Анализ счета 90
Подборка наиболее важных документов по запросу Анализ счета 90 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2023 N 19АП-175/2023 по делу N А36-7056/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.В свою очередь, на требование N 99 от 16.12.2021 (в рамках основных мероприятий налогового контроля) ООО "ПЭМ" представило анализ счета 90 (но не карточку счета), карточки счета 20 за 2018, 2019 годы (только в части СМР выполненных субподрядными организациями), карточки счета 60 за 2018, 2019 годы (только в части контрагента ООО "Горстрой").
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.В свою очередь, на требование N 99 от 16.12.2021 (в рамках основных мероприятий налогового контроля) ООО "ПЭМ" представило анализ счета 90 (но не карточку счета), карточки счета 20 за 2018, 2019 годы (только в части СМР выполненных субподрядными организациями), карточки счета 60 за 2018, 2019 годы (только в части контрагента ООО "Горстрой").
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2024 N 19АП-4569/2023 по делу N А36-2740/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Также суд учитывает, что согласно проведенному налоговым органом анализу (пояснения от 12.12.2023), за 2022 год поступление денежных средств на счета Общества имело место в размере 90 925 481,63 руб., тогда как за 2023 год (с учетом действия принятых налоговым органом 07.02.2023 обеспечительных мер) - 18 737 361,33 руб.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Также суд учитывает, что согласно проведенному налоговым органом анализу (пояснения от 12.12.2023), за 2022 год поступление денежных средств на счета Общества имело место в размере 90 925 481,63 руб., тогда как за 2023 год (с учетом действия принятых налоговым органом 07.02.2023 обеспечительных мер) - 18 737 361,33 руб.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проект ФСБУ "Расходы" и его влияние на систему финансового учета и отчетности организаций
(Малиновская Н.В., Бикбулатов А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 1)- анализ субсчетов и аналитических признаков: оценка существующей структуры счетов 20 - 39, 90, 91. Определение, достаточно ли имеющихся субсчетов для отражения новой классификации.
(Малиновская Н.В., Бикбулатов А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 1)- анализ субсчетов и аналитических признаков: оценка существующей структуры счетов 20 - 39, 90, 91. Определение, достаточно ли имеющихся субсчетов для отражения новой классификации.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)С целью осуществления контроля за выполнением бизнес-планов, а также анализа доходности и раскрытия информации по сегментам деятельности аналитический учет к счету 90 "Продажи" ведется по наименованиям продукции (рожь, пшеница, ячмень, сахарная свекла, молоко, шерсть, молодняк крупного рогатого скота и т.д.). При существенных различиях в продажных ценах аналитические счета по отдельным видам продукции открывают с учетом ее качества (ячмень кормовой, ячмень пивоваренный). Кроме того, аналитические счета могут открываться по направлениям (государству в счет госзаказа, выделяя закупки по интервенциям; заготовительным организациям; на местных рынках; через собственную розничную сеть; индивидуальным предпринимателям и фермерам; в счет оплаты и т.д.) и регионам продаж. По каждому аналитическому счету наряду с выручкой и себестоимостью проданной продукции отражают ее количество и качество. Продажу продукции, работ и услуг на сторону (перевозка грузов, обработка приусадебных участков, услуги машинно-тракторного парка для фермерских хозяйств, переработка давальческого сырья) учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. На этих аналитических счетах отражают и суммы расходов, возмещаемых заготовительными организациями.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)С целью осуществления контроля за выполнением бизнес-планов, а также анализа доходности и раскрытия информации по сегментам деятельности аналитический учет к счету 90 "Продажи" ведется по наименованиям продукции (рожь, пшеница, ячмень, сахарная свекла, молоко, шерсть, молодняк крупного рогатого скота и т.д.). При существенных различиях в продажных ценах аналитические счета по отдельным видам продукции открывают с учетом ее качества (ячмень кормовой, ячмень пивоваренный). Кроме того, аналитические счета могут открываться по направлениям (государству в счет госзаказа, выделяя закупки по интервенциям; заготовительным организациям; на местных рынках; через собственную розничную сеть; индивидуальным предпринимателям и фермерам; в счет оплаты и т.д.) и регионам продаж. По каждому аналитическому счету наряду с выручкой и себестоимостью проданной продукции отражают ее количество и качество. Продажу продукции, работ и услуг на сторону (перевозка грузов, обработка приусадебных участков, услуги машинно-тракторного парка для фермерских хозяйств, переработка давальческого сырья) учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. На этих аналитических счетах отражают и суммы расходов, возмещаемых заготовительными организациями.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 16.05.2024 N ЕД-7-23/390@
(ред. от 08.07.2025)
"Об утверждении Порядка проведения налогового мониторинга с использованием информационных систем операторов лотерей"- анализ регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 90.1 "Выручка";
(ред. от 08.07.2025)
"Об утверждении Порядка проведения налогового мониторинга с использованием информационных систем операторов лотерей"- анализ регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 90.1 "Выручка";
Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2022 N 4261-р
(ред. от 21.10.2024)
<Об утверждении Стратегии развития автомобильной промышленности Российской Федерации до 2035 года>Анализ реализации Стратегии развития автомобильной промышленности Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2018 г. N 831-р, свидетельствует об успешном выполнении ряда задач. Так, к 2021 году обеспечены потребности рынка за счет внутреннего производства автомобилей на 80 - 90 процентов по легковым автомобилям, легким коммерческим автомобилям и автобусам (целевой уровень к 2025 году) и на 68 процентов по грузовым автомобилям, рост экспорта автомобилей (на 22 процента в денежном выражении в 2016 - 2021 годах) и автомобильных компонентов (на 82 процента), а также положительная динамика по разработке и выведению на рынок новых продуктов, соответствующих современным глобальным технологическим тенденциям.
(ред. от 21.10.2024)
<Об утверждении Стратегии развития автомобильной промышленности Российской Федерации до 2035 года>Анализ реализации Стратегии развития автомобильной промышленности Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2018 г. N 831-р, свидетельствует об успешном выполнении ряда задач. Так, к 2021 году обеспечены потребности рынка за счет внутреннего производства автомобилей на 80 - 90 процентов по легковым автомобилям, легким коммерческим автомобилям и автобусам (целевой уровень к 2025 году) и на 68 процентов по грузовым автомобилям, рост экспорта автомобилей (на 22 процента в денежном выражении в 2016 - 2021 годах) и автомобильных компонентов (на 82 процента), а также положительная динамика по разработке и выведению на рынок новых продуктов, соответствующих современным глобальным технологическим тенденциям.
Путеводитель по корпоративным спорам: Вопросы судебной практики: Предоставление ООО информации об обществе.
Признается ли требование участника ООО, являющегося его конкурентом, о предоставлении информации злоупотреблением правом
(КонсультантПлюс, 2026)"...Надымов А.И. обратился в Арбитражный суд Пермского края с исковым заявлением к обществу "Уральское Монтажно-Наладочное Управление" об обязании общества исполнить требование истца от 02.02.2012 о предоставлении информации о деятельности общества и ознакомлении с бухгалтерской и иной документацией и предоставить истцу надлежащим образом удостоверенные следующие документы: бухгалтерскую и налоговую отчетность за I квартал 2011 года, I полугодие 2011 года и 9 месяцев 2011 года: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, все отчетные формы справки и приложения, пояснительные записки к отчетности; оборотно-сальдовую ведомость счетов 50, 51 - детализация по статьям движения денежных средств и анализ счетов из программы 1:С помесячно с января по октябрь 2011; оборотно-сальдовую ведомость счетов 60, 62, 66, 67, 76 - детализация по контрагентам помесячно с января по октябрь 2011; оборотно-сальдовую ведомость счета 90 помесячно с января по октябрь 2011; оборотно-сальдовую ведомость счета 01 помесячно с января по октябрь 2011; заключения аудиторов и независимых оценщиков после 01.04.2011 по настоящее время; перечень основных средств и находящихся на балансе ТМЦ, а также документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе на 01.10.2011; хозяйственные гражданско-правовые договоры, заключенные в период с апреля 2011 по настоящее время; протоколы общих собраний участников общества с 06.04.2011 по настоящее время; штатное расписание, штатную расстановку на 01.06.11, 01.08.11, 01.10.11 со всеми изменениями, дополнениями; приказы о премировании персонала в период с апреля 2011 по настоящее время; трудовой договор с директором Титковым А.А. со всеми дополнительным соглашениями о его изменении, дополнении, прекращении; расшифровки дебиторской задолженности (стр. 230 - 233, 235, 240, 244, 246 баланса) с указанием наименования дебитора, суммы задолженности (всего и построчная), даты ее возникновения на 30.06.2011, 30.09.2011, 31.12.2011, 29.02.2012; расшифровки кредиторской задолженности (стр. 621 - 624, 627 баланса) с указанием наименования кредитора, суммы задолженности (всего и построчная), даты ее возникновения на 30.06.2011, 30.09.2011, 31.12.2011, 29.02.2012; сведения о полученных, представленных без заключения письменных договоров кредитах и займах с указанием назначения, контрагента, условий и сроков соглашений за период с 01.04.2011 по 29.02.2012; документы по проведенным налоговым проверкам за период с 01.04.2011 по 29.02.2012, их результаты (решения, акты), возражения общества по их результатам (с учетом ходатайства об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Признается ли требование участника ООО, являющегося его конкурентом, о предоставлении информации злоупотреблением правом
(КонсультантПлюс, 2026)"...Надымов А.И. обратился в Арбитражный суд Пермского края с исковым заявлением к обществу "Уральское Монтажно-Наладочное Управление" об обязании общества исполнить требование истца от 02.02.2012 о предоставлении информации о деятельности общества и ознакомлении с бухгалтерской и иной документацией и предоставить истцу надлежащим образом удостоверенные следующие документы: бухгалтерскую и налоговую отчетность за I квартал 2011 года, I полугодие 2011 года и 9 месяцев 2011 года: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, все отчетные формы справки и приложения, пояснительные записки к отчетности; оборотно-сальдовую ведомость счетов 50, 51 - детализация по статьям движения денежных средств и анализ счетов из программы 1:С помесячно с января по октябрь 2011; оборотно-сальдовую ведомость счетов 60, 62, 66, 67, 76 - детализация по контрагентам помесячно с января по октябрь 2011; оборотно-сальдовую ведомость счета 90 помесячно с января по октябрь 2011; оборотно-сальдовую ведомость счета 01 помесячно с января по октябрь 2011; заключения аудиторов и независимых оценщиков после 01.04.2011 по настоящее время; перечень основных средств и находящихся на балансе ТМЦ, а также документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе на 01.10.2011; хозяйственные гражданско-правовые договоры, заключенные в период с апреля 2011 по настоящее время; протоколы общих собраний участников общества с 06.04.2011 по настоящее время; штатное расписание, штатную расстановку на 01.06.11, 01.08.11, 01.10.11 со всеми изменениями, дополнениями; приказы о премировании персонала в период с апреля 2011 по настоящее время; трудовой договор с директором Титковым А.А. со всеми дополнительным соглашениями о его изменении, дополнении, прекращении; расшифровки дебиторской задолженности (стр. 230 - 233, 235, 240, 244, 246 баланса) с указанием наименования дебитора, суммы задолженности (всего и построчная), даты ее возникновения на 30.06.2011, 30.09.2011, 31.12.2011, 29.02.2012; расшифровки кредиторской задолженности (стр. 621 - 624, 627 баланса) с указанием наименования кредитора, суммы задолженности (всего и построчная), даты ее возникновения на 30.06.2011, 30.09.2011, 31.12.2011, 29.02.2012; сведения о полученных, представленных без заключения письменных договоров кредитах и займах с указанием назначения, контрагента, условий и сроков соглашений за период с 01.04.2011 по 29.02.2012; документы по проведенным налоговым проверкам за период с 01.04.2011 по 29.02.2012, их результаты (решения, акты), возражения общества по их результатам (с учетом ходатайства об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Статья: Процедуры и документирование контроля рисков в коммерческих организациях: практический аспект
(Сафонова М.Ф., Тимошенко А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 6)На основании результатов анализа нарушений, допущенных организациями, сформирован рабочий документ, который организации впоследствии должны применять для внутреннего контроля (табл. 5).
(Сафонова М.Ф., Тимошенко А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 6)На основании результатов анализа нарушений, допущенных организациями, сформирован рабочий документ, который организации впоследствии должны применять для внутреннего контроля (табл. 5).
Статья: Аудит бизнес-процесса "Продажи": информационное обеспечение, документирование и процедуры контроля
(Сафонова М.Ф., Босенко Я.В., Мельник А.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 2)Договоры с покупателями, товарно-транспортные накладные (ТТН), универсальные передаточные документы (УПД), акты оказания услуг, счета-фактуры, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62, 76, 90, оборотно-сальдовые ведомости, отчет о финансовых результатах, учетная политика и т.д.
(Сафонова М.Ф., Босенко Я.В., Мельник А.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2026, N 2)Договоры с покупателями, товарно-транспортные накладные (ТТН), универсальные передаточные документы (УПД), акты оказания услуг, счета-фактуры, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62, 76, 90, оборотно-сальдовые ведомости, отчет о финансовых результатах, учетная политика и т.д.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 11)Поэтому, по нашему мнению, расходы в виде инвестиций в Программу развития ОЭЗ Магаданской области, осуществляемые на основании Соглашения, подлежат признанию в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализованной продукции (счет 90).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 11)Поэтому, по нашему мнению, расходы в виде инвестиций в Программу развития ОЭЗ Магаданской области, осуществляемые на основании Соглашения, подлежат признанию в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализованной продукции (счет 90).
Статья: Товары в оптовых организациях: оценка при признании, особенности учета
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 2)В экономической литературе немало работ посвящено порядку отражения товарных операций с использованием данных счетов, в том числе по списанию отклонений. Так, А.А. Горохов и Л.В. Прищепа уточняют, что отклонения в стоимости товаров, накопленные на счете 16, "списываются в расходы, связанные с обычными видами деятельности, в дебет счета 90 "Продажи" или счета 45 "Товары отгруженные" [11]. А.Н. Кизилов и О.В. Чухрова представляют схему распределения отклонений на проданные товары и предлагают их включать в состав себестоимости продаж [20]. Вместе с тем анализ Инструкции по применению счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" показал, что для списания отклонений не предусмотрена корреспонденция со счетом 90 "Продажи", но имеется возможность их списания на счет 44 "Расходы на продажу". Также спорным моментом представляется целесообразность использования счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в оптовой торговле, если напрямую для отражения затрат по приобретению товаров, которые по сути и являются отклонениями в стоимости поступивших товаров, предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу" (в соответствии с п. 21 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Исходя из этого утверждения при использовании методики формирования стоимости товаров со счетами 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" требование полноты соблюдается, однако идет вразрез с требованием рациональности. Это утверждение можно пояснить так: увеличивается цепочка отражения операций (Дебет счета 15 - Дебет счета 16 - Дебет счетов 44 или 90, 45, иных счетов), растет объем операций по отражению затрат, связанных с приобретением товаров. Полагаем, что в оптовой торговле неоправданно применение методики учета приобретения товаров на данных счетах.
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 2)В экономической литературе немало работ посвящено порядку отражения товарных операций с использованием данных счетов, в том числе по списанию отклонений. Так, А.А. Горохов и Л.В. Прищепа уточняют, что отклонения в стоимости товаров, накопленные на счете 16, "списываются в расходы, связанные с обычными видами деятельности, в дебет счета 90 "Продажи" или счета 45 "Товары отгруженные" [11]. А.Н. Кизилов и О.В. Чухрова представляют схему распределения отклонений на проданные товары и предлагают их включать в состав себестоимости продаж [20]. Вместе с тем анализ Инструкции по применению счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" показал, что для списания отклонений не предусмотрена корреспонденция со счетом 90 "Продажи", но имеется возможность их списания на счет 44 "Расходы на продажу". Также спорным моментом представляется целесообразность использования счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в оптовой торговле, если напрямую для отражения затрат по приобретению товаров, которые по сути и являются отклонениями в стоимости поступивших товаров, предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу" (в соответствии с п. 21 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Исходя из этого утверждения при использовании методики формирования стоимости товаров со счетами 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" требование полноты соблюдается, однако идет вразрез с требованием рациональности. Это утверждение можно пояснить так: увеличивается цепочка отражения операций (Дебет счета 15 - Дебет счета 16 - Дебет счетов 44 или 90, 45, иных счетов), растет объем операций по отражению затрат, связанных с приобретением товаров. Полагаем, что в оптовой торговле неоправданно применение методики учета приобретения товаров на данных счетах.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается по мере готовности услуг, степень которой определяется ежеквартально по доле выполненного объема услуг в общем объеме услуг по договору?..
(Консультация эксперта, 2026)На основании анализа указанных норм, а также Письма Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" <4>.
(Консультация эксперта, 2026)На основании анализа указанных норм, а также Письма Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" <4>.