Балансовый метод налогового учета
Подборка наиболее важных документов по запросу Балансовый метод налогового учета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении обществом (лизингодателем) в состав внереализационных расходов суммы безнадежных к взысканию долгов лизингополучателя по неоплаченным лизинговым платежам и доначислила налог на прибыль. Налоговый орган установил, что в расходы включена выкупная стоимость имущества, фактически возвращенного обществу в связи с расторжением договора лизинга, которая уже была отнесена на расходы в виде амортизации данного имущества. Суд подтвердил, что лизинговое имущество находилось на балансе общества и на него начислялась амортизация линейным методом. Выкупная стоимость фактически возвращенного обществу имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, следовательно, налоговый орган правомерно рассчитал балансовую стоимость имущества в сумме безнадежного долга, включенной во внереализационные расходы, и исключил ее из состава расходов. Суд исходил из невозможности одновременного учета части балансовой стоимости имущества и в составе амортизационных отчислений, и в составе безнадежных долгов. Суд отклонил довод общества о том, что суммы лизинговых платежей ранее были включены в состав доходов, поскольку период учета указанных доходов не охватывался налоговой проверкой.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении обществом (лизингодателем) в состав внереализационных расходов суммы безнадежных к взысканию долгов лизингополучателя по неоплаченным лизинговым платежам и доначислила налог на прибыль. Налоговый орган установил, что в расходы включена выкупная стоимость имущества, фактически возвращенного обществу в связи с расторжением договора лизинга, которая уже была отнесена на расходы в виде амортизации данного имущества. Суд подтвердил, что лизинговое имущество находилось на балансе общества и на него начислялась амортизация линейным методом. Выкупная стоимость фактически возвращенного обществу имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, следовательно, налоговый орган правомерно рассчитал балансовую стоимость имущества в сумме безнадежного долга, включенной во внереализационные расходы, и исключил ее из состава расходов. Суд исходил из невозможности одновременного учета части балансовой стоимости имущества и в составе амортизационных отчислений, и в составе безнадежных долгов. Суд отклонил довод общества о том, что суммы лизинговых платежей ранее были включены в состав доходов, поскольку период учета указанных доходов не охватывался налоговой проверкой.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Если новый арендатор применяет в налоговом учете метод начисления, то в месяце признания платы за перенаем недвижимости в бухучете образуется вычитаемая временная разница (ВВР) в размере превышения балансовой стоимости обязательства над его налоговой величиной и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в тех периодах, в которых налоговая величина обязательства будет больше бухгалтерской (п. п. 8, 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета (способ отсрочки или затратный метод) или по данным налогового учета (балансовый способ). В обоих случаях сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета (способ отсрочки или затратный метод) или по данным налогового учета (балансовый способ). В обоих случаях сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 N 41-П
"По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с жалобой публичного акционерного общества "Банк ВТБ"Вместе с тем необходимость адаптации длящихся хозяйственных отношений к изменившимся нормативным условиям, обязательным для сторон этих отношений, предполагает, что не может полностью отвергаться конституционная допустимость такого гражданско-правового по своей сути регулирования, которое давало бы поставщику возможность рассчитывать на увеличение цены длящегося договора с учетом корректировки после его заключения налогового закона, в силу которого при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика по уплате НДС в большем размере, или же рассчитывать на его расторжение. Подобное регулирование могло бы служить способом достижения разумного баланса интересов сторон договора в определенных обстоятельствах, детерминированных конкретной экономической ситуацией.
"По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с жалобой публичного акционерного общества "Банк ВТБ"Вместе с тем необходимость адаптации длящихся хозяйственных отношений к изменившимся нормативным условиям, обязательным для сторон этих отношений, предполагает, что не может полностью отвергаться конституционная допустимость такого гражданско-правового по своей сути регулирования, которое давало бы поставщику возможность рассчитывать на увеличение цены длящегося договора с учетом корректировки после его заключения налогового закона, в силу которого при исполнении этого договора возникает обязанность поставщика по уплате НДС в большем размере, или же рассчитывать на его расторжение. Подобное регулирование могло бы служить способом достижения разумного баланса интересов сторон договора в определенных обстоятельствах, детерминированных конкретной экономической ситуацией.
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уточняется, что при переходе на ЕСХН или УСН в налоговом учете отражается балансовая (ранее - остаточная) стоимость основных средств и нематериальных активов.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Уточняется, что при переходе на ЕСХН или УСН в налоговом учете отражается балансовая (ранее - остаточная) стоимость основных средств и нематериальных активов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете грузоотправителя сумму возмещения ущерба, причиненного ему утратой груза, если договором предусмотрена 100-процентная предоплата перевозки? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете грузоотправителя сумму возмещения ущерба, причиненного ему утратой груза, если договором предусмотрена 100-процентная предоплата перевозки? Организация применяет в налоговом учете метод начисления.
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете грузоотправителя сумму возмещения ущерба, причиненного ему утратой груза, если договором предусмотрена 100-процентная предоплата перевозки? Организация применяет в налоговом учете метод начисления.
Типовая ситуация: ПБУ 18/02: применение, проводки и примеры
(Издательство "Главная книга", 2026)При балансовом методе сравниваем остаточную стоимость ОС на конец первого месяца амортизации: в бухучете - 1 080 000 руб., в налоговом учете - 756 000 руб. При методе отсрочки сравниваем расходы первого месяца амортизации: в бухгалтерском учете - 30 000 руб., в налоговом - 354 000 руб. Результат один - временная налогооблагаемая разница 324 000 руб. (1 080 000 руб. - 756 000 руб.) и ОНО - 81 000 руб. (324 000 руб. x 25%).
(Издательство "Главная книга", 2026)При балансовом методе сравниваем остаточную стоимость ОС на конец первого месяца амортизации: в бухучете - 1 080 000 руб., в налоговом учете - 756 000 руб. При методе отсрочки сравниваем расходы первого месяца амортизации: в бухгалтерском учете - 30 000 руб., в налоговом - 354 000 руб. Результат один - временная налогооблагаемая разница 324 000 руб. (1 080 000 руб. - 756 000 руб.) и ОНО - 81 000 руб. (324 000 руб. x 25%).
Готовое решение: Как перейти на УСН с ЕСХН
(КонсультантПлюс, 2026)Определенную указанным способом балансовую стоимость отразите в налоговом учете на дату смены режима налогообложения, то есть на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Определенную указанным способом балансовую стоимость отразите в налоговом учете на дату смены режима налогообложения, то есть на 1 января года, с которого вы начинаете применять "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
Статья: 7 бухгалтерских и налоговых вопросов касательно основных средств
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)ООО начало использовать региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль в отношении затрат на покупку ОС. Какие будут проводки в учете по использованному ИНВ? Учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом с применением постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР).
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)ООО начало использовать региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль в отношении затрат на покупку ОС. Какие будут проводки в учете по использованному ИНВ? Учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом с применением постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР).
Типовая ситуация: НМА: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2026)Способов расчета амортизации в бухучете три, в налоговом учете два, основной - линейный. Расчет амортизации линейным способом: в бухучете - из балансовой стоимости вычитаем ликвидационную и делим на оставшийся СПИ в месяцах; в налоговом учете - первоначальную стоимость делим на СПИ в месяцах. Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость продажи объекта по истечении СПИ. Обычно она нулевая, поэтому амортизация за месяц в бухгалтерском и налоговом учете одинакова (п. 40 ФСБУ 14/2022).
(Издательство "Главная книга", 2026)Способов расчета амортизации в бухучете три, в налоговом учете два, основной - линейный. Расчет амортизации линейным способом: в бухучете - из балансовой стоимости вычитаем ликвидационную и делим на оставшийся СПИ в месяцах; в налоговом учете - первоначальную стоимость делим на СПИ в месяцах. Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость продажи объекта по истечении СПИ. Обычно она нулевая, поэтому амортизация за месяц в бухгалтерском и налоговом учете одинакова (п. 40 ФСБУ 14/2022).
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2026)Общее собрание участников приняло решение об утверждении передаточного акта. В него включено здание. На момент внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО "Б" оставшийся срок полезного использования здания составил 144 месяца, балансовая стоимость равна 26 496 000 руб. После проведения реорганизации здание предполагается использовать для управленческих нужд. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования здания установлен равным 144 месяцам. Организации применяют линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость здания признана равной нулю.
(Консультация эксперта, 2026)Общее собрание участников приняло решение об утверждении передаточного акта. В него включено здание. На момент внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО "Б" оставшийся срок полезного использования здания составил 144 месяца, балансовая стоимость равна 26 496 000 руб. После проведения реорганизации здание предполагается использовать для управленческих нужд. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования здания установлен равным 144 месяцам. Организации применяют линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость здания признана равной нулю.
Готовое решение: Какие положения включить в учетную политику в части применения ПБУ 18/02
(КонсультантПлюс, 2026)Установите в учетной политике, что вы ведете учет расчетов по налогу на прибыль балансовым способом (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13).
(КонсультантПлюс, 2026)Установите в учетной политике, что вы ведете учет расчетов по налогу на прибыль балансовым способом (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13).
Статья: Применение обновленного ПБУ 18/02 в условиях перехода на ФСБУ 25/2018
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)До перехода к применению ФСБУ 25/2018 эта проблема не является актуальной в силу того, что предмет аренды амортизируется у балансодержателя, признаваемые арендатором расходы практически всегда равны в бухгалтерском и налоговом учете и поэтому временные разницы просто не возникают. Однако дата начала обязательного применения ФСБУ 25/2018 стремительно приближается, а переход к применению балансового метода тоже не апробирован большинством организаций, поэтому следует рассмотреть актуальные вопросы совместного применения обоих стандартов.
(Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 11)До перехода к применению ФСБУ 25/2018 эта проблема не является актуальной в силу того, что предмет аренды амортизируется у балансодержателя, признаваемые арендатором расходы практически всегда равны в бухгалтерском и налоговом учете и поэтому временные разницы просто не возникают. Однако дата начала обязательного применения ФСБУ 25/2018 стремительно приближается, а переход к применению балансового метода тоже не апробирован большинством организаций, поэтому следует рассмотреть актуальные вопросы совместного применения обоих стандартов.
Готовое решение: Как учредителю (участнику, акционеру) учитывать передачу основных средств в уставный капитал общества при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2026)по специальной формуле - при применении нелинейного метода.
(КонсультантПлюс, 2026)по специальной формуле - при применении нелинейного метода.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При этом нужно учитывать, что в налоговом учете есть такие активы и обязательства, которых нет в бухгалтерском балансе (например, убытки, которые переносятся на будущее и уменьшают налоговую базу будущих налоговых периодов (налоговые активы), или резерв на сложный ремонт ОС (налоговые обязательства)). При применении балансового метода расчета разниц нужно исходить из того, что такие налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете имеют нулевую стоимость.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При этом нужно учитывать, что в налоговом учете есть такие активы и обязательства, которых нет в бухгалтерском балансе (например, убытки, которые переносятся на будущее и уменьшают налоговую базу будущих налоговых периодов (налоговые активы), или резерв на сложный ремонт ОС (налоговые обязательства)). При применении балансового метода расчета разниц нужно исходить из того, что такие налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете имеют нулевую стоимость.