Амортизация основных средств временные разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация основных средств временные разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)3) Реестр временных разниц во втором месяце начисления амортизации по ОС:
(КонсультантПлюс, 2025)3) Реестр временных разниц во втором месяце начисления амортизации по ОС:
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В соответствии с п. 27 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, стоимость основных средств погашается посредством амортизации. При этом в бухгалтерском учете применение ФИНВ не влияет на порядок формирования первоначальной стоимости и амортизации основного средства. Соответственно, при применении ФИНВ в бухгалтерском учете появляются временные разницы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В соответствии с п. 27 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, стоимость основных средств погашается посредством амортизации. При этом в бухгалтерском учете применение ФИНВ не влияет на порядок формирования первоначальной стоимости и амортизации основного средства. Соответственно, при применении ФИНВ в бухгалтерском учете появляются временные разницы.
Нормативные акты
Статья: 7 бухгалтерских и налоговых вопросов касательно основных средств
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)ООО начало использовать региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль в отношении затрат на покупку ОС. Какие будут проводки в учете по использованному ИНВ? Учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом с применением постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР).
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)ООО начало использовать региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль в отношении затрат на покупку ОС. Какие будут проводки в учете по использованному ИНВ? Учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом с применением постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР).
Готовое решение: Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)В случае уценки ОС, по которым нет накопленной дооценки, в учете организации возникает вычитаемая временная разница. Ведь, поскольку налоговая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, в налоговом учете организация сможет признать больше расходов, чем в бухгалтерском. Такая разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
(КонсультантПлюс, 2025)В случае уценки ОС, по которым нет накопленной дооценки, в учете организации возникает вычитаемая временная разница. Ведь, поскольку налоговая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, в налоговом учете организация сможет признать больше расходов, чем в бухгалтерском. Такая разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, п. 4 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
Вопрос: Как рассчитать отложенный налоговый актив?
(Консультация эксперта, 2025)Так, на отчетную дату второго месяца начисления амортизации остаточная стоимость ОС в налоговом учете (276 000 руб. (288 000 руб. - 6 000 руб. x 2 мес.)) больше его балансовой стоимости в бухгалтерском учете (264 500 руб. (288 000 руб. - 12 000 руб. - 11 500 руб.)). В результате вычитаемая временная разница (ВВР) составляет 11 500 руб. (276 000 руб. - 264 500 руб.). Ей соответствует ОНА в сумме 2 875 руб. (11 500 руб. x 25%). Поскольку в учете уже числится ОНА, образовавшийся на предыдущую отчетную дату (1 500 руб.), в учете отражается его увеличение на 1 375 руб. (2 875 руб. - 1 500 руб.) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Так, на отчетную дату второго месяца начисления амортизации остаточная стоимость ОС в налоговом учете (276 000 руб. (288 000 руб. - 6 000 руб. x 2 мес.)) больше его балансовой стоимости в бухгалтерском учете (264 500 руб. (288 000 руб. - 12 000 руб. - 11 500 руб.)). В результате вычитаемая временная разница (ВВР) составляет 11 500 руб. (276 000 руб. - 264 500 руб.). Ей соответствует ОНА в сумме 2 875 руб. (11 500 руб. x 25%). Поскольку в учете уже числится ОНА, образовавшийся на предыдущую отчетную дату (1 500 руб.), в учете отражается его увеличение на 1 375 руб. (2 875 руб. - 1 500 руб.) (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу объекта основных средств, в отношении которого для целей налогообложения прибыли применяется амортизационная премия в размере 10%, вышедшему участнику - юридическому лицу в счет выплаты действительной стоимости доли? При этом действительная стоимость доли этого участника на момент выхода из ООО меньше ее номинальной стоимости...
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку на момент выбытия объект ОС самортизирован не полностью, часть временной разницы в размере 37 240 руб. (372 400 руб. - 335 160 руб.) и соответствующего ей ОНО в размере 9 310 руб. (37 240 руб. x 25%) остались непогашенными.
(Консультация эксперта, 2025)Поскольку на момент выбытия объект ОС самортизирован не полностью, часть временной разницы в размере 37 240 руб. (372 400 руб. - 335 160 руб.) и соответствующего ей ОНО в размере 9 310 руб. (37 240 руб. x 25%) остались непогашенными.
Корреспонденция счетов: Организация приобрела квартиру по договору участия в долевом строительстве. Квартира приобретена в целях сдачи ее внаем в рамках основной деятельности организации. Как отразить в учете организации операции по приобретению квартиры, передаче ее нанимателю, расчетам с нанимателем?..
(Консультация эксперта, 2025)Указанная временная разница ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к увеличению соответствующего ОНО. По мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухгалтерском учете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете ОНО будет уменьшаться (погашаться) (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и в таблице проводок не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)Указанная временная разница ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к увеличению соответствующего ОНО. По мере уменьшения разницы между балансовой стоимостью объекта ОС в бухгалтерском учете и остаточной стоимостью ОС в налоговом учете ОНО будет уменьшаться (погашаться) (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и в таблице проводок не приводятся.
Корреспонденция счетов: Организация реализовала бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС) до истечения пяти лет после ввода его в эксплуатацию. В отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30%. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель производит оплату после поставки указанного объекта ОС. Покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами. Как отразить в учете организации-продавца данные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) расходы признаны в сумме 8 500 руб., а в налоговом учете - в размере 158 950 руб. (153 000 руб. + 5 950 руб.). Из-за различного порядка признания расходов на отчетные даты периода эксплуатации объекта ОС его балансовая стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете. Сумма превышения на отчетную дату первого месяца начисления амортизации (февраль) соответствует разнице между расходами, признанными в налоговом и бухгалтерском учете. Она равна 150 450 руб. (158 950 руб. - 8 500 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 37 612,50 руб. (150 450 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ОНО отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) расходы признаны в сумме 8 500 руб., а в налоговом учете - в размере 158 950 руб. (153 000 руб. + 5 950 руб.). Из-за различного порядка признания расходов на отчетные даты периода эксплуатации объекта ОС его балансовая стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете. Сумма превышения на отчетную дату первого месяца начисления амортизации (февраль) соответствует разнице между расходами, признанными в налоговом и бухгалтерском учете. Она равна 150 450 руб. (158 950 руб. - 8 500 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 37 612,50 руб. (150 450 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ОНО отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете отразить модернизацию компьютера, если он учитывается как один инвентарный объект основных средств (ОС) со всеми приспособлениями (устройствами)? Модернизация проводится в последнем месяце срока полезного использования ОС, установленного при его принятии к учету...
(Консультация эксперта, 2025)К концу срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете его балансовая стоимость будет равна ликвидационной (50 000 руб.), в налоговом учете остаточная стоимость составит 3 171,40 руб. (33 000 руб. - 2 982,86 руб. x 10 мес.). Следовательно, по окончании срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, а в налоговом учете будет начисляться еще в течение двух месяцев (в первом месяце в сумме 2 982,86 руб., во втором - в сумме 188,54 руб.). Соответственно, разница между балансовой стоимостью компьютера в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете будет увеличиваться. В связи с этим на сумму амортизации (в налоговом учете) будет увеличиваться временная разница, что приведет к увеличению ОНО. В течение указанных двух месяцев его увеличение в первом месяце составит 745,72 руб. (2 982,86 руб. x 25%), во втором - 47,14 руб. (188,54 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)К концу срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете его балансовая стоимость будет равна ликвидационной (50 000 руб.), в налоговом учете остаточная стоимость составит 3 171,40 руб. (33 000 руб. - 2 982,86 руб. x 10 мес.). Следовательно, по окончании срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, а в налоговом учете будет начисляться еще в течение двух месяцев (в первом месяце в сумме 2 982,86 руб., во втором - в сумме 188,54 руб.). Соответственно, разница между балансовой стоимостью компьютера в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете будет увеличиваться. В связи с этим на сумму амортизации (в налоговом учете) будет увеличиваться временная разница, что приведет к увеличению ОНО. В течение указанных двух месяцев его увеличение в первом месяце составит 745,72 руб. (2 982,86 руб. x 25%), во втором - 47,14 руб. (188,54 руб. x 25%).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)По состоянию на 31.12.2021 были основные средства, по которым начислялась амортизация в БУ и НУ. С учетом корректировки по БУ в 2022 году актив продолжает амортизироваться в НУ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)По состоянию на 31.12.2021 были основные средства, по которым начислялась амортизация в БУ и НУ. С учетом корректировки по БУ в 2022 году актив продолжает амортизироваться в НУ.
Статья: Применение санаторием-профилакторием, созданным в форме АНО, ПБУ 18/02 при учете основных средств
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)А вот балансовая стоимость ОС, приобретенных не за счет целевых поступлений и целевого финансирования и используемых в некоммерческой деятельности, по мере начисления амортизации, наоборот, будет становиться меньше налоговой стоимости. Это, в свою очередь, влечет возникновение вычитаемой временной разницы и образование отложенного налогового актива (ОНА). То же самое касается ситуации, если считать, что в отношении ОС, которые используются в некоммерческой деятельности и приобретены за счет целевых поступлений (целевого финансирования) или получены в качестве целевых поступлений, первоначальная стоимость формируется.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)А вот балансовая стоимость ОС, приобретенных не за счет целевых поступлений и целевого финансирования и используемых в некоммерческой деятельности, по мере начисления амортизации, наоборот, будет становиться меньше налоговой стоимости. Это, в свою очередь, влечет возникновение вычитаемой временной разницы и образование отложенного налогового актива (ОНА). То же самое касается ситуации, если считать, что в отношении ОС, которые используются в некоммерческой деятельности и приобретены за счет целевых поступлений (целевого финансирования) или получены в качестве целевых поступлений, первоначальная стоимость формируется.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции, связанные с приобретением автомобиля, бывшего в эксплуатации, у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем? В каком порядке определяется срок полезного использования и производится начисление амортизации по указанному объекту основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату 1-го месяца начисления амортизации балансовая стоимость ОС в бухучете меньше его остаточной стоимости налоговом учете, что приводит к появлению вычитаемой временной разницы (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В периоде с 2-го по 25-й месяцы начисления амортизации ВВР ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к увеличению ОНА на соответствующие отчетные даты (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату 1-го месяца начисления амортизации балансовая стоимость ОС в бухучете меньше его остаточной стоимости налоговом учете, что приводит к появлению вычитаемой временной разницы (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В периоде с 2-го по 25-й месяцы начисления амортизации ВВР ежемесячно увеличивается на разницу между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к увеличению ОНА на соответствующие отчетные даты (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).