Аудит расчетов с бюджетом
Подборка наиболее важных документов по запросу Аудит расчетов с бюджетом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 05.06.2024 N 88а-16556/2024 (УИД 61RS0003-01-2022-009060-43)
Категория спора: 1) Транспортный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Земельный налог.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней; 2) О взыскании недоимки по налогу на имущество и пеней; 3) О взыскании недоимки по земельному налогу и пеней.
Требования налогоплательщика: 4) Об обязании произвести перерасчет земельного налога.
Обстоятельства: В связи с образовавшейся у ответчика задолженностью по налогам налоговый орган выставил и направил в его адрес налоговые требования. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил требования.
Решение: 1) - 3) Удовлетворено в части; 4) Удовлетворено.В том числе судом дана оценка представленной административным ответчиком аналитической справке расчета с бюджетом по имущественным налогам и сборам от 11 сентября 2023 года, выполненная аудиторской организацией индивидуальным предпринимателем Б., которую суд правомерно не принял в качестве надлежащего доказательства, так как из данной справки не следует, что выполнившее ее лицо обладает специальными познаниями для производства налоговых экспертиз.
Категория спора: 1) Транспортный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Земельный налог.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней; 2) О взыскании недоимки по налогу на имущество и пеней; 3) О взыскании недоимки по земельному налогу и пеней.
Требования налогоплательщика: 4) Об обязании произвести перерасчет земельного налога.
Обстоятельства: В связи с образовавшейся у ответчика задолженностью по налогам налоговый орган выставил и направил в его адрес налоговые требования. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил требования.
Решение: 1) - 3) Удовлетворено в части; 4) Удовлетворено.В том числе судом дана оценка представленной административным ответчиком аналитической справке расчета с бюджетом по имущественным налогам и сборам от 11 сентября 2023 года, выполненная аудиторской организацией индивидуальным предпринимателем Б., которую суд правомерно не принял в качестве надлежащего доказательства, так как из данной справки не следует, что выполнившее ее лицо обладает специальными познаниями для производства налоговых экспертиз.
Апелляционное определение Ростовского областного суда от 16.10.2023 по делу N 33а-16215/2023 (УИД 61RS0003-01-2022-009060-43)
Категория спора: 1) Транспортный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Земельный налог.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней; 2) О взыскании недоимки по налогу на имущество и пеней; 3) О взыскании недоимки по земельному налогу и пеней.
Требования налогоплательщика: 4) Об обязании произвести перерасчет земельного налога.
Обстоятельства: В связи с образовавшейся у ответчика задолженностью по налогам налоговый орган выставил и направил в его адрес налоговые требования. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил требования.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Удовлетворено в части; 4) Удовлетворено.Представленная П. аналитическая справка расчета с бюджетом по имущественным налогам и сборам от 11 сентября 2023 года, выполненная аудиторской организацией ИП Б.Е. исполнителем - финансовым аналитиком И. (т. 2 л.д. 17-32) не может быть принята судебной коллегий в качестве надлежащего доказательства, отражающего достоверность расчетов с бюджет налогоплательщика П. Из представленной справки не следует, что лицо ее составившее обладает специальными познаниями для производства налоговых экспертиз. Кроме того, судебная коллегия учитывает, что указанная справка содержит анализ начисленного налога и поступивших от налогоплательщика платежей за период с 15 июня 2020 года по 1 декабря 2022 года на основании таблицы, составленной налоговым органом, отражающей состояние расчетов с бюджетом налогоплательщика П. Между тем из данной таблицы невозможно установить в счет оплаты какого налогового периода зачтены уплаченные налогоплательщиком денежные средства при том, что за П. зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН - 24 июля 2008 года, а земельный участок, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН - 17 ноября 2008 года. Таким образом, указанный расчет не содержит сведений о начисленных суммах налогов за период с 2008 по 2010 годы.
Категория спора: 1) Транспортный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Земельный налог.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней; 2) О взыскании недоимки по налогу на имущество и пеней; 3) О взыскании недоимки по земельному налогу и пеней.
Требования налогоплательщика: 4) Об обязании произвести перерасчет земельного налога.
Обстоятельства: В связи с образовавшейся у ответчика задолженностью по налогам налоговый орган выставил и направил в его адрес налоговые требования. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил требования.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Удовлетворено в части; 4) Удовлетворено.Представленная П. аналитическая справка расчета с бюджетом по имущественным налогам и сборам от 11 сентября 2023 года, выполненная аудиторской организацией ИП Б.Е. исполнителем - финансовым аналитиком И. (т. 2 л.д. 17-32) не может быть принята судебной коллегий в качестве надлежащего доказательства, отражающего достоверность расчетов с бюджет налогоплательщика П. Из представленной справки не следует, что лицо ее составившее обладает специальными познаниями для производства налоговых экспертиз. Кроме того, судебная коллегия учитывает, что указанная справка содержит анализ начисленного налога и поступивших от налогоплательщика платежей за период с 15 июня 2020 года по 1 декабря 2022 года на основании таблицы, составленной налоговым органом, отражающей состояние расчетов с бюджетом налогоплательщика П. Между тем из данной таблицы невозможно установить в счет оплаты какого налогового периода зачтены уплаченные налогоплательщиком денежные средства при том, что за П. зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН - 24 июля 2008 года, а земельный участок, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН - 17 ноября 2008 года. Таким образом, указанный расчет не содержит сведений о начисленных суммах налогов за период с 2008 по 2010 годы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Методы статистического анализа, используемые в аудиторской проверке основных средств
(Алборов Р.А., Селезнева И.П., Селезнева И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)2. Остаев Г.Я., Селезнева И.А., Джикия М.К. и др. Аудит расчетов с бюджетом: налог на прибыль и НДФЛ // Бухучет в сельском хозяйстве. 2025. Т. 22. N 4. С. 296 - 307. DOI: 10.33920/sel-11-2504-07. EDN: WMZTBT.
(Алборов Р.А., Селезнева И.П., Селезнева И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)2. Остаев Г.Я., Селезнева И.А., Джикия М.К. и др. Аудит расчетов с бюджетом: налог на прибыль и НДФЛ // Бухучет в сельском хозяйстве. 2025. Т. 22. N 4. С. 296 - 307. DOI: 10.33920/sel-11-2504-07. EDN: WMZTBT.
Статья: Особенности методики и организации налогового аудита
(Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Алборов Г.Р., Кондратьев Д.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 4)"Налоговый аудит - это комплекс мероприятий, направленных на проверку правильности и полноты исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговый аудит позволяет осуществлять налоговые проверки, контролировать соблюдение ответственности хозяйствующих субъектов по налоговому законодательству, выявлять нарушения и минимизировать налоговые риски" [1, 2].
(Остаев Г.Я., Козменкова С.В., Алборов Г.Р., Кондратьев Д.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 4)"Налоговый аудит - это комплекс мероприятий, направленных на проверку правильности и полноты исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговый аудит позволяет осуществлять налоговые проверки, контролировать соблюдение ответственности хозяйствующих субъектов по налоговому законодательству, выявлять нарушения и минимизировать налоговые риски" [1, 2].
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Федеральный закон от 01.04.2020 N 69-ФЗ
(ред. от 04.11.2025)
"О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)14. В целях возмещения затрат организация, реализующая проект, направляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, если рассматривается возможность предоставления меры государственной поддержки за счет средств федерального бюджета, и (или) в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, если рассматривается возможность предоставления меры государственной поддержки за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, и (или) в уполномоченный орган местного самоуправления, если рассматривается возможность предоставления меры государственной поддержки за счет средств местного бюджета, расчет объема возмещения затрат, положительное заключение о проведении государственной экспертизы проектной документации и проверки достоверности определения сметной стоимости объектов недвижимости (капитального строительства) и линейных объектов, подлежащих созданию (строительству) либо реконструкции в рамках инвестиционного проекта, затраты в отношении которых подлежат возмещению в соответствии с настоящей статьей, положительное заключение о проведении технологического аудита, предусмотренные пунктами 5 - 7 части 9 настоящей статьи, а также иные документы, перечень и состав которых устанавливаются порядком возмещения затрат, утверждаемым в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 4 настоящего Федерального закона.
(ред. от 04.11.2025)
"О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)14. В целях возмещения затрат организация, реализующая проект, направляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, если рассматривается возможность предоставления меры государственной поддержки за счет средств федерального бюджета, и (или) в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, если рассматривается возможность предоставления меры государственной поддержки за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, и (или) в уполномоченный орган местного самоуправления, если рассматривается возможность предоставления меры государственной поддержки за счет средств местного бюджета, расчет объема возмещения затрат, положительное заключение о проведении государственной экспертизы проектной документации и проверки достоверности определения сметной стоимости объектов недвижимости (капитального строительства) и линейных объектов, подлежащих созданию (строительству) либо реконструкции в рамках инвестиционного проекта, затраты в отношении которых подлежат возмещению в соответствии с настоящей статьей, положительное заключение о проведении технологического аудита, предусмотренные пунктами 5 - 7 части 9 настоящей статьи, а также иные документы, перечень и состав которых устанавливаются порядком возмещения затрат, утверждаемым в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 4 настоящего Федерального закона.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно Рекомендациям уплаченные (подлежащие уплате) организацией суммы торгового сбора, которые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Это значит, что начисление суммы торгового сбора (ТС) отражается проводкой:
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Согласно Рекомендациям уплаченные (подлежащие уплате) организацией суммы торгового сбора, которые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Это значит, что начисление суммы торгового сбора (ТС) отражается проводкой:
Вопрос: Об отражении в бухучете расчетов с бюджетом по акцизам с учетом вычетов по ним.
(Письмо Минфина России от 24.07.2024 N 07-01-09/69021)Вопрос: Об отражении в бухучете расчетов с бюджетом по акцизам с учетом вычетов по ним.
(Письмо Минфина России от 24.07.2024 N 07-01-09/69021)Вопрос: Об отражении в бухучете расчетов с бюджетом по акцизам с учетом вычетов по ним.
Статья: Планирование аудита некоммерческой организации
(Олейник М.А., Кривошей Д.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 4)5) изучить правильность исчисления налогов и всех обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды.
(Олейник М.А., Кривошей Д.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 4)5) изучить правильность исчисления налогов и всех обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды.
Вопрос: В марте 2025 г. выплачены дивиденды, уплачен НДФЛ. В июне 2025 г. участник выходит из ООО. Стоимость чистых активов сформирована на 31.12.2024. Уменьшать ли ее на сумму выплаченных дивидендов? Какую сумму брать в расчет - начисленную или выплаченную? Учитывать ли уплаченный с дивидендов НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая все приведенные выше нормы, в рассматриваемой ситуации при расчете действительной стоимости доли участнику, который выходит из ООО в июне 2025 г., полученные в марте 2025 г. дивиденды (распределенная чистая прибыль) подлежат вычету из размера чистых активов, если распределение чистой прибыли было осуществлено до выхода участника и не учтено в бухгалтерской отчетности, используемой для расчета. Размер чистых активов уменьшается на всю сумму начисленного такому участнику дохода от участия в ООО (всю распределенную в его пользу долю чистой прибыли, указанную в протоколе общего собрания участников о распределении прибыли). Впоследствии с этой суммы на дату выплаты такого дохода (в марте 2025 г.) ООО исчислит, удержит и перечислит в бюджет НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая все приведенные выше нормы, в рассматриваемой ситуации при расчете действительной стоимости доли участнику, который выходит из ООО в июне 2025 г., полученные в марте 2025 г. дивиденды (распределенная чистая прибыль) подлежат вычету из размера чистых активов, если распределение чистой прибыли было осуществлено до выхода участника и не учтено в бухгалтерской отчетности, используемой для расчета. Размер чистых активов уменьшается на всю сумму начисленного такому участнику дохода от участия в ООО (всю распределенную в его пользу долю чистой прибыли, указанную в протоколе общего собрания участников о распределении прибыли). Впоследствии с этой суммы на дату выплаты такого дохода (в марте 2025 г.) ООО исчислит, удержит и перечислит в бюджет НДФЛ.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Вопрос: В какой момент у налогового агента (ИО-РФ) возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Вопрос: В какой момент у налогового агента (ИО-РФ) возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет:
Вопрос: Крестьянское хозяйство является коммерческой организацией, у него есть подшефная общеобразовательная школа. Как оформить поощрение в денежном выражении успешно обучающимся учащимся подшефной школы и облагаются ли эти выплаты НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2024)В рассматриваемом случае налоговый агент - подшефная общеобразовательная школа, которая получает средства на денежное поощрение по модели шефства непосредственным путем и выплачивает его своим ученикам. Поэтому с выплаченного денежного поощрения успешным школьникам школа должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.
(Консультация эксперта, 2024)В рассматриваемом случае налоговый агент - подшефная общеобразовательная школа, которая получает средства на денежное поощрение по модели шефства непосредственным путем и выплачивает его своим ученикам. Поэтому с выплаченного денежного поощрения успешным школьникам школа должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете НДС, исчисленный при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров?..
(Консультация эксперта, 2026)Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Такие разъяснения содержатся в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), а также в п. 2 Рекомендации Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных", п. 4 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами".
(Консультация эксперта, 2026)Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Такие разъяснения содержатся в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), а также в п. 2 Рекомендации Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных", п. 4 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами".
Вопрос: Об определении стоимости имущества, приобретенного в кредит с использованием субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на уплату процентов, в целях налога на имущество организаций.
(Письмо Минфина России от 22.09.2023 N 03-05-05-01/90325)Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел письмо от 16.08.2023 об исчислении налога на имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
(Письмо Минфина России от 22.09.2023 N 03-05-05-01/90325)Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел письмо от 16.08.2023 об исчислении налога на имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя перечисление 100%-ной предварительной оплаты в счет поставки товаров и последующее их принятие к учету?..
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае налог, связанный с авансовым правом требования покупателя к продавцу, не включается в сумму этого актива. Он относится на расчеты с бюджетом по налогу. Если покупатель в момент признания авансового актива еще не реализует право на получение возмещения НДС из бюджета (т.е. не предъявляет вычет в расчеты с бюджетом по налогу), то до момента реализации права на вычет признается отложенный актив по налогу (отложенное право на вычет налога) (п. 5 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами").
(Консультация эксперта, 2026)В общем случае налог, связанный с авансовым правом требования покупателя к продавцу, не включается в сумму этого актива. Он относится на расчеты с бюджетом по налогу. Если покупатель в момент признания авансового актива еще не реализует право на получение возмещения НДС из бюджета (т.е. не предъявляет вычет в расчеты с бюджетом по налогу), то до момента реализации права на вычет признается отложенный актив по налогу (отложенное право на вычет налога) (п. 5 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами").