Амортизация основных средств при присоединении
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация основных средств при присоединении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)реорганизуемая (присоединенная) организация амортизирует ОС до месяца (включительно), который предшествует месяцу завершения реорганизации (то есть месяцу внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации);
(КонсультантПлюс, 2025)реорганизуемая (присоединенная) организация амортизирует ОС до месяца (включительно), который предшествует месяцу завершения реорганизации (то есть месяцу внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации);
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Вопрос: Можно ли применять амортизационную премию в отношении ОС, полученных в рамках реорганизации? Допустим, организация была реорганизована путем присоединения. При присоединении были переданы объекты ОС. Можно ли к ним применить амортизационную премию?
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Вопрос: Можно ли применять амортизационную премию в отношении ОС, полученных в рамках реорганизации? Допустим, организация была реорганизована путем присоединения. При присоединении были переданы объекты ОС. Можно ли к ним применить амортизационную премию?
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций"164. По итогам года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства", где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не начисляется.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций"164. По итогам года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства", где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не начисляется.
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"В дальнейшем эта величина может меняться только от присоединения части полученного дохода, направляемого на расширение производства, или списания понесенных убытков.
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"В дальнейшем эта величина может меняться только от присоединения части полученного дохода, направляемого на расширение производства, или списания понесенных убытков.
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/1/701 разъяснена ситуация начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества в случае реорганизации в форме присоединения, когда арендодатель присоединяется к арендатору. В этом случае первоначальная стоимость полученного в результате реорганизации объекта ОС формируется с учетом остаточной стоимости неотделимых улучшений.
(Консультация эксперта, 2025)В Письме Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/1/701 разъяснена ситуация начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества в случае реорганизации в форме присоединения, когда арендодатель присоединяется к арендатору. В этом случае первоначальная стоимость полученного в результате реорганизации объекта ОС формируется с учетом остаточной стоимости неотделимых улучшений.
Готовое решение: Как применить амортизационную премию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Если реорганизованная организация не ввела в эксплуатацию объект, то получивший его правопреемник вправе применить амортизационную премию, когда вводит в эксплуатацию такое основное средство. Амортизационную премию в этом случае можно применить в отношении расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, независимо от того, кто их понес - реорганизованная организация или правопреемник (Письма Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160, от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073). В приведенных разъяснениях рассмотрены случаи реорганизации в форме присоединения и выделения. Но сделанные ведомством выводы применимы и при реорганизации в других формах.
(КонсультантПлюс, 2025)Если реорганизованная организация не ввела в эксплуатацию объект, то получивший его правопреемник вправе применить амортизационную премию, когда вводит в эксплуатацию такое основное средство. Амортизационную премию в этом случае можно применить в отношении расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, независимо от того, кто их понес - реорганизованная организация или правопреемник (Письма Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160, от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073). В приведенных разъяснениях рассмотрены случаи реорганизации в форме присоединения и выделения. Но сделанные ведомством выводы применимы и при реорганизации в других формах.
Статья: Амортизационная премия: как ускорить возврат инвестиции
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В письме от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660 Минфин России разъяснил, что при передаче основных средств в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации. А в письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 Минфин России указал, что налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Таким образом, положения п. 9 ст. 258 НК РФ, учитывая нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 43)В письме от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660 Минфин России разъяснил, что при передаче основных средств в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации юридическому лицу организация-правопреемник вправе применить амортизационную премию к сумме расходов на капитальные вложения при вводе полученных основных средств в эксплуатацию при условии, что ранее указанные расходы не были включены в налоговую базу у присоединенной организации. А в письме от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 Минфин России указал, что налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Таким образом, положения п. 9 ст. 258 НК РФ, учитывая нормы п. 2.1 ст. 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83160 <О применении в целях налога на прибыль амортизационной премии организацией, созданной в результате реорганизации>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)Несомненный интерес в рамках данной темы представляет и Письмо финансового ведомства от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660, мысли из которого перекликаются с вышеизложенными. Допустим, что основные средства передают в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации предприятию. Тогда, по мнению минфиновцев, фирма-правопреемник вправе применить амортизационную премию к расходам на капитальные вложения при вводе полученных ОС в эксплуатацию. Но лишь при условии, что данные затраты ранее не были включены в "прибыльную" базу присоединенной компании.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)Несомненный интерес в рамках данной темы представляет и Письмо финансового ведомства от 31.03.2015 N 03-03-06/1/17660, мысли из которого перекликаются с вышеизложенными. Допустим, что основные средства передают в порядке правопреемства вновь возникшему вследствие реорганизации предприятию. Тогда, по мнению минфиновцев, фирма-правопреемник вправе применить амортизационную премию к расходам на капитальные вложения при вводе полученных ОС в эксплуатацию. Но лишь при условии, что данные затраты ранее не были включены в "прибыльную" базу присоединенной компании.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество-1, находящееся в Новосибирской области, осуществляло деятельность, которая относится к обрабатывающему производству (ОКВЭД 23.99.4). До 1 мая 2022 года Общество-1 применяло инвестиционный вычет (далее - ИНВ) по налогу на прибыль к некоторым объектам основных средств.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество-1, находящееся в Новосибирской области, осуществляло деятельность, которая относится к обрабатывающему производству (ОКВЭД 23.99.4). До 1 мая 2022 года Общество-1 применяло инвестиционный вычет (далее - ИНВ) по налогу на прибыль к некоторым объектам основных средств.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Частным случаем уклонения от государственной регистрации суды признали бездействие реорганизованного юридического лица. В деле N А47-5175/11 (см. Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2012 N Ф09-2951/12) налогоплательщик заявлял, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия его на балансе у налогоплательщика. Поскольку факт регистрации указанных транспортных средств на общество в предусмотренном законом порядке не подтвержден, доначисление транспортного налога является неправомерным. Суды признали, что налогоплательщик является универсальным правопреемником присоединившегося к нему юридического лица и в силу этого он не должен был ограничиваться постановкой спорных автотранспортных средств на баланс общества, заведением на них инвентарных карточек учета объекта основных средств. Эксплуатация транспортных средств, начисление по ним амортизации свидетельствовали о том, что налогоплательщик не исполнил обязанность по внесению изменений в регистрационные данные по переданным транспортным средствам, ставшим его собственностью. Суд пришел к выводу:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Частным случаем уклонения от государственной регистрации суды признали бездействие реорганизованного юридического лица. В деле N А47-5175/11 (см. Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2012 N Ф09-2951/12) налогоплательщик заявлял, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия его на балансе у налогоплательщика. Поскольку факт регистрации указанных транспортных средств на общество в предусмотренном законом порядке не подтвержден, доначисление транспортного налога является неправомерным. Суды признали, что налогоплательщик является универсальным правопреемником присоединившегося к нему юридического лица и в силу этого он не должен был ограничиваться постановкой спорных автотранспортных средств на баланс общества, заведением на них инвентарных карточек учета объекта основных средств. Эксплуатация транспортных средств, начисление по ним амортизации свидетельствовали о том, что налогоплательщик не исполнил обязанность по внесению изменений в регистрационные данные по переданным транспортным средствам, ставшим его собственностью. Суд пришел к выводу:
Статья: Реорганизация в форме присоединения как способ налоговой экономии
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Важно помнить, что для некоторых видов убытков гл. 25 НК РФ предусмотрены специальные правила учета и переноса на будущее. Эти правила необходимо иметь в виду и при признании убытков реорганизованных организаций. Например, особые правила действуют в отношении убытка от реализации объектов основных средств. В связи с этим часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах присоединенной фирмой, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ, то есть равномерно в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@, Постановление АС УО от 20.12.2017 N Ф09-7657/17 по делу N А76-26765/2016).
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Важно помнить, что для некоторых видов убытков гл. 25 НК РФ предусмотрены специальные правила учета и переноса на будущее. Эти правила необходимо иметь в виду и при признании убытков реорганизованных организаций. Например, особые правила действуют в отношении убытка от реализации объектов основных средств. В связи с этим часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах присоединенной фирмой, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ, то есть равномерно в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@, Постановление АС УО от 20.12.2017 N Ф09-7657/17 по делу N А76-26765/2016).
Статья: Как оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 10)Расходы на создание локальной сети можно учесть в стоимости капвложений в новый объект ОС. Первоначальная стоимость объекта определяется в сумме фактических затрат <19> и формируется по дебету счетов 08/07 и кредиту счетов 60/69/70. Введение в эксплуатацию смонтированной локальной сети с присоединенными к ней компьютерами отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Погашается стоимость локальной сети через амортизацию. В дальнейшем к локальной сети можно подключать новое оборудование. Это будет улучшением объекта ОС <20>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 10)Расходы на создание локальной сети можно учесть в стоимости капвложений в новый объект ОС. Первоначальная стоимость объекта определяется в сумме фактических затрат <19> и формируется по дебету счетов 08/07 и кредиту счетов 60/69/70. Введение в эксплуатацию смонтированной локальной сети с присоединенными к ней компьютерами отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Погашается стоимость локальной сети через амортизацию. В дальнейшем к локальной сети можно подключать новое оборудование. Это будет улучшением объекта ОС <20>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 18.01.2023 N 03-03-06/1/3073 <О применении в целях налога на прибыль амортизационной премии организацией, созданной в результате реорганизации в форме выделения>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 6)Амортизационную премию можно применить при покупке или создании ОС, т.е. при вводе объекта в эксплуатацию, а также в случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта ОС.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 6)Амортизационную премию можно применить при покупке или создании ОС, т.е. при вводе объекта в эксплуатацию, а также в случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта ОС.