Амортизация временно неиспользуемых основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация временно неиспользуемых основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)3.5. Учет амортизации по ОС, временно не используемым
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)3.5. Учет амортизации по ОС, временно не используемым
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по временно неиспользуемым ОС продолжайте начислять. Произвольное исключение ОС из состава амортизируемого НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482, от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936, от 24.04.2023 N 03-03-07/37230, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359). Амортизацию вы сможете учесть в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, простоем и т.д.) (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Это связано с тем, что, по мнению уполномоченных органов, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по временно неиспользуемым ОС продолжайте начислять. Произвольное исключение ОС из состава амортизируемого НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482, от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936, от 24.04.2023 N 03-03-07/37230, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359). Амортизацию вы сможете учесть в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, простоем и т.д.) (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Это связано с тем, что, по мнению уполномоченных органов, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма Минфина России от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н
(ред. от 30.05.2022)
"Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
(ред. от 30.05.2022)
"Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"В соответствии с п. 28 ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации:
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"В соответствии с п. 28 ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации:
Вопрос: Вправе ли банк учитывать затраты на модификацию лицензионного ПО в составе капитальных вложений (при условии, что первоначальные затраты на лицензионное ПО признаны в бухучете в составе НМА), закрепив данную норму в учетной политике банка, и при их завершении увеличивать первоначальную стоимость модернизированного ПО?
(Консультация эксперта, 2024)При бухгалтерском учете программного обеспечения в качестве нематериального актива помимо Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" кредитным организациям в приоритетном порядке следует руководствоваться нормами ФСБУ 14/2022, а также положениями МСФО (IAS) 38.
(Консультация эксперта, 2024)При бухгалтерском учете программного обеспечения в качестве нематериального актива помимо Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" кредитным организациям в приоритетном порядке следует руководствоваться нормами ФСБУ 14/2022, а также положениями МСФО (IAS) 38.
Готовое решение: Как учитывать расходы на техническое перевооружение основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)По общему правилу амортизация по объекту ОС определяется исходя из его балансовой стоимости за вычетом ликвидационной стоимости и величины оставшегося срока полезного использования (СПИ) этого объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). При этом начисление амортизации не приостанавливается при длительных капитальных вложениях, даже если объект ОС временно не используется (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
(КонсультантПлюс, 2025)По общему правилу амортизация по объекту ОС определяется исходя из его балансовой стоимости за вычетом ликвидационной стоимости и величины оставшегося срока полезного использования (СПИ) этого объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). При этом начисление амортизации не приостанавливается при длительных капитальных вложениях, даже если объект ОС временно не используется (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Вопрос: Транспортное средство организации повреждено в ДТП и не может использоваться в связи с производством следственных действий. Должна ли организация приостановить начисление амортизации в целях бухучета в отношении данного транспортного средства на период следственных действий?
(Консультация эксперта, 2025)Случаи, когда основные средства не подлежат амортизации, указаны в п. 28 ФСБУ 6/2020, однако случай неиспользования ОС в связи со следственными действиями в нем не поименован.
(Консультация эксперта, 2025)Случаи, когда основные средства не подлежат амортизации, указаны в п. 28 ФСБУ 6/2020, однако случай неиспользования ОС в связи со следственными действиями в нем не поименован.
Вопрос: Учитываются ли при расчете налога на прибыль расходы на содержание временно не используемого имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Также, например, Минфином России разъяснялось, что затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590). При этом переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев основные средства исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Также, например, Минфином России разъяснялось, что затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590). При этом переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев основные средства исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть затраты на капитальный, текущий и неплановый ремонт основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)Начисление амортизации по зданию, которое находится в процессе капитального ремонта, не приостанавливайте, даже если оно временно не используется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисляйте амортизацию в обычном порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Начисление амортизации по зданию, которое находится в процессе капитального ремонта, не приостанавливайте, даже если оно временно не используется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Начисляйте амортизацию в обычном порядке.
Статья: Можно ли амортизировать временно неиспользуемое имущество?
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)О том, что по временно неиспользуемым основным средствам амортизация начисляется, говорят и суды (например, постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282, от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 по делу N А41-19831/10, Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009, Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 по делу N А60-1376/07). Суды указывают, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. То, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)О том, что по временно неиспользуемым основным средствам амортизация начисляется, говорят и суды (например, постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282, от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 по делу N А41-19831/10, Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009, Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 по делу N А60-1376/07). Суды указывают, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. То, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50310 <О начислении в целях налога на прибыль амортизации в отношении ОС в случае отсутствия дохода от их использования и учете расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 20)Идентично настроены и служители Фемиды. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 подчеркнул: временное неиспользование предприятием ОС - не основание для исключения объекта из состава амортизируемого имущества и для изъятия из налоговых расходов сумм амортизации по нему. И это далеко не единичный вердикт (см. также Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12, Постановления Восемнадцатого ААС от 22.01.2015 N А47-2147/2014, ФАС МО от 11.04.2013 N А40-37235/10-20-257 и ПО от 29.04.2010 N А12-15936/2009).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 20)Идентично настроены и служители Фемиды. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 подчеркнул: временное неиспользование предприятием ОС - не основание для исключения объекта из состава амортизируемого имущества и для изъятия из налоговых расходов сумм амортизации по нему. И это далеко не единичный вердикт (см. также Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12, Постановления Восемнадцатого ААС от 22.01.2015 N А47-2147/2014, ФАС МО от 11.04.2013 N А40-37235/10-20-257 и ПО от 29.04.2010 N А12-15936/2009).
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Не подлежат амортизации: инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с действующими правилами на мобилизационные мощности и объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в процессе получения доходов, амортизация также не начисляется.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Не подлежат амортизации: инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с действующими правилами на мобилизационные мощности и объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в процессе получения доходов, амортизация также не начисляется.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизацию начисляют в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизацию начисляют в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Вопрос: Как учесть расходы на сооружение и демонтаж летнего кафе?
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая, что по окончании сезона летнее кафе нужно демонтировать, по решению руководства организации такой объект ОС, временно не используемый до следующего сезона, может быть переведен на консервацию. Решение о консервации может быть оформлено следующими документами (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, пп. "а" п. 2, п. п. 4, 9 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, п. 4 ПБУ 1/2008):
(Консультация эксперта, 2025)Учитывая, что по окончании сезона летнее кафе нужно демонтировать, по решению руководства организации такой объект ОС, временно не используемый до следующего сезона, может быть переведен на консервацию. Решение о консервации может быть оформлено следующими документами (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, пп. "а" п. 2, п. п. 4, 9 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н, п. 4 ПБУ 1/2008):