Амортизация ос при переходе с осн на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация ос при переходе с осн на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в период применения УСН приобрел основные средства, отнес понесенные затраты на расходы, уменьшающие доходы, но не использовал их в полном объеме. Впоследствии он перешел на ОСН и начислял амортизацию в соответствии с определенной амортизационной группой и сроком полезного использования с суммы остаточной стоимости ОС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик в период применения УСН приобрел основные средства, отнес понесенные затраты на расходы, уменьшающие доходы, но не использовал их в полном объеме. Впоследствии он перешел на ОСН и начислял амортизацию в соответствии с определенной амортизационной группой и сроком полезного использования с суммы остаточной стоимости ОС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Амортизация ОС, приобретенных до перехода с "упрощенки" на ОСН
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)"Практическая бухгалтерия", 2024, N 8
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)"Практическая бухгалтерия", 2024, N 8
Статья: Амортизация ОС при переходе фирмы с "доходной" упрощенки на общий режим
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Амортизация ОС после перехода с УСН на ОСН
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Амортизация ОС после перехода с УСН на ОСН
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)15. Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", в случае перехода на общую систему налогообложения не лишена права начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным в период применения специального налогового режима, исходя из остаточной стоимости, сформированной к моменту перехода на общий режим.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)15. Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", в случае перехода на общую систему налогообложения не лишена права начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным в период применения специального налогового режима, исходя из остаточной стоимости, сформированной к моменту перехода на общий режим.
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Вопрос: О порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету по объектам ОС, при переходе организации с ОСН на УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
(Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Что нужно учесть при переходе на УСН
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Что нужно учесть при переходе на УСН
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Для налогоплательщиков, которые перешли на УСН с общего режима налогообложения, остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Для налогоплательщиков, которые перешли на УСН с общего режима налогообложения, остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Пример 11.5. Предположим, организация с 1 января 2023 г. перешла с общего режима налогообложения на УСН.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Пример 11.5. Предположим, организация с 1 января 2023 г. перешла с общего режима налогообложения на УСН.
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если ОС купили, когда были на ОСН, и амортизационной премией тогда не воспользовались, то лучше ее и сейчас не применять. Минфин России считает, что на ОСН премию надо использовать в момент ввода ОС в эксплуатацию, потом применить ее нельзя (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).
(КонсультантПлюс, 2025)Если ОС купили, когда были на ОСН, и амортизационной премией тогда не воспользовались, то лучше ее и сейчас не применять. Минфин России считает, что на ОСН премию надо использовать в момент ввода ОС в эксплуатацию, потом применить ее нельзя (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).
Статья: С общей системы налогообложения на УСНО: о восстановлении НДС
(Сенин Т.К.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Пример. С 2023 года организация переходит с ОСНО на УСНО. По состоянию на 31.12.2022 у нее имеется имущество, по которому надо восстановить НДС:
(Сенин Т.К.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Пример. С 2023 года организация переходит с ОСНО на УСНО. По состоянию на 31.12.2022 у нее имеется имущество, по которому надо восстановить НДС:
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Для налогоплательщиков, которые перешли на УСН с общего режима налогообложения, остаточная стоимость ОС представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Для налогоплательщиков, которые перешли на УСН с общего режима налогообложения, остаточная стоимость ОС представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Статья: Об уменьшении дохода на суммы амортизации по основным средствам
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 9)Арбитры разрешили бизнесу, который перешел на общую систему налогообложения, учитывать амортизацию по основным средствам, приобретенным в период применения "упрощенки". В этой статье рассмотрим Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.05.2024 N Ф04-980/2024 и объяснение арбитров, почему учитывать амортизацию можно.
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 9)Арбитры разрешили бизнесу, который перешел на общую систему налогообложения, учитывать амортизацию по основным средствам, приобретенным в период применения "упрощенки". В этой статье рассмотрим Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.05.2024 N Ф04-980/2024 и объяснение арбитров, почему учитывать амортизацию можно.
Типовая ситуация: Как перейти с УСН на ОСН
(Издательство "Главная книга", 2025)Остаточную стоимость ОС, определенную на дату перехода на ОСН, для налога на прибыль списывайте в расходы через амортизацию в течение оставшегося СПИ. Остаточную стоимость определите по правилам учета расходов на покупку ОС для УСН, даже если применяли объект "доходы" (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34, п. 15 Обзора Президиума ВС).
(Издательство "Главная книга", 2025)Остаточную стоимость ОС, определенную на дату перехода на ОСН, для налога на прибыль списывайте в расходы через амортизацию в течение оставшегося СПИ. Остаточную стоимость определите по правилам учета расходов на покупку ОС для УСН, даже если применяли объект "доходы" (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34, п. 15 Обзора Президиума ВС).