Балансовый метод расчета налога на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Балансовый метод расчета налога на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении обществом (лизингодателем) в состав внереализационных расходов суммы безнадежных к взысканию долгов лизингополучателя по неоплаченным лизинговым платежам и доначислила налог на прибыль. Налоговый орган установил, что в расходы включена выкупная стоимость имущества, фактически возвращенного обществу в связи с расторжением договора лизинга, которая уже была отнесена на расходы в виде амортизации данного имущества. Суд подтвердил, что лизинговое имущество находилось на балансе общества и на него начислялась амортизация линейным методом. Выкупная стоимость фактически возвращенного обществу имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, следовательно, налоговый орган правомерно рассчитал балансовую стоимость имущества в сумме безнадежного долга, включенной во внереализационные расходы, и исключил ее из состава расходов. Суд исходил из невозможности одновременного учета части балансовой стоимости имущества и в составе амортизационных отчислений, и в составе безнадежных долгов. Суд отклонил довод общества о том, что суммы лизинговых платежей ранее были включены в состав доходов, поскольку период учета указанных доходов не охватывался налоговой проверкой.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении обществом (лизингодателем) в состав внереализационных расходов суммы безнадежных к взысканию долгов лизингополучателя по неоплаченным лизинговым платежам и доначислила налог на прибыль. Налоговый орган установил, что в расходы включена выкупная стоимость имущества, фактически возвращенного обществу в связи с расторжением договора лизинга, которая уже была отнесена на расходы в виде амортизации данного имущества. Суд подтвердил, что лизинговое имущество находилось на балансе общества и на него начислялась амортизация линейным методом. Выкупная стоимость фактически возвращенного обществу имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, следовательно, налоговый орган правомерно рассчитал балансовую стоимость имущества в сумме безнадежного долга, включенной во внереализационные расходы, и исключил ее из состава расходов. Суд исходил из невозможности одновременного учета части балансовой стоимости имущества и в составе амортизационных отчислений, и в составе безнадежных долгов. Суд отклонил довод общества о том, что суммы лизинговых платежей ранее были включены в состав доходов, поскольку период учета указанных доходов не охватывался налоговой проверкой.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: ПБУ 18/02: применение, проводки и примеры
(Издательство "Главная книга", 2025)При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
(Издательство "Главная книга", 2025)При балансовом методе для расчета ОНА и ОНО сравнивают балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Старый метод сравнения доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету - метод отсрочки - не запрещен, но считается трудоемким и устаревшим (п. 8 ПБУ 18/02, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 07-01-09/9672).
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)2. Способы учета влияния постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02
(КонсультантПлюс, 2025)2. Способы учета влияния постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Предмет. Статья посвящена методическим особенностям применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при использовании балансового метода для учета отложенных налогов. В работе рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)Предмет. Статья посвящена методическим особенностям применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" при использовании балансового метода для учета отложенных налогов. В работе рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (должника) исполнение ее обязательств по договору краткосрочного процентного займа поручителем (юридическим лицом) и дальнейшее погашение организацией задолженности перед ним, если помимо суммы, выплаченной поручителем кредитору, организация уплачивает поручителю начисленные на эту сумму проценты, размер которых соглашением о выдаче поручительства не установлен?..
(Консультация эксперта, 2025)При применении метода начисления указанный расход учитывается на дату признания должником, под которой в данном случае следует понимать дату уплаты процентов (как дату свершения должником действий, с определенностью свидетельствующих о признании им задолженности) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)При применении метода начисления указанный расход учитывается на дату признания должником, под которой в данном случае следует понимать дату уплаты процентов (как дату свершения должником действий, с определенностью свидетельствующих о признании им задолженности) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Статья: Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)При балансовом способе по кредиту субсчета 68-"Расчет налога на прибыль" сразу отражается налог на прибыль из декларации. Поэтому далее корректировать этот субсчет не требуется - в том числе и при отражении операций с ОНА и ОНО. При балансовом методе текущий налог на прибыль вместе с суммарным изменением ОНА и ОНО дает расход (доход) по налогу на прибыль, влияющий на чистую прибыль (чистый убыток) отчетного периода, поэтому-то в проводках для отражения ОНА/ОНО используется счет 99, а не 68 <11>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 11)При балансовом способе по кредиту субсчета 68-"Расчет налога на прибыль" сразу отражается налог на прибыль из декларации. Поэтому далее корректировать этот субсчет не требуется - в том числе и при отражении операций с ОНА и ОНО. При балансовом методе текущий налог на прибыль вместе с суммарным изменением ОНА и ОНО дает расход (доход) по налогу на прибыль, влияющий на чистую прибыль (чистый убыток) отчетного периода, поэтому-то в проводках для отражения ОНА/ОНО используется счет 99, а не 68 <11>.
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Вернемся к ПБУ 18/02. Как указано в п. 9 Стандарта <12>, отложенный налог на прибыль возникает вследствие наличия временных разниц. "Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения" (п. 8 ПБУ 18/02 <13>). Таким образом, как справедливо отмечает Л.А. Елина, "...в новой редакции ПБУ 18/02 временные разницы - это, как и прежде, доходы и расходы..." [17], то есть в части определения самого термина "временные разницы" ничего не изменилось. Стандарт не использует категории "налоговая стоимость актива" и "налоговая стоимость обязательства", раскрытые соответственно в пп. 7 и 8 МСФО (IAS) 12 <14>, на которых, собственно, и базируется балансовый метод.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)Вернемся к ПБУ 18/02. Как указано в п. 9 Стандарта <12>, отложенный налог на прибыль возникает вследствие наличия временных разниц. "Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения" (п. 8 ПБУ 18/02 <13>). Таким образом, как справедливо отмечает Л.А. Елина, "...в новой редакции ПБУ 18/02 временные разницы - это, как и прежде, доходы и расходы..." [17], то есть в части определения самого термина "временные разницы" ничего не изменилось. Стандарт не использует категории "налоговая стоимость актива" и "налоговая стоимость обязательства", раскрытые соответственно в пп. 7 и 8 МСФО (IAS) 12 <14>, на которых, собственно, и базируется балансовый метод.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?..
(Консультация эксперта, 2025)При применении метода начисления предоплата, полученная агентом в счет вознаграждения, не признается доходом на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Выручка от оказания посреднических услуг учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату принятия отчета агента принципалом независимо от поступления денежных средств. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При применении метода начисления предоплата, полученная агентом в счет вознаграждения, не признается доходом на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Выручка от оказания посреднических услуг учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату принятия отчета агента принципалом независимо от поступления денежных средств. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Самые важные изменения заключаются в порядке определения временных разниц на отчетную дату как разниц между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (переход на "балансовый метод" исчисления разниц), и введении показателя, характеризующего изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли - расхода/дохода по налогу на прибыль.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 3)Самые важные изменения заключаются в порядке определения временных разниц на отчетную дату как разниц между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (переход на "балансовый метод" исчисления разниц), и введении показателя, характеризующего изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли - расхода/дохода по налогу на прибыль.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Внимание! При применении балансового метода расчета разниц не надо рассчитывать разницы в течение отчетного периода (при совершении отдельных хозяйственных операций). Разницы рассчитываются только на отчетную дату!
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Внимание! При применении балансового метода расчета разниц не надо рассчитывать разницы в течение отчетного периода (при совершении отдельных хозяйственных операций). Разницы рассчитываются только на отчетную дату!
Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на реконструкцию ОС учитываются при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и расходы на модернизацию.
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на реконструкцию ОС учитываются при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и расходы на модернизацию.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Самые важные изменения заключаются в порядке определения временных разниц на отчетную дату как разниц между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (переход на "балансовый метод" исчисления разниц), и введении показателя, характеризующего изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли - расхода/дохода по налогу на прибыль.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Самые важные изменения заключаются в порядке определения временных разниц на отчетную дату как разниц между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (переход на "балансовый метод" исчисления разниц), и введении показателя, характеризующего изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли - расхода/дохода по налогу на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-агента продажу принадлежащего принципалу недвижимого имущества на условиях 100%-ной предоплаты?..
(Консультация эксперта, 2025)Выручка от оказания посреднических услуг учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату утверждения отчета агента принципалом на основании п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Выручка от оказания посреднических услуг учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату утверждения отчета агента принципалом на основании п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.