Балансовый метод расчета отложенных налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Балансовый метод расчета отложенных налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если новый арендатор применяет в налоговом учете метод начисления, то в месяце признания платы за перенаем недвижимости в бухучете образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере превышения балансовой стоимости обязательства над его налоговой величиной и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в тех периодах, в которых налоговая величина обязательства будет больше бухгалтерской (п. п. 8, 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Типовая ситуация: ПБУ 18/02: применение, проводки и примеры
(Издательство "Главная книга", 2025)При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
(Издательство "Главная книга", 2025)При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Балансовый метод не предполагает выявление разниц в течение отчетного периода (по мере совершения отдельных хозяйственных операций). Расчет временных разниц и связанных с ними отложенных налоговых активов (ОНА) производится только на отчетную дату (если вы обходитесь без промежуточной бухгалтерской отчетности и составляете только годовые отчеты, то расчет временных разниц производится только раз в год по состоянию на 31 декабря соответствующего года).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Балансовый метод не предполагает выявление разниц в течение отчетного периода (по мере совершения отдельных хозяйственных операций). Расчет временных разниц и связанных с ними отложенных налоговых активов (ОНА) производится только на отчетную дату (если вы обходитесь без промежуточной бухгалтерской отчетности и составляете только годовые отчеты, то расчет временных разниц производится только раз в год по состоянию на 31 декабря соответствующего года).
Статья: Учет отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)На фоне этого выделяется американский стандарт FASB ASC 740 - Income Taxes <3>, который, наоборот, в соответствии с пп. 740-10-25-49-740-10-25-52 и пп. 740-10-55-170-740-10-55-201 регламентирует применять метод "одновременных (параллельных) уравнений" в целях расчета присвоенной стоимости отложенного налога в составе актива. Следовательно, американские разработчики отдают предпочтение регистрации налоговых эффектов при первоначальном признании, что требует от бухгалтера проводить корректировку балансовой оценки, поскольку справедливая стоимость амортизируемого актива обычно включает налоговые последствия от налоговой амортизации [2, с. 204].
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, NN 4, 5)На фоне этого выделяется американский стандарт FASB ASC 740 - Income Taxes <3>, который, наоборот, в соответствии с пп. 740-10-25-49-740-10-25-52 и пп. 740-10-55-170-740-10-55-201 регламентирует применять метод "одновременных (параллельных) уравнений" в целях расчета присвоенной стоимости отложенного налога в составе актива. Следовательно, американские разработчики отдают предпочтение регистрации налоговых эффектов при первоначальном признании, что требует от бухгалтера проводить корректировку балансовой оценки, поскольку справедливая стоимость амортизируемого актива обычно включает налоговые последствия от налоговой амортизации [2, с. 204].
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)- отражен отложенный налоговый актив;
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)- отражен отложенный налоговый актив;
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)2. Способы учета влияния постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02
(КонсультантПлюс, 2025)2. Способы учета влияния постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Таким образом, при балансовом способе бухгалтерские записи по начислению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по отдельным фактам хозяйственной жизни в течение отчетного периода не производятся. Результаты расчетов сравнивают с сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало периода и находят величины, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение отложенных налоговых активов и обязательств формирует величину отложенного налога на прибыль. Применение балансового способа позволяет сократить количество записей и упростить систему бухгалтерского учета. Независимо от применяемого метода формирования показателей величина чистой прибыли не изменяется.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Таким образом, при балансовом способе бухгалтерские записи по начислению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по отдельным фактам хозяйственной жизни в течение отчетного периода не производятся. Результаты расчетов сравнивают с сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало периода и находят величины, которые надо погасить или доначислить. Общее изменение отложенных налоговых активов и обязательств формирует величину отложенного налога на прибыль. Применение балансового способа позволяет сократить количество записей и упростить систему бухгалтерского учета. Независимо от применяемого метода формирования показателей величина чистой прибыли не изменяется.
Статья: Формирование отчета о финансовом положении компаниями Сирии в условиях гиперинфляции. Часть II
(Алсафади А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Согласно Разъяснению КРМФО (IFRIC) 7 "Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" "...организация переоценивает статьи отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 после пересчета номинальной балансовой стоимости своих немонетарных статей в Отчете о финансовом положении на начало отчетного периода посредством применения единицы изменения на эту дату". Следовательно, данный коэффициент пересчета используется в том числе для расчета сравнительного отложенного налога.
(Алсафади А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Согласно Разъяснению КРМФО (IFRIC) 7 "Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" "...организация переоценивает статьи отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 после пересчета номинальной балансовой стоимости своих немонетарных статей в Отчете о финансовом положении на начало отчетного периода посредством применения единицы изменения на эту дату". Следовательно, данный коэффициент пересчета используется в том числе для расчета сравнительного отложенного налога.
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Предмет. Статья посвящена методическим особенностям применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при использовании балансового метода для учета отложенных налогов. В работе рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Предмет. Статья посвящена методическим особенностям применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при использовании балансового метода для учета отложенных налогов. В работе рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета.
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)С 2020 года ПБУ 18/02 применяется в новой редакции, которая предусматривает определение разниц и соответствующих им показателей (отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянного налогового расхода (дохода)) так называемым балансовым методом. Данный метод схож с балансовым методом расчета разниц, принятым в МСФО.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)С 2020 года ПБУ 18/02 применяется в новой редакции, которая предусматривает определение разниц и соответствующих им показателей (отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянного налогового расхода (дохода)) так называемым балансовым методом. Данный метод схож с балансовым методом расчета разниц, принятым в МСФО.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Внимание! При применении балансового метода расчета разниц не надо рассчитывать разницы в течение отчетного периода (при совершении отдельных хозяйственных операций). Разницы рассчитываются только на отчетную дату!
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Внимание! При применении балансового метода расчета разниц не надо рассчитывать разницы в течение отчетного периода (при совершении отдельных хозяйственных операций). Разницы рассчитываются только на отчетную дату!
Статья: Применение санаторием-профилакторием, созданным в форме АНО, ПБУ 18/02 при учете основных средств
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)2. На основе декларации по налогу на прибыль (метод учета отложенных налоговых активов и обязательств). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации по названному налогу. В таком случае в бухучете сразу же отражается сумма налога на прибыль по данным декларации (Дебет 99 Кредит 68). ПНР (ПНД) на счетах бухгалтерского учета при названном способе вообще не фиксируются, информация по этим показателям раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). Если временные разницы влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), то ОНО и ОНА отражаются с использованием счета 99 (а не 68).
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)2. На основе декларации по налогу на прибыль (метод учета отложенных налоговых активов и обязательств). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации по названному налогу. В таком случае в бухучете сразу же отражается сумма налога на прибыль по данным декларации (Дебет 99 Кредит 68). ПНР (ПНД) на счетах бухгалтерского учета при названном способе вообще не фиксируются, информация по этим показателям раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). Если временные разницы влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), то ОНО и ОНА отражаются с использованием счета 99 (а не 68).