространению) по указанию заказчика рекламы на соответствующей выставке, то организация для целей налогообложения прибыли учитывает доход в виде выручки от оказания (выполнения) рекламных услуг (работ).
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.10.2006 N 20-12/92163)Таким образом, если договором о выполнении работ по созданию рекламного продукта в виде размещения рекламного материала в специализированном журнале предусмотрено, что указанный журнал подлежит раздаче неопределенному кругу лиц (безвозмездному распространению) по указанию заказчика рекламы на соответствующей выставке, то организация для целей налогообложения прибыли учитывает доход в виде выручки от оказания (выполнения) рекламных услуг (работ).
Вопрос: ...Организация заказала несколько каталогов, которые переданы отдельным потенциальным заказчикам в качестве рекламы услуг. Вправе ли организация учесть затраты на изготовление каталогов в целях налога на прибыль? Обязана ли организация начислить НДС при безвозмездной передаче каталогов?
(Консультация эксперта, 2019)Ответ: По нашему мнению, расходы на изготовление каталогов, переданных конкретным лицам, не учитываются в целях налога на прибыль. Поскольку расходы на изготовление каталогов не относятся к рекламным, при безвозмездной передаче каталогов отдельным потенциальным заказчикам организация обязана исчислить НДС.
(Консультация эксперта, 2019)Ответ: По нашему мнению, расходы на изготовление каталогов, переданных конкретным лицам, не учитываются в целях налога на прибыль. Поскольку расходы на изготовление каталогов не относятся к рекламным, при безвозмездной передаче каталогов отдельным потенциальным заказчикам организация обязана исчислить НДС.
"Расходы и налоги"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2015)15.5. НДС при бесплатной раздаче
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2015)15.5. НДС при бесплатной раздаче
Статья: Раздача рекламной продукции: как учесть начисленный НДС в целях налогообложения прибыли?
(Зайцева С.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 1)Однако приравнивание его к рассматриваемой ситуации некорректно. Во-первых, Налоговый кодекс не рассматривает бесплатную раздачу рекламной продукции в качестве безвозмездной передачи. Во-вторых, передавая рекламный товар, налогоплательщик не предъявляет НДС потенциальным клиентам. Соответственно, ссылки на названные нормы здесь неуместны.
(Зайцева С.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 1)Однако приравнивание его к рассматриваемой ситуации некорректно. Во-первых, Налоговый кодекс не рассматривает бесплатную раздачу рекламной продукции в качестве безвозмездной передачи. Во-вторых, передавая рекламный товар, налогоплательщик не предъявляет НДС потенциальным клиентам. Соответственно, ссылки на названные нормы здесь неуместны.
Вопрос: Организация приобрела по спецзаказу канцелярские товары (тетради, блокноты, ручки, ластики и т.д.) с логотипом данной организации. Часть таких товаров раздается на улице гражданам и клиентам, иным контрагентам организации в целях реализации маркетинговой политики, а часть - работникам организации в целях формирования ее имиджа (в частности, для использования работниками данных канцтоваров при работе с клиентами). Можно ли учесть расходы на приобретение указанных канцелярских товаров в целях исчисления налога на прибыль? Будут ли указанные операции считаться реализацией? Возникают ли в данном случае канцелярские или рекламные расходы?
(Консультация эксперта, 2012)Что касается раздаваемых неопределенному кругу лиц канцелярских товаров, по нашему мнению, такие товары носят характер рекламной сувенирной продукции, так как, во-первых, раздаются бесплатно, во-вторых, содержат логотип организации, привлекающий внимание к объекту рекламирования, в-третьих, раздаются неопределенному кругу лиц.
(Консультация эксперта, 2012)Что касается раздаваемых неопределенному кругу лиц канцелярских товаров, по нашему мнению, такие товары носят характер рекламной сувенирной продукции, так как, во-первых, раздаются бесплатно, во-вторых, содержат логотип организации, привлекающий внимание к объекту рекламирования, в-третьих, раздаются неопределенному кругу лиц.
"Комментарий к Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"
(постатейный)
(Кайль А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)9. Согласно официальной позиции безвозмездная передача новых видов товаров потенциальным покупателям признается рекламой. Аналогичное мнение встречается в письме МНС России от 24.03.2004 N 02-3-07/41@ "По вопросам применения положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации". В данном документе разъясняется, что расходы на изготовление новых видов товаров, предназначенных для раздачи потенциальным покупателям вне рамок рекламной акции, могут учитываться в качестве нормируемых расходов на рекламу. Кроме того, в письме ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/24@ "О расходах на рекламу" разъясняется, что расходы на изготовление новых видов продукции, безвозмездно передаваемых на выставках, учитываются при налогообложении прибыли в качестве рекламных. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. При вынесении Постановления ФАС Московского округа от 10.11.2005, 02.11.2005 N КА-А40/10746-05 суд признал правомерным отнесение к расходам на рекламу стоимости товаров, бесплатно раздаваемых в рекламных целях. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2005, 07.09.2005 N КА-А40/8598-05, Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05.
(постатейный)
(Кайль А.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)9. Согласно официальной позиции безвозмездная передача новых видов товаров потенциальным покупателям признается рекламой. Аналогичное мнение встречается в письме МНС России от 24.03.2004 N 02-3-07/41@ "По вопросам применения положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации". В данном документе разъясняется, что расходы на изготовление новых видов товаров, предназначенных для раздачи потенциальным покупателям вне рамок рекламной акции, могут учитываться в качестве нормируемых расходов на рекламу. Кроме того, в письме ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/24@ "О расходах на рекламу" разъясняется, что расходы на изготовление новых видов продукции, безвозмездно передаваемых на выставках, учитываются при налогообложении прибыли в качестве рекламных. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. При вынесении Постановления ФАС Московского округа от 10.11.2005, 02.11.2005 N КА-А40/10746-05 суд признал правомерным отнесение к расходам на рекламу стоимости товаров, бесплатно раздаваемых в рекламных целях. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2005, 07.09.2005 N КА-А40/8598-05, Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05.