Амортизация нежилых помещений при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация нежилых помещений при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 28.12.2010 N ВАС-14871/10 по делу N А51-1888/2007
Дело о признании недействительными договоров купли-продажи, применении последствий недействительности сделок передано для пересмотра в порядке надзора судебных актов, так как суды сделали необоснованный вывод о стоимости отчуждаемого имущества без учета амортизационных отчислений, что привело к признанию оспариваемых сделок крупными.При таких обстоятельствах по данному делу, учитывая, что общество находится на упрощенной системе налогообложения, фактически в спорный период бухгалтерский учет не вело, а данные бухгалтерской отчетности формировались экспертами, суды первой и кассационной инстанций сделали необоснованный вывод о стоимости отчуждаемого имущества без учета амортизационных отчислений, что привело к признанию оспариваемых сделок крупными.
Дело о признании недействительными договоров купли-продажи, применении последствий недействительности сделок передано для пересмотра в порядке надзора судебных актов, так как суды сделали необоснованный вывод о стоимости отчуждаемого имущества без учета амортизационных отчислений, что привело к признанию оспариваемых сделок крупными.При таких обстоятельствах по данному делу, учитывая, что общество находится на упрощенной системе налогообложения, фактически в спорный период бухгалтерский учет не вело, а данные бухгалтерской отчетности формировались экспертами, суды первой и кассационной инстанций сделали необоснованный вывод о стоимости отчуждаемого имущества без учета амортизационных отчислений, что привело к признанию оспариваемых сделок крупными.
Определение ВАС РФ от 18.11.2010 N ВАС-15039/10 по делу N А60-62218/2009-С6
В передаче дела по заявлению о признании незаконным решения налогового органа о доначислении налога по упрощенной системе, земельного налога для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, удовлетворяя заявление, исходил из того, что понесенные предпринимателем расходы по приобретению недвижимого имущества являются обоснованными, документально подтвержденными, а земельный налог до вынесения решения уплачен.Инспекция, доначисляя предпринимателю налог по упрощенной системе налогообложения за 2006 и 2007 годы, начисляя пени и штраф, сделала вывод о ничтожности сделок по покупке у муниципального унитарного предприятия "Велсовская геологоразведочная партия" нежилых помещений и склада ГСМ, в связи с чем исключила из состава его расходов за этот период суммы амортизации по приобретенному имуществу.
В передаче дела по заявлению о признании незаконным решения налогового органа о доначислении налога по упрощенной системе, земельного налога для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, удовлетворяя заявление, исходил из того, что понесенные предпринимателем расходы по приобретению недвижимого имущества являются обоснованными, документально подтвержденными, а земельный налог до вынесения решения уплачен.Инспекция, доначисляя предпринимателю налог по упрощенной системе налогообложения за 2006 и 2007 годы, начисляя пени и штраф, сделала вывод о ничтожности сделок по покупке у муниципального унитарного предприятия "Велсовская геологоразведочная партия" нежилых помещений и склада ГСМ, в связи с чем исключила из состава его расходов за этот период суммы амортизации по приобретенному имуществу.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О восстановлении НДС, принятого к вычету по нежилым помещениям, при переходе организации с 01.01.2025 с ОСН на УСН.
(Письмо Минфина России от 22.01.2025 N 03-07-11/4819)Вопрос: Организация в 2018 г. приобрела недвижимость - нежилые помещения. В 2018 г. НДС был принят к вычету. С момента ввода в эксплуатацию здания прошло шесть лет, здание амортизировано не полностью (срок полезного действия - 384 месяца).
(Письмо Минфина России от 22.01.2025 N 03-07-11/4819)Вопрос: Организация в 2018 г. приобрела недвижимость - нежилые помещения. В 2018 г. НДС был принят к вычету. С момента ввода в эксплуатацию здания прошло шесть лет, здание амортизировано не полностью (срок полезного действия - 384 месяца).
Статья: ИП-упрощенец собрался продать нежилое помещение: к чему надо быть готовым
(Суховская М.Г.)
("Главная книга", 2021, N 14)Пример пересчета базы по УСН при выбытии нежилого помещения вы найдете: 2020, N 15, с. 48.
(Суховская М.Г.)
("Главная книга", 2021, N 14)Пример пересчета базы по УСН при выбытии нежилого помещения вы найдете: 2020, N 15, с. 48.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@
<О ремонте арендуемого нежилого помещения>Таким образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения, принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации неправомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя.
<О ремонте арендуемого нежилого помещения>Таким образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения, принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации неправомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя.
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240
"О направлении разъяснений по практическому применению норм статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся порядка определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения"При проверке правомерности отнесения индивидуальными предпринимателями затрат по приобретению основных средств на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части расходов на приобретение в собственность нежилых (жилых) помещений и транспортных средств необходимо учитывать разъяснения МНС России от 24.10.2002 N 04-2-02/388-АК344, от 17.02.2003 N 04-3-01/75-Е849, от 06.07.2004 N 04-3-01/398, от 06.09.2004 N 22-2-14/1499 и от 27.10.2004 N 04-3-01/665.
"О направлении разъяснений по практическому применению норм статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся порядка определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения"При проверке правомерности отнесения индивидуальными предпринимателями затрат по приобретению основных средств на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части расходов на приобретение в собственность нежилых (жилых) помещений и транспортных средств необходимо учитывать разъяснения МНС России от 24.10.2002 N 04-2-02/388-АК344, от 17.02.2003 N 04-3-01/75-Е849, от 06.07.2004 N 04-3-01/398, от 06.09.2004 N 22-2-14/1499 и от 27.10.2004 N 04-3-01/665.
Тематический выпуск: Налоговая ответственность: общие условия
(Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)Таким образом, после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частный нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации (Определение ВС РФ от 23.07.2008 N 50-В08-1).
(Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)Таким образом, после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частный нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации (Определение ВС РФ от 23.07.2008 N 50-В08-1).
Вопрос: ...Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арендует нежилое помещение у физического лица - учредителя и произвела ремонт кабельной линии для увеличения потребляемой мощности. Вправе ли организация затраты на ремонт кабельной линии учесть в расходах для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении УСН?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@)Таким образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения, принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации неправомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@)Таким образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения, принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации неправомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя.
Статья: ООО на УСН дарит имущество физлицу: что с налогами
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2020, N 15)Период пересчета - с момента учета в расходах стоимости ОС по правилам гл. 26.2 НК до даты передачи. При этом в расходы можно включить только сумму амортизации, начисленную за этот период по правилам гл. 25 НК. По мнению Минфина, учесть в расходах при УСН остаточную стоимость ОС нельзя, поскольку НК это не предусмотрено <18>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2020, N 15)Период пересчета - с момента учета в расходах стоимости ОС по правилам гл. 26.2 НК до даты передачи. При этом в расходы можно включить только сумму амортизации, начисленную за этот период по правилам гл. 25 НК. По мнению Минфина, учесть в расходах при УСН остаточную стоимость ОС нельзя, поскольку НК это не предусмотрено <18>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.09.2020 N 03-11-06/2/77244 <Как учитываются расходы на покупку нежилого помещения для предпринимателей на УСН с объектом "доходы минус расходы">
(Точкина Т.Н.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 19)Учитывать в составе расходов при работе на УСН разрешено покупную стоимость имущества, которое квалифицируется как основные средства. Для целей применения УСН основными средствами считается амортизируемое имущество, определяемое таковым для целей налогообложения прибыли, то есть в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
(Точкина Т.Н.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 19)Учитывать в составе расходов при работе на УСН разрешено покупную стоимость имущества, которое квалифицируется как основные средства. Для целей применения УСН основными средствами считается амортизируемое имущество, определяемое таковым для целей налогообложения прибыли, то есть в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Статья: Какие налоги платит предприниматель при продаже объектов недвижимости и транспортных средств
(Груничев А.Е.)
("Главная книга", 2008, N 15)(если) индивидуальный предприниматель является плательщиком налога при "доходно-расходной" УСНО или ЕСХН и имущество продается до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (по транспортным средствам) или до истечения 10 лет с момента его приобретения (по нежилым и жилым помещениям, зданиям и другим основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет), то он пересчитывает налоговую базу по налогу при УСНО или единому сельскохозяйственному налогу за весь период пользования имуществом с момента учета стоимости имущества в составе расходов на приобретение до даты продажи так, как если бы это имущество амортизировалось при налогообложении прибыли <19>. При этом необходимо:
(Груничев А.Е.)
("Главная книга", 2008, N 15)(если) индивидуальный предприниматель является плательщиком налога при "доходно-расходной" УСНО или ЕСХН и имущество продается до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (по транспортным средствам) или до истечения 10 лет с момента его приобретения (по нежилым и жилым помещениям, зданиям и другим основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет), то он пересчитывает налоговую базу по налогу при УСНО или единому сельскохозяйственному налогу за весь период пользования имуществом с момента учета стоимости имущества в составе расходов на приобретение до даты продажи так, как если бы это имущество амортизировалось при налогообложении прибыли <19>. При этом необходимо:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (покупателя), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение нежилого помещения на условиях рассрочки с уплатой процентов? Переход права собственности на нежилое помещение зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, уплаты государственной пошлины и подачи документов на государственную регистрацию права собственности...
(Консультация эксперта, 2012)Амортизация в отношении нежилого помещения начисляется линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. п. 20, 25 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). При этом дебетуются счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".
(Консультация эксперта, 2012)Амортизация в отношении нежилого помещения начисляется линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. п. 20, 25 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). При этом дебетуются счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".
Корреспонденция счетов: Торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобретает нежилое помещение для производственных нужд на условиях рассрочки платежа с уплатой процентов. Как отразить в ее учете эту операцию, если переход права собственности на нежилое помещение зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, уплаты государственной пошлины и подачи документов на государственную регистрацию права собственности?..
(Консультация эксперта, 2014)Бухгалтерские записи по оплате нежилого помещения, по начислению и уплате процентов, а также по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
(Консультация эксперта, 2014)Бухгалтерские записи по оплате нежилого помещения, по начислению и уплате процентов, а также по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
"УСН: анализ спорных и проблемных ситуаций"
(Красноперова О.А.)
("Налоговый вестник", 2011)Судом первой инстанции установлено: предпринимателем в налоговой декларации по НДС за II квартал 2007 г. заявлен к вычету НДС в сумме 10 863 413,24 руб., предъявленный ему при приобретении им нежилого помещения по адресу: г. Москва, Новоданиловская набережная, 4 А.
(Красноперова О.А.)
("Налоговый вестник", 2011)Судом первой инстанции установлено: предпринимателем в налоговой декларации по НДС за II квартал 2007 г. заявлен к вычету НДС в сумме 10 863 413,24 руб., предъявленный ему при приобретении им нежилого помещения по адресу: г. Москва, Новоданиловская набережная, 4 А.
Вопрос: Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже нежилого помещения (производственно-складского здания), находящегося в собственности более 3 лет и используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности?
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10)С аналогичным выводом контролирующих органов можно ознакомиться в Письме Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/340, в котором рассмотрена следующая ситуация. Физическое лицо с 2000 г. являлось собственником нежилого помещения. С 2004 г. данное лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСНО (объект налогообложения - доходы). В рамках осуществления предпринимательской деятельности в 2004 - 2005 гг. помещение сдавалось в аренду, а в 2007 г. было продано. Как бывший собственник должен уплатить налоги - как физическое лицо или как предприниматель? Учитывается ли время сдачи в аренду при исчислении трехлетнего срока, дающего право на имущественный вычет по НДФЛ?
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10)С аналогичным выводом контролирующих органов можно ознакомиться в Письме Минфина России от 24.10.2007 N 03-04-05-01/340, в котором рассмотрена следующая ситуация. Физическое лицо с 2000 г. являлось собственником нежилого помещения. С 2004 г. данное лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСНО (объект налогообложения - доходы). В рамках осуществления предпринимательской деятельности в 2004 - 2005 гг. помещение сдавалось в аренду, а в 2007 г. было продано. Как бывший собственник должен уплатить налоги - как физическое лицо или как предприниматель? Учитывается ли время сдачи в аренду при исчислении трехлетнего срока, дающего право на имущественный вычет по НДФЛ?
Вопрос: ...Организация, работающая по УСНО с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела в соседнем городе две квартиры в жилом доме и осуществляет процедуру вывода помещений в нежилые с целью использования их под офис. Каков порядок начисления амортизации по данным квартирам до и после вывода помещений в нежилые?
(Консультация эксперта, 2004)Вопрос: Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела в соседнем городе две квартиры в жилом доме и осуществляет процедуру вывода помещений в нежилые с целью использования их под офис. Каков порядок начисления амортизации по данным квартирам до и после вывода помещений в нежилые?
(Консультация эксперта, 2004)Вопрос: Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела в соседнем городе две квартиры в жилом доме и осуществляет процедуру вывода помещений в нежилые с целью использования их под офис. Каков порядок начисления амортизации по данным квартирам до и после вывода помещений в нежилые?