Амортизация основных средств временные разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация основных средств временные разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)3) Реестр временных разниц во втором месяце начисления амортизации по ОС:
(КонсультантПлюс, 2025)3) Реестр временных разниц во втором месяце начисления амортизации по ОС:
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В соответствии с п. 27 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, стоимость основных средств погашается посредством амортизации. При этом в бухгалтерском учете применение ФИНВ не влияет на порядок формирования первоначальной стоимости и амортизации основного средства. Соответственно, при применении ФИНВ в бухгалтерском учете появляются временные разницы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)В соответствии с п. 27 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, стоимость основных средств погашается посредством амортизации. При этом в бухгалтерском учете применение ФИНВ не влияет на порядок формирования первоначальной стоимости и амортизации основного средства. Соответственно, при применении ФИНВ в бухгалтерском учете появляются временные разницы.
Нормативные акты
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, получение при создании от собственника в счет вклада в уставный фонд объекта основных средств, который был приобретен названным собственником без использования бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетную дату первого месяца начисления амортизации в учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме 1 000 руб. ((600 000 руб. - 9 000 руб.) - (600 000 руб. - 10 000 руб.)) и отражается соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 250 руб. (1 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетную дату первого месяца начисления амортизации в учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме 1 000 руб. ((600 000 руб. - 9 000 руб.) - (600 000 руб. - 10 000 руб.)) и отражается соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 250 руб. (1 000 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Вопрос: Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату первого месяца начисления амортизации остаточная стоимость ОС в налоговом учете (731 250 руб. (750 000 руб. - 18 750 руб.)) меньше балансовой стоимости в бухгалтерском учете (740 833,33 руб. (750 000 руб. - 9 166,67 руб.)). В результате возникает налогооблагаемая временная разница в размере 9 583,33 руб. (740 833,33 руб. - 731 250 руб.). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) в сумме 2 395,83 руб. (9 583,33 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату первого месяца начисления амортизации остаточная стоимость ОС в налоговом учете (731 250 руб. (750 000 руб. - 18 750 руб.)) меньше балансовой стоимости в бухгалтерском учете (740 833,33 руб. (750 000 руб. - 9 166,67 руб.)). В результате возникает налогооблагаемая временная разница в размере 9 583,33 руб. (740 833,33 руб. - 731 250 руб.). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) в сумме 2 395,83 руб. (9 583,33 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Организация реализовала бывший в эксплуатации объект основных средств (ОС) до истечения пяти лет после ввода его в эксплуатацию. В отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30%. Согласно условиям договора купли-продажи покупатель производит оплату после поставки указанного объекта ОС. Покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами. Как отразить в учете организации-продавца данные операции?..
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) расходы признаны в сумме 8 500 руб., а в налоговом учете - в размере 158 950 руб. (153 000 руб. + 5 950 руб.). Из-за различного порядка признания расходов на отчетные даты периода эксплуатации объекта ОС его балансовая стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете. Сумма превышения на отчетную дату первого месяца начисления амортизации (февраль) соответствует разнице между расходами, признанными в налоговом и бухгалтерском учете. Она равна 150 450 руб. (158 950 руб. - 8 500 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 37 612,50 руб. (150 450 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ОНО отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) расходы признаны в сумме 8 500 руб., а в налоговом учете - в размере 158 950 руб. (153 000 руб. + 5 950 руб.). Из-за различного порядка признания расходов на отчетные даты периода эксплуатации объекта ОС его балансовая стоимость в бухгалтерском учете выше остаточной стоимости в налоговом учете. Сумма превышения на отчетную дату первого месяца начисления амортизации (февраль) соответствует разнице между расходами, признанными в налоговом и бухгалтерском учете. Она равна 150 450 руб. (158 950 руб. - 8 500 руб.). На сумму превышения образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 37 612,50 руб. (150 450 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ОНО отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на модернизацию объекта основных средств (ОС), амортизация по которому в бухгалтерском и налоговом учете уже не начисляется, и возврат неиспользованной части полученной субсидии в текущем отчетном году?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделяется на модернизацию ОС, амортизация по которому уже не начисляется. Вместе с тем в отчетные периоды начисления амортизации ее сумма в бухгалтерском и налоговом учете была различной из-за применения в бухучете ликвидационной стоимости. В связи с этим на начало месяца, в котором получена субсидия, остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна нулю, а балансовая стоимость в бухучете равна его ликвидационной стоимости (3 356 000 руб.). В бухгалтерском учете образовалась налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 839 000 руб. ((3 356 000 руб. - 0 руб.) x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации субсидия выделяется на модернизацию ОС, амортизация по которому уже не начисляется. Вместе с тем в отчетные периоды начисления амортизации ее сумма в бухгалтерском и налоговом учете была различной из-за применения в бухучете ликвидационной стоимости. В связи с этим на начало месяца, в котором получена субсидия, остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете равна нулю, а балансовая стоимость в бухучете равна его ликвидационной стоимости (3 356 000 руб.). В бухгалтерском учете образовалась налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 839 000 руб. ((3 356 000 руб. - 0 руб.) x 25%) (п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Применение санаторием-профилакторием, созданным в форме АНО, ПБУ 18/02 при учете основных средств
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)А вот балансовая стоимость ОС, приобретенных не за счет целевых поступлений и целевого финансирования и используемых в некоммерческой деятельности, по мере начисления амортизации, наоборот, будет становиться меньше налоговой стоимости. Это, в свою очередь, влечет возникновение вычитаемой временной разницы и образование отложенного налогового актива (ОНА). То же самое касается ситуации, если считать, что в отношении ОС, которые используются в некоммерческой деятельности и приобретены за счет целевых поступлений (целевого финансирования) или получены в качестве целевых поступлений, первоначальная стоимость формируется.
(Габелли Г.К.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)А вот балансовая стоимость ОС, приобретенных не за счет целевых поступлений и целевого финансирования и используемых в некоммерческой деятельности, по мере начисления амортизации, наоборот, будет становиться меньше налоговой стоимости. Это, в свою очередь, влечет возникновение вычитаемой временной разницы и образование отложенного налогового актива (ОНА). То же самое касается ситуации, если считать, что в отношении ОС, которые используются в некоммерческой деятельности и приобретены за счет целевых поступлений (целевого финансирования) или получены в качестве целевых поступлений, первоначальная стоимость формируется.
Готовое решение: Как применить амортизационную премию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы применяете ПБУ 18/02, то в месяце, в котором вы учли в составе расходов амортизационную премию в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы применяете ПБУ 18/02, то в месяце, в котором вы учли в составе расходов амортизационную премию в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
(КонсультантПлюс, 2025)рассматривать амортизацию, начисляемую в бухгалтерском учете, в качестве постоянной разницы, приводящей к образованию постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 8 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц");
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в рамках общего режима налогообложения налогоплательщик применил амортизационную премию в отношении одного или нескольких объектов основных средств, в учете у него заведомо возникли временные разницы (ВР) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (даже если в налоговом учете амортизация начислялась линейным способом).
Статья: Средства коллективной защиты работников: учет и налогообложение
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)В случае возмещения арендодателем стоимости капитальных вложений в арендованное основное средство организация-арендатор для бухгалтерского учета ежемесячно уменьшает их балансовую стоимость на сумму амортизации, а в налоговом учете стоимость указанного актива остается неизменной до момента возврата арендованного основного средства.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 2)В случае возмещения арендодателем стоимости капитальных вложений в арендованное основное средство организация-арендатор для бухгалтерского учета ежемесячно уменьшает их балансовую стоимость на сумму амортизации, а в налоговом учете стоимость указанного актива остается неизменной до момента возврата арендованного основного средства.
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете отразить модернизацию компьютера, если он учитывается как один инвентарный объект основных средств (ОС) со всеми приспособлениями (устройствами)? Модернизация проводится в последнем месяце срока полезного использования ОС, установленного при его принятии к учету...
(Консультация эксперта, 2025)К концу срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете его балансовая стоимость будет равна ликвидационной (50 000 руб.), в налоговом учете остаточная стоимость составит 3 171,40 руб. (33 000 руб. - 2 982,86 руб. x 10 мес.). Следовательно, по окончании срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, а в налоговом учете будет начисляться еще в течение двух месяцев (в первом месяце в сумме 2 982,86 руб., во втором - в сумме 188,54 руб.). Соответственно, разница между балансовой стоимостью компьютера в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете будет увеличиваться. В связи с этим на сумму амортизации (в налоговом учете) будет увеличиваться временная разница, что приведет к увеличению ОНО. В течение указанных двух месяцев его увеличение в первом месяце составит 745,72 руб. (2 982,86 руб. x 25%), во втором - 47,14 руб. (188,54 руб. x 25%).
(Консультация эксперта, 2025)К концу срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете его балансовая стоимость будет равна ликвидационной (50 000 руб.), в налоговом учете остаточная стоимость составит 3 171,40 руб. (33 000 руб. - 2 982,86 руб. x 10 мес.). Следовательно, по окончании срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, а в налоговом учете будет начисляться еще в течение двух месяцев (в первом месяце в сумме 2 982,86 руб., во втором - в сумме 188,54 руб.). Соответственно, разница между балансовой стоимостью компьютера в бухгалтерском учете и его остаточной стоимостью в налоговом учете будет увеличиваться. В связи с этим на сумму амортизации (в налоговом учете) будет увеличиваться временная разница, что приведет к увеличению ОНО. В течение указанных двух месяцев его увеличение в первом месяце составит 745,72 руб. (2 982,86 руб. x 25%), во втором - 47,14 руб. (188,54 руб. x 25%).