Амортизация ос ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация ос ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 по делу N А70-829/2019
Требование: Об оспаривании решения о доначислении недоимки по единому налогу, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, пени и штраф, так как был неверно исчислен налог в отношении дохода, полученного от продажи нежилого имущества, который подлежит налогообложению в рамках УСН.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как судам следует проверить доводы предпринимателя и возражения налогового органа относительно правильности определения недоимки по УСН без учета расходов на приобретение основных средств и завышения размера недоимки.Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД), расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД - по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса).
Требование: Об оспаривании решения о доначислении недоимки по единому налогу, пеней, штрафа.
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, пени и штраф, так как был неверно исчислен налог в отношении дохода, полученного от продажи нежилого имущества, который подлежит налогообложению в рамках УСН.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как судам следует проверить доводы предпринимателя и возражения налогового органа относительно правильности определения недоимки по УСН без учета расходов на приобретение основных средств и завышения размера недоимки.Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или специального налогового режима (ЕНВД), расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения основных средств и амортизации за период применения общего режима налогообложения - начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД - по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете (абзацы первый и последний пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)При продаже амортизируемого основного средства нужно добавить Приложение N 3 к листу 02 (п. п. 1.1, 8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Статья: Последствия продажи объекта ОС, используемого во "вмененном" виде деятельности
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 1)Если до реализации объекта ОС налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД, расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСНО не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения ОС и амортизации за период применения ЕНВД, начисленной по правилам законодательства о бухгалтерском учете (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 1)Если до реализации объекта ОС налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД, расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСНО не полностью, а в размере остаточной стоимости - разницы между ценой приобретения ОС и амортизации за период применения ЕНВД, начисленной по правилам законодательства о бухгалтерском учете (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Нормативные акты
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.";
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.";
Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
(ред. от 02.07.2021)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 06.06.2013
Суть жалобы: По мнению заявителя, он имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как налогоплательщиком в нарушение норм НК РФ занижена налоговая база в связи с неправомерным применением имущественного налогового вычета.Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Суть жалобы: По мнению заявителя, он имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как налогоплательщиком в нарушение норм НК РФ занижена налоговая база в связи с неправомерным применением имущественного налогового вычета.Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Вопрос: ...Организация в 2008 г. работала на общей системе налогообложения и на ЕНВД. С 01.01.2009 она перешла на УСН ("доходы") и ЕНВД. На балансе организации стоят основные средства. Часть из них используется только в деятельности, по которой применяется УСН ("доходы"), часть - в деятельности, облагаемой ЕНВД, часть - по двум видам деятельности: УСН ("доходы") и ЕНВД. Как следует начислять амортизацию основных средств в 2009 г.?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Организация в 2008 г. работала на общей системе налогообложения и на ЕНВД. С 01.01.2009 организация перешла на УСН ("доходы") и ЕНВД. На балансе организации стоят основные средства. Часть из них используется только в деятельности, по которой применяется УСН ("доходы"), часть используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, часть используется по двум видам деятельности: УСН ("доходы") и ЕНВД. Как следует начислять амортизацию основных средств в 2009 г.?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Организация в 2008 г. работала на общей системе налогообложения и на ЕНВД. С 01.01.2009 организация перешла на УСН ("доходы") и ЕНВД. На балансе организации стоят основные средства. Часть из них используется только в деятельности, по которой применяется УСН ("доходы"), часть используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, часть используется по двум видам деятельности: УСН ("доходы") и ЕНВД. Как следует начислять амортизацию основных средств в 2009 г.?
Статья: Плательщик ЕСХН утрачивает право на совмещение с уплатой ЕНВД
(Подкопаев М.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2020, N 4)В обозначенной норме указано, что при таком переходе остаточная стоимость этих активов определяется в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете <4>, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
(Подкопаев М.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2020, N 4)В обозначенной норме указано, что при таком переходе остаточная стоимость этих активов определяется в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете <4>, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
"Налог на добавленную стоимость"
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Пример. Предположим, организация "А" с 01.04.2019 полностью переходит на уплату ЕНВД. В учете организации числится объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 30 000 руб. К моменту перехода на ЕНВД сумма начисленной амортизации по нему составляла 20 000 руб. Сумма "входного" налога в размере 5 400 руб. принята организацией к вычету в полном объеме в момент учета объекта в составе основных средств.
(6-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Пример. Предположим, организация "А" с 01.04.2019 полностью переходит на уплату ЕНВД. В учете организации числится объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 30 000 руб. К моменту перехода на ЕНВД сумма начисленной амортизации по нему составляла 20 000 руб. Сумма "входного" налога в размере 5 400 руб. принята организацией к вычету в полном объеме в момент учета объекта в составе основных средств.
Статья: Единый налог на вмененный доход. Арбитраж от 19.04.2016
("Малая бухгалтерия", 2016, N 3)Однако в рассматриваемом случае стоимость спорных основных средств в период деятельности, подпадающей под ЕНВД, не погашалась путем амортизации в силу того, что плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При таких обстоятельствах остаточная стоимость основных средств будет совпадать с первоначальной, соответственно, в силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации спорных основных средств в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включается первоначальная стоимость основного средства (или цена приобретения) (аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2012 по делу N А81-2398/2011).
("Малая бухгалтерия", 2016, N 3)Однако в рассматриваемом случае стоимость спорных основных средств в период деятельности, подпадающей под ЕНВД, не погашалась путем амортизации в силу того, что плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При таких обстоятельствах остаточная стоимость основных средств будет совпадать с первоначальной, соответственно, в силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации спорных основных средств в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включается первоначальная стоимость основного средства (или цена приобретения) (аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2012 по делу N А81-2398/2011).
Статья: ЕНВД и "упрощенка": делим доходы и расходы
(Немчанинов И.С.)
("Главбух", 2004, N 6)Как учитывать амортизацию основных средств тем, кто совмещает ЕНВД и "упрощенку", в Налоговом кодексе РФ не сказано. Чиновники же дают противоречивые разъяснения.
(Немчанинов И.С.)
("Главбух", 2004, N 6)Как учитывать амортизацию основных средств тем, кто совмещает ЕНВД и "упрощенку", в Налоговом кодексе РФ не сказано. Чиновники же дают противоречивые разъяснения.
Статья: Перевозка грузов и пассажиров на ЕНВД и продажа транспорта
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 7)В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества полученный от нее доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Уплата ЕНВД не подразумевает начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в рамках этого спецрежима.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 7)В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества полученный от нее доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Уплата ЕНВД не подразумевает начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в рамках этого спецрежима.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете начисление амортизации основного средства способом уменьшаемого остатка? Организация применяет ЕНВД...
(Консультация эксперта, 2010)Как отразить в бухгалтерском учете начисление амортизации основного средства (ОС) способом уменьшаемого остатка? Организация применяет ЕНВД.
(Консультация эксперта, 2010)Как отразить в бухгалтерском учете начисление амортизации основного средства (ОС) способом уменьшаемого остатка? Организация применяет ЕНВД.
Статья: Продажа "вмененного" авто: налоговые последствия
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2016, N 9)Но эта точка зрения не единственная. И если вы готовы спорить с инспекторами, можете попытаться отстоять и иную позицию. Так, в одном из споров суд разрешил вмененщику при определении налоговой базы по НДФЛ учесть в расходах первоначальную стоимость автомобилей <6>. Надо сказать, что в этом споре сами налоговики придерживались более мягкого подхода, чем финансовое ведомство: по их мнению, ИП был вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость автомобилей <7>. Однако судьи сочли расчет бизнесмена правильным, отметив, что, применяя ЕНВД, он не мог погашать стоимость ОС путем начисления амортизации и включение в состав расходов только их остаточной стоимости не имеет под собой экономического обоснования. Известно еще одно судебное решение с аналогичными выводами <8>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2016, N 9)Но эта точка зрения не единственная. И если вы готовы спорить с инспекторами, можете попытаться отстоять и иную позицию. Так, в одном из споров суд разрешил вмененщику при определении налоговой базы по НДФЛ учесть в расходах первоначальную стоимость автомобилей <6>. Надо сказать, что в этом споре сами налоговики придерживались более мягкого подхода, чем финансовое ведомство: по их мнению, ИП был вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость автомобилей <7>. Однако судьи сочли расчет бизнесмена правильным, отметив, что, применяя ЕНВД, он не мог погашать стоимость ОС путем начисления амортизации и включение в состав расходов только их остаточной стоимости не имеет под собой экономического обоснования. Известно еще одно судебное решение с аналогичными выводами <8>.
Статья: Смена налогового режима аптек: со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО с 2020 года
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)Основные средства. При переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организации, уплачивающей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) объектов ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, за период уплаты ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1)Основные средства. При переходе на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" организации, уплачивающей ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) объектов ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА до перехода на УСНО в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, за период уплаты ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).