Аренда прямые и косвенные расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Аренда прямые и косвенные расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налоговый орган доначислил НДПИ из-за претензий к определению стоимости добытого полезного ископаемого
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик неверно определил стоимость ДПИ по способу, установленному пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, когда не учел расходы по аренде земельных участков, используемых для размещения на них вскрышных пород, включил расходы на буровзрывные работы в косвенные, а не прямые расходы и т.п.
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик неверно определил стоимость ДПИ по способу, установленному пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, когда не учел расходы по аренде земельных участков, используемых для размещения на них вскрышных пород, включил расходы на буровзрывные работы в косвенные, а не прямые расходы и т.п.
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2023 N 07АП-11400/2019 по делу N А67-4273/2016
Требование: О взыскании задолженности по договору на оказание услуг по проводке ствола скважины.
Встречное требование: О взыскании убытков, неустойки по договору на оказание услуг.
Решение: Требование удовлетворено. Встречное требование удовлетворено в части.При этом следует отметить, что суд первой инстанции, приняв заключение экспертов в качестве надлежащего доказательства, в решении фактически опровергает его выводы, подкрепленные пояснениями, в том числе письменными, данными экспертами, на основании пояснений, данных ООО "Техгарант, и исключая из размера определенных экспертами убытков, прямые и косвенные затраты на проведение незапланированных спуско-подъемных операций, что свидетельствует о противоречивости данных выводов. При этом выводы эксперта в части определения данных затрат, как совокупности затрат на амортизацию, закупку материалов, аренду оборудования является, по убеждению апелляционной коллегии, экономически обоснованным и определенным на основании имеющихся в материалах дела доказательств.
Требование: О взыскании задолженности по договору на оказание услуг по проводке ствола скважины.
Встречное требование: О взыскании убытков, неустойки по договору на оказание услуг.
Решение: Требование удовлетворено. Встречное требование удовлетворено в части.При этом следует отметить, что суд первой инстанции, приняв заключение экспертов в качестве надлежащего доказательства, в решении фактически опровергает его выводы, подкрепленные пояснениями, в том числе письменными, данными экспертами, на основании пояснений, данных ООО "Техгарант, и исключая из размера определенных экспертами убытков, прямые и косвенные затраты на проведение незапланированных спуско-подъемных операций, что свидетельствует о противоречивости данных выводов. При этом выводы эксперта в части определения данных затрат, как совокупности затрат на амортизацию, закупку материалов, аренду оборудования является, по убеждению апелляционной коллегии, экономически обоснованным и определенным на основании имеющихся в материалах дела доказательств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Услуги аренды - самые распространенные среди так называемых длящихся услуг. Кроме того, нужно решить вопрос о том, к прямым или косвенным вы будете относить расходы на аренду. Косвенные расходы списываются сразу. Прямые же нужно признавать по мере реализации выпускаемой продукции. Вы вправе определять состав прямых расходов самостоятельно. Но, как требует НК РФ, для этого должно иметься экономическое обоснование. К примеру, аренда производственного помещения. Арендные платежи, учтенные по нему как косвенные расходы, налоговики не пропустят.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Услуги аренды - самые распространенные среди так называемых длящихся услуг. Кроме того, нужно решить вопрос о том, к прямым или косвенным вы будете относить расходы на аренду. Косвенные расходы списываются сразу. Прямые же нужно признавать по мере реализации выпускаемой продукции. Вы вправе определять состав прямых расходов самостоятельно. Но, как требует НК РФ, для этого должно иметься экономическое обоснование. К примеру, аренда производственного помещения. Арендные платежи, учтенные по нему как косвенные расходы, налоговики не пропустят.
Готовое решение: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на арендованное имущество могут быть как прямыми, так и косвенными. Квалификация расходов зависит от специфики вашей деятельности и соответствующих положений, закрепленных в вашей учетной политике для целей налогообложения. Это следует из п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на арендованное имущество могут быть как прямыми, так и косвенными. Квалификация расходов зависит от специфики вашей деятельности и соответствующих положений, закрепленных в вашей учетной политике для целей налогообложения. Это следует из п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ.
Нормативные акты
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"В зависимости от конкретных условий один и тот же вид затрат может быть отнесен к прямым и косвенным расходам. Затраты на сырье и оплату труда производственных рабочих в обычных условиях относятся к прямым затратам, но в условиях комплексного использования сырья и получения на его основе различных видов продукции возможность их прямого отнесения на себестоимость конкретных продуктов исключена. Распределение этих расходов между различными видами продукции производится на основе использования косвенных методов. Соотношение между прямыми и косвенными расходами зависит от организационной структуры производства, характера технологических процессов и других факторов.
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"В зависимости от конкретных условий один и тот же вид затрат может быть отнесен к прямым и косвенным расходам. Затраты на сырье и оплату труда производственных рабочих в обычных условиях относятся к прямым затратам, но в условиях комплексного использования сырья и получения на его основе различных видов продукции возможность их прямого отнесения на себестоимость конкретных продуктов исключена. Распределение этих расходов между различными видами продукции производится на основе использования косвенных методов. Соотношение между прямыми и косвенными расходами зависит от организационной структуры производства, характера технологических процессов и других факторов.
Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н
(ред. от 27.11.2020)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717)доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.
(ред. от 27.11.2020)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717)доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.
Статья: В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 15)Напомним, в налоговом учете на прямые и косвенные нужно делить расходы, связанные с производством и реализацией. Прямые - те, что относятся к конкретной продукции (товарам, работам, услугам, далее - продукция), их разрешено учитывать для расчета налога только в момент ее реализации. Косвенные - остальные, их можно списать сразу, в том же периоде, в котором они осуществлены <1>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 15)Напомним, в налоговом учете на прямые и косвенные нужно делить расходы, связанные с производством и реализацией. Прямые - те, что относятся к конкретной продукции (товарам, работам, услугам, далее - продукция), их разрешено учитывать для расчета налога только в момент ее реализации. Косвенные - остальные, их можно списать сразу, в том же периоде, в котором они осуществлены <1>.
Статья: Прямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Сложности с определением прямых/косвенных расходов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Сложности с определением прямых/косвенных расходов
Типовая ситуация: Налог на прибыль: учет доходов и расходов
(Издательство "Главная книга", 2025)Косвенные - расходы, связанные с производством и реализацией, не отнесенные к прямым. Обычно к ним относят затраты на ремонт и все прочие расходы: на аренду, рекламу, командировки. Их признают в том периоде, в котором они возникли (ст. 318 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Косвенные - расходы, связанные с производством и реализацией, не отнесенные к прямым. Обычно к ним относят затраты на ремонт и все прочие расходы: на аренду, рекламу, командировки. Их признают в том периоде, в котором они возникли (ст. 318 НК РФ).
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- рыбопромысловое предприятие учитывало в составе косвенных расходов затраты на тару и тарные материалы, используемые для упаковки рыбопродукции, затраты на приобретение ГСМ для эксплуатации рыбопромысловых судов, затраты на оплату взамен суточных, начисленных на оплату труда работников основного производства (членов экипажей судов), услуги аутсорсинга и затраты на аренду рыболовных судов. Налоговая инспекция исключила перечисленные расходы из состава косвенных, суд согласился с налоговой инспекцией, поскольку налогоплательщик не представил доказательств отсутствия непосредственной связи спорных затрат с основной производственной деятельностью, невозможности их отнесения к прямым расходам, равно как и не представил экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам (Постановление АС Северо-Западного округа от 20.05.2020 N Ф07-3712/2020 по делу N А05-5074/2019, Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2020 N 307-ЭС20-11875 отказано в пересмотре дела);
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)- рыбопромысловое предприятие учитывало в составе косвенных расходов затраты на тару и тарные материалы, используемые для упаковки рыбопродукции, затраты на приобретение ГСМ для эксплуатации рыбопромысловых судов, затраты на оплату взамен суточных, начисленных на оплату труда работников основного производства (членов экипажей судов), услуги аутсорсинга и затраты на аренду рыболовных судов. Налоговая инспекция исключила перечисленные расходы из состава косвенных, суд согласился с налоговой инспекцией, поскольку налогоплательщик не представил доказательств отсутствия непосредственной связи спорных затрат с основной производственной деятельностью, невозможности их отнесения к прямым расходам, равно как и не представил экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам (Постановление АС Северо-Западного округа от 20.05.2020 N Ф07-3712/2020 по делу N А05-5074/2019, Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2020 N 307-ЭС20-11875 отказано в пересмотре дела);
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- рыбопромысловое предприятие учитывало в составе косвенных расходов затраты на тару и тарные материалы, используемые для упаковки рыбопродукции, затраты на приобретение ГСМ для эксплуатации рыбопромысловых судов, затраты на оплату взамен суточных, начисленных на оплату труда работников основного производства (членов экипажей судов), услуги аутсорсинга и затраты на аренду рыболовных судов. Налоговая инспекция исключила перечисленные расходы из состава косвенных, суд согласился с налоговой инспекцией, поскольку налогоплательщик не представил доказательств отсутствия непосредственной связи спорных затрат с основной производственной деятельностью, невозможности их отнесения к прямым расходам, равно как и не представил экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам (Постановление АС Северо-Западного округа от 20.05.2020 N Ф07-3212/2020 по делу N А05-5074/2019, Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2020 N 307-ЭС20-11875 отказано в пересмотре дела);
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- рыбопромысловое предприятие учитывало в составе косвенных расходов затраты на тару и тарные материалы, используемые для упаковки рыбопродукции, затраты на приобретение ГСМ для эксплуатации рыбопромысловых судов, затраты на оплату взамен суточных, начисленных на оплату труда работников основного производства (членов экипажей судов), услуги аутсорсинга и затраты на аренду рыболовных судов. Налоговая инспекция исключила перечисленные расходы из состава косвенных, суд согласился с налоговой инспекцией, поскольку налогоплательщик не представил доказательств отсутствия непосредственной связи спорных затрат с основной производственной деятельностью, невозможности их отнесения к прямым расходам, равно как и не представил экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам (Постановление АС Северо-Западного округа от 20.05.2020 N Ф07-3212/2020 по делу N А05-5074/2019, Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2020 N 307-ЭС20-11875 отказано в пересмотре дела);
Вопрос: Как подрядчику отразить в учете затраты на возведение, эксплуатацию и демонтаж временных зданий и сооружений (титульных и нетитульных), в частности строительных лесов?
(Консультация эксперта, 2025)Выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268).
(Консультация эксперта, 2025)Выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268).
Готовое решение: Как обосновать начальную максимальную цену контракта
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы рассчитать НМЦК этим методом, сложите все обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство или приобретение и реализацию товаров (работ, услуг) и обычную прибыль для этой сферы деятельности. В затраты будут входить, например, арендная плата, зарплата персонала, налоги, расходы на комплектующие (сырье), ГСМ, коммунальные расходы, электроэнергия.
(КонсультантПлюс, 2025)Чтобы рассчитать НМЦК этим методом, сложите все обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство или приобретение и реализацию товаров (работ, услуг) и обычную прибыль для этой сферы деятельности. В затраты будут входить, например, арендная плата, зарплата персонала, налоги, расходы на комплектующие (сырье), ГСМ, коммунальные расходы, электроэнергия.
Готовое решение: Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль и сдает отчетность
(КонсультантПлюс, 2025)Такие расходы могут быть признаны в учете, поскольку НК РФ не ставит правомерность признания расходов в зависимость от наличия доходов, так как для признания расходов необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328). Ввиду этого расходы, связанные с созданием новой организации, осуществленные налогоплательщиком в периоде отсутствия доходов, признаются с учетом ст. 318 НК РФ в зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам. Косвенные расходы относятся к расходам текущего периода единовременно и формируют убыток ввиду отсутствия доходов, так же как и внереализационные расходы. Прямые расходы будут признаны по мере реализации товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 274, ст. 283, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Таким образом, расходы вновь созданной организации, например, на оплату труда, аренду, транспорт, коммунальные услуги, командировочные, представительские и иные виды расходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном для конкретного вида расходов, с учетом положений ст. 318 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
(КонсультантПлюс, 2025)Такие расходы могут быть признаны в учете, поскольку НК РФ не ставит правомерность признания расходов в зависимость от наличия доходов, так как для признания расходов необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328). Ввиду этого расходы, связанные с созданием новой организации, осуществленные налогоплательщиком в периоде отсутствия доходов, признаются с учетом ст. 318 НК РФ в зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам. Косвенные расходы относятся к расходам текущего периода единовременно и формируют убыток ввиду отсутствия доходов, так же как и внереализационные расходы. Прямые расходы будут признаны по мере реализации товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 274, ст. 283, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Таким образом, расходы вновь созданной организации, например, на оплату труда, аренду, транспорт, коммунальные услуги, командировочные, представительские и иные виды расходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном для конкретного вида расходов, с учетом положений ст. 318 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Статья: Как подтвердить расходы по арендованному имуществу?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Да, вы вправе определять состав прямых расходов самостоятельно. Но, как требует НК РФ, для этого должно иметься экономическое обоснование. К примеру, аренда производственного помещения. Арендные платежи, учтенные по нему как косвенные расходы, налоговый орган не примет.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Да, вы вправе определять состав прямых расходов самостоятельно. Но, как требует НК РФ, для этого должно иметься экономическое обоснование. К примеру, аренда производственного помещения. Арендные платежи, учтенные по нему как косвенные расходы, налоговый орган не примет.
Статья: Прямой или косвенный налоговый расход: о чем спорят в судах
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)При добыче руды требовалось удаление вскрышных пород. Они сами по себе не представляли ценности. На этом основании организация решила, что затраты на удаление таких пород - это косвенные расходы в налоговом учете. Однако инспекция изучила весь технологический цикл добычи руды и доказала в суде, что удаление вскрыши - неотъемлемая часть такой добычи. Так что расходы надо было учитывать как прямые. И суд поддержал налоговиков.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)При добыче руды требовалось удаление вскрышных пород. Они сами по себе не представляли ценности. На этом основании организация решила, что затраты на удаление таких пород - это косвенные расходы в налоговом учете. Однако инспекция изучила весь технологический цикл добычи руды и доказала в суде, что удаление вскрыши - неотъемлемая часть такой добычи. Так что расходы надо было учитывать как прямые. И суд поддержал налоговиков.