Амортизация основных средств в период простоя
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация основных средств в период простоя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению инспекции, общество неправомерно начисляло амортизацию по основному средству в период его простоя.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению инспекции, общество неправомерно начисляло амортизацию по основному средству в период его простоя.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Амортизация во время простоя
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)Из вышеприведенных разъяснений следует, что во время простоя начисление амортизации по основным средствам не прекращается. В комментируемом письме финансисты это подтвердили. Они указали, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, в том числе в период их временного простоя, исчисляется для целей налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 256 - 259.3 НК РФ. При этом период простоя (временного простоя) для целей налога на прибыль, в том числе его предельный срок, главой 25 НК РФ не регулируется.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)Из вышеприведенных разъяснений следует, что во время простоя начисление амортизации по основным средствам не прекращается. В комментируемом письме финансисты это подтвердили. Они указали, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, в том числе в период их временного простоя, исчисляется для целей налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 256 - 259.3 НК РФ. При этом период простоя (временного простоя) для целей налога на прибыль, в том числе его предельный срок, главой 25 НК РФ не регулируется.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(+) 3. По мнению инспекции, общество неправомерно начисляло амортизацию по основному средству в период его простоя.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(+) 3. По мнению инспекции, общество неправомерно начисляло амортизацию по основному средству в период его простоя.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н
(ред. от 30.05.2022)
"Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
(ред. от 30.05.2022)
"Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29
"Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии"а) начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета (ранее - начисление амортизации начиналось с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета). Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым;
"Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии"а) начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета (ранее - начисление амортизации начиналось с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета). Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым;
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается в случае простоя или временного прекращения использования основных средств.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается в случае простоя или временного прекращения использования основных средств.
"Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Начисление амортизации по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Начисление амортизации по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 г.Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС). Исключение - случай, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Впоследствии, если ликвидационная стоимость объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется (п. п. 27, 30 ФСБУ 6/2020).
Статья: Вниманию бухгалтеров: простой в организации учету расходов не помеха
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Несмотря на приостановку работы, компания во время простоя продолжает нести расходы, в частности на выплату зарплаты работникам, аренду помещений. Также продолжает начисляться амортизация по основным средствам. В пункте 1 ст. 252 НК РФ сказано, что для признания понесенных затрат в расходах необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но в период простоя компания не работает и, соответственно, никакого дохода не получает. В связи с этим возникает вопрос о возможности учета затрат, понесенных во время простоя, в расходах по налогу на прибыль.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Несмотря на приостановку работы, компания во время простоя продолжает нести расходы, в частности на выплату зарплаты работникам, аренду помещений. Также продолжает начисляться амортизация по основным средствам. В пункте 1 ст. 252 НК РФ сказано, что для признания понесенных затрат в расходах необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но в период простоя компания не работает и, соответственно, никакого дохода не получает. В связи с этим возникает вопрос о возможности учета затрат, понесенных во время простоя, в расходах по налогу на прибыль.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Так, ФАС Московского округа рассматривал спор об амортизации судов, не используемых в зимний период (Постановление от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282 <*>). Суд пришел к выводу, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Так, ФАС Московского округа рассматривал спор об амортизации судов, не используемых в зимний период (Постановление от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282 <*>). Суд пришел к выводу, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается в п. 55 МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Согласно данной норме начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается в п. 55 МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Согласно данной норме начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Применение понижающих коэффициентов приводит к снижению сумм амортизации, которые учитываются в составе расходов. Если организация хочет снизить налоговые убытки, получаемые в том числе в связи с падением объемов производства, неполной загрузкой ОС, временными простоями, то введение понижающих коэффициентов к норме амортизации поможет снизить расходную часть, а следовательно, и сумму убытка. Вполне возможно, что применение коэффициентов вообще избавит организацию от налогового убытка и, как следствие, от не вполне приятного общения с налоговиками. Недоначисленные в результате применения понижающих коэффициентов суммы амортизации будут начислены и включены в состав расходов в следующих налоговых периодах (т.е. применение понижающих коэффициентов позволяет перенести часть амортизации на следующие годы).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Применение понижающих коэффициентов приводит к снижению сумм амортизации, которые учитываются в составе расходов. Если организация хочет снизить налоговые убытки, получаемые в том числе в связи с падением объемов производства, неполной загрузкой ОС, временными простоями, то введение понижающих коэффициентов к норме амортизации поможет снизить расходную часть, а следовательно, и сумму убытка. Вполне возможно, что применение коэффициентов вообще избавит организацию от налогового убытка и, как следствие, от не вполне приятного общения с налоговиками. Недоначисленные в результате применения понижающих коэффициентов суммы амортизации будут начислены и включены в состав расходов в следующих налоговых периодах (т.е. применение понижающих коэффициентов позволяет перенести часть амортизации на следующие годы).
Статья: В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 15)- простоя по внутрипроизводственным или внешним причинам, в том числе и из-за поломки самого ОС, - в составе убытков от простоев (если простой по внешним причинам, то учитываются только не компенсируемые виновником убытки) <15>;
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2023, N 15)- простоя по внутрипроизводственным или внешним причинам, в том числе и из-за поломки самого ОС, - в составе убытков от простоев (если простой по внешним причинам, то учитываются только не компенсируемые виновником убытки) <15>;
Корреспонденция счетов: Как отражаются в обособленном учете операций по совместной деятельности получение в качестве вклада в простое товарищество объекта основных средств и его возврат товарищу (участнику) при прекращении совместной деятельности? Товарищ, ведущий общие дела, применяет УСН...
(Консультация эксперта, 2025)Получен объект ОС в качестве вклада в простое товарищество <*>
(Консультация эксперта, 2025)Получен объект ОС в качестве вклада в простое товарищество <*>
Готовое решение: Как учесть операции по договору простого товарищества в налоговом и бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2025)Отражен прочий расход в виде разницы между стоимостью полученного имущества и стоимостью вклада в простое товарищество
(КонсультантПлюс, 2025)Отражен прочий расход в виде разницы между стоимостью полученного имущества и стоимостью вклада в простое товарищество