Амортизация при переходе с енвд на осно
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация при переходе с енвд на осно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Положения главы 21 НК РФ, включая ст. ст. 171, 172 НК РФ, не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, которые перестали использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД. Положения п. 9 ст. 346.26 НК РФ предоставляют налогоплательщику право при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения заявить к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. В отношении основных средств, приобретенных в период применения ЕНВД, действует особый порядок принятия к вычету "входного" НДС, а именно - они подлежат включению в первоначальную стоимость этих основных средств (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) и погашаются путем начисления амортизации в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Положения главы 21 НК РФ, включая ст. ст. 171, 172 НК РФ, не предусматривают возможности предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, которые перестали использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД. Положения п. 9 ст. 346.26 НК РФ предоставляют налогоплательщику право при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения заявить к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. В отношении основных средств, приобретенных в период применения ЕНВД, действует особый порядок принятия к вычету "входного" НДС, а именно - они подлежат включению в первоначальную стоимость этих основных средств (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) и погашаются путем начисления амортизации в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Прощание с ЕНВД: что дальше - выбирать вам
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2020, N 22)- в НК РФ нет особого порядка расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСН. Минфин предлагает определять ее так <26>:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2020, N 22)- в НК РФ нет особого порядка расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСН. Минфин предлагает определять ее так <26>:
Статья: Переход с "вмененки" на УСНО: учет доходов и расходов переходного периода
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)Если ОС и НМА имелись в наличии до перехода на "вмененку" (например, с ОСНО), то рассчитанная по этой формуле стоимость не будет остаточной. Она окажется выше, ведь в расчете не учитывается амортизация, начисленная за период использования ОС и НМА до перехода на уплату ЕНВД. Налоговые инспекторы, скорее всего, будут против применения формулы в таком виде, поскольку она позволяет дважды учесть в составе расходов часть стоимости ОС (НМА). Поэтому если объекты приобретались (создавались, сооружались) до перехода на "вмененку", то остаточную стоимость (в целях учета в расходах в связи с переходом на УСНО) нужно определять как разницу между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной по данным бухучета, за весь период эксплуатации (а не только за период использования при "вмененке").
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)Если ОС и НМА имелись в наличии до перехода на "вмененку" (например, с ОСНО), то рассчитанная по этой формуле стоимость не будет остаточной. Она окажется выше, ведь в расчете не учитывается амортизация, начисленная за период использования ОС и НМА до перехода на уплату ЕНВД. Налоговые инспекторы, скорее всего, будут против применения формулы в таком виде, поскольку она позволяет дважды учесть в составе расходов часть стоимости ОС (НМА). Поэтому если объекты приобретались (создавались, сооружались) до перехода на "вмененку", то остаточную стоимость (в целях учета в расходах в связи с переходом на УСНО) нужно определять как разницу между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной по данным бухучета, за весь период эксплуатации (а не только за период использования при "вмененке").
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Статья: Как перейти со спецрежима в виде ЕНВД на общую систему налогообложения?
(Тарасова Е.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 11)Остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОС и НМА). При переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества (ОС и НМА), которое было приобретено в период применения спецрежима и использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако порядок исчисления остаточной стоимости этого имущества Налоговым кодексом не определен.
(Тарасова Е.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 11)Остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОС и НМА). При переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества (ОС и НМА), которое было приобретено в период применения спецрежима и использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако порядок исчисления остаточной стоимости этого имущества Налоговым кодексом не определен.
Тематический выпуск: НДС. Сложные вопросы
(Казанцев М.Ф., Землянская И.С., Гончаров А.И., Шмакова М.Н., Мустафина С.А., Елинский А.В., Абдынасыров У.Т.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)Из указанной нормы следует, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам, но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на ЕНВД, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров для операций, облагаемых НДС, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, следует производить с учетом остаточной стоимости такого имущества.
(Казанцев М.Ф., Землянская И.С., Гончаров А.И., Шмакова М.Н., Мустафина С.А., Елинский А.В., Абдынасыров У.Т.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 8)Из указанной нормы следует, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам, но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на ЕНВД, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров для операций, облагаемых НДС, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, следует производить с учетом остаточной стоимости такого имущества.
Статья: Новости. Мониторинг законодательства от 16.11.2004
(Мозоль Д.)
("Новая бухгалтерия", 2004, N 12)Для этого необходимо рассчитать сумму амортизации за период применения ЕНВД по правилам гл.25 НК РФ. Затем на эту сумму уменьшить первоначальную стоимость основного средства и определить его остаточную стоимость на момент перехода на общий режим налогообложения. Остаточная стоимость записывается в регистры налогового учета, и от нее будет продолжено начисление амортизации при исчислении налога на прибыль.
(Мозоль Д.)
("Новая бухгалтерия", 2004, N 12)Для этого необходимо рассчитать сумму амортизации за период применения ЕНВД по правилам гл.25 НК РФ. Затем на эту сумму уменьшить первоначальную стоимость основного средства и определить его остаточную стоимость на момент перехода на общий режим налогообложения. Остаточная стоимость записывается в регистры налогового учета, и от нее будет продолжено начисление амортизации при исчислении налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком ЕНВД, в феврале 2005 г. силами своих сотрудников разработала и начала использовать программу для ЭВМ по учету товаров на складе. С 01.04.2005 организация в связи с увеличением размера торгового зала переходит на общий режим налогообложения...
(Консультация эксперта, 2005)Кроме того, по разъяснениям МНС России (консультация советника налоговой службы РФ О.Д. Хорошего от 30.03.2004) при реализации объекта ОС, используемого в деятельности, по которой организация является плательщиком ЕНВД, в целях исчисления налога на прибыль остаточная стоимость реализуемого объекта ОС определяется с учетом амортизации, начисленной по правилам, установленным гл.25 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2005)Кроме того, по разъяснениям МНС России (консультация советника налоговой службы РФ О.Д. Хорошего от 30.03.2004) при реализации объекта ОС, используемого в деятельности, по которой организация является плательщиком ЕНВД, в целях исчисления налога на прибыль остаточная стоимость реализуемого объекта ОС определяется с учетом амортизации, начисленной по правилам, установленным гл.25 НК РФ.
Статья: Переход с "вмененки" на общий режим и возврат на нее в середине квартала
(Николаева К.С.)
("Вмененка", 2010, N 5)Таким образом, плательщику единого налога на вмененный доход на дату перехода на общий режим нужно определить остаточную стоимость объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета, а также оставшийся срок их полезного использования. На основании данных показателей определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
(Николаева К.С.)
("Вмененка", 2010, N 5)Таким образом, плательщику единого налога на вмененный доход на дату перехода на общий режим нужно определить остаточную стоимость объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета, а также оставшийся срок их полезного использования. На основании данных показателей определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
Статья: Уходим с ЕНВД
(Князева С.В.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 40)Специалисты главного финансового ведомства страны считают, что воспользоваться остаточной стоимостью основных средств из данных бухгалтерского учета при переходе на обычную систему налогообложения нельзя. Если основные средства были куплены до перехода на "вмененку", когда организация работала на общей системе, то налоговая амортизация какое-то время начислялась и относилась на расходы для целей налогообложения прибыли. Поэтому единственный вариант - начислить амортизацию за все время уплаты единого налога на вмененный доход по правилам гл.25 НК РФ. Правда, отнести на расходы в налоговом учете по налогу на прибыль восстановленную сумму амортизации нельзя.
(Князева С.В.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 40)Специалисты главного финансового ведомства страны считают, что воспользоваться остаточной стоимостью основных средств из данных бухгалтерского учета при переходе на обычную систему налогообложения нельзя. Если основные средства были куплены до перехода на "вмененку", когда организация работала на общей системе, то налоговая амортизация какое-то время начислялась и относилась на расходы для целей налогообложения прибыли. Поэтому единственный вариант - начислить амортизацию за все время уплаты единого налога на вмененный доход по правилам гл.25 НК РФ. Правда, отнести на расходы в налоговом учете по налогу на прибыль восстановленную сумму амортизации нельзя.
"Все об индивидуальном предпринимателе"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Нельзя принять к вычету "входной" налог по основным средствам, которые уже начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы "входного" НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (письма Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-14/5489).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Нельзя принять к вычету "входной" налог по основным средствам, которые уже начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы "входного" НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (письма Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-14/5489).
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/15 <О порядке начисления амортизации за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход>
(Зуева А.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 19)На страницах нашего журнала мы уже не раз затрагивали вопросы, связанные с совмещением или чередованием "вмененной" и обычной системы налогообложения. Очередное Письмо Минфина вновь возвращает нас к этим проблемам. Чиновники пояснили, как начислять амортизацию по основным средствам, которые приобретались до перехода на "вмененку", но эксплуатировались и при специальном, и при общем налоговом режиме.
(Зуева А.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 19)На страницах нашего журнала мы уже не раз затрагивали вопросы, связанные с совмещением или чередованием "вмененной" и обычной системы налогообложения. Очередное Письмо Минфина вновь возвращает нас к этим проблемам. Чиновники пояснили, как начислять амортизацию по основным средствам, которые приобретались до перехода на "вмененку", но эксплуатировались и при специальном, и при общем налоговом режиме.
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" (Начало)
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 7)На дату перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость амортизируемого имущества в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. При переходе с общего режима налогообложения на УСН остаточная стоимость определяется по данным налогового учета, а при переходе с ЕНВД на УСН - по данным бухгалтерского учета.
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 7)На дату перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость амортизируемого имущества в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. При переходе с общего режима налогообложения на УСН остаточная стоимость определяется по данным налогового учета, а при переходе с ЕНВД на УСН - по данным бухгалтерского учета.