Амортизация неотделимых улучшений в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация неотделимых улучшений в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)После окончания срока действия договора аренды арендатор по смыслу п. 1 ст. 258 НК РФ прекращает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, не возмещаемые арендодателем, передаются ему безвозмездно. Расходы в виде недоамортизированной части таких капитальных вложений в общем случае не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не отвечают критерию экономической оправданности (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085, Определение Верховного Суда РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019 (включено в Обзор правовых позиций, направленный Письмом ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@ для использования в работе)). Не признается для целей налогообложения и сумма НДС, начисленная при передаче капитальных вложений (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, выполненные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, выполненные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Статья: Операционная аренда. Учет и отчетность арендодателя
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Перечислена арендатору стоимость неотделимых улучшений
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Перечислена арендатору стоимость неотделимых улучшений
Корреспонденция счетов: Организация-арендатор осуществила без согласия арендодателя капитальные вложения в арендованный объект основных средств (ОС). Улучшения являются неотделимыми. По окончании срока аренды объект ОС возвращен арендодателю. Как отражаются данные операции в учете арендатора?..
(Консультация эксперта, 2025)Ежемесячно в бухгалтерском учете организации-арендатора возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР), поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения в бухгалтерском учете амортизируются, а в налоговом учете - нет. Кроме того, сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю, в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в расходы для целей налогообложения прибыли не включается, то есть формируются еще одна ПР и соответствующее ей ПНР (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)Ежемесячно в бухгалтерском учете организации-арендатора возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР), поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения в бухгалтерском учете амортизируются, а в налоговом учете - нет. Кроме того, сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче неотделимых улучшений арендодателю, в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в расходы для целей налогообложения прибыли не включается, то есть формируются еще одна ПР и соответствующее ей ПНР (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Опубликовано решение суда первой инстанции по итогам нового рассмотрения дела "Метран" об учете затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества при расчете налога на прибыль
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Общество арендовало производственные помещения, в течение срока аренды которых производило с согласия арендодателя неотделимые улучшения. Амортизацию таких улучшений Общество учитывало в расходах при исчислении налога на прибыль.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Общество арендовало производственные помещения, в течение срока аренды которых производило с согласия арендодателя неотделимые улучшения. Амортизацию таких улучшений Общество учитывало в расходах при исчислении налога на прибыль.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, превышает сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете. Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю, при этом остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, можно говорить о том, что разница в суммах начисленной амортизации не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли и в следующих отчетных периодах.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, превышает сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете. Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю, при этом остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, можно говорить о том, что разница в суммах начисленной амортизации не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли и в следующих отчетных периодах.
Статья: Нюансы определения срока полезного использования неотделимых улучшений в арендованное имущество
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Для целей налога на прибыль срок действия договора аренды применяется не для определения СПИ, а для определения срока, в течение которого начисляется амортизация в отношении стоимости неотделимых улучшений. Иными словами, как только срок действия договора аренды заканчивается, стоимость неотделимых улучшений прекращает амортизироваться. Соответственно, часть стоимости неотделимых улучшений ("недоамортизированная" часть), условно говоря, уже не сможет учитываться в целях налогообложения прибыли.
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 6)Для целей налога на прибыль срок действия договора аренды применяется не для определения СПИ, а для определения срока, в течение которого начисляется амортизация в отношении стоимости неотделимых улучшений. Иными словами, как только срок действия договора аренды заканчивается, стоимость неотделимых улучшений прекращает амортизироваться. Соответственно, часть стоимости неотделимых улучшений ("недоамортизированная" часть), условно говоря, уже не сможет учитываться в целях налогообложения прибыли.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды арендодатель не возмещает такие затраты?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно ученой политике для целей бухгалтерского учета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС при наличии признаков ОС. Срок полезного использования этих вложений для целей бухгалтерского учета установлен исходя из ожидаемого срока их использования с учетом оставшегося срока аренды - 36 месяцев (начиная с января следующего года). Амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в учете, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость объекта ОС признана равной нулю. В течение срока его использования элементы амортизации не менялись.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно ученой политике для целей бухгалтерского учета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС при наличии признаков ОС. Срок полезного использования этих вложений для целей бухгалтерского учета установлен исходя из ожидаемого срока их использования с учетом оставшегося срока аренды - 36 месяцев (начиная с января следующего года). Амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в учете, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость объекта ОС признана равной нулю. В течение срока его использования элементы амортизации не менялись.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений в арендованное здание (неотделимых улучшений в виде реконструкции здания), произведенных в процессе аренды с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды неотделимые улучшения по окончании срока аренды передаются арендодателю, при этом затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, превышает сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете. В связи с этим на отчетные даты периода аренды неотделимых улучшений стоимость актива в налоговом учете превышает стоимость актива в бухгалтерском учете. Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю и остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, часть стоимости расходов на капитальные вложения не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли. Следовательно, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся на отчетные даты, не соответствует понятию временной разницы, определенному в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации, начисляемой по капитальным вложениям в бухгалтерском учете, превышает сумму ежемесячной амортизации в налоговом учете. В связи с этим на отчетные даты периода аренды неотделимых улучшений стоимость актива в налоговом учете превышает стоимость актива в бухгалтерском учете. Поскольку по окончании срока аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю и остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, часть стоимости расходов на капитальные вложения не будет признана расходом в целях налогообложения прибыли. Следовательно, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся на отчетные даты, не соответствует понятию временной разницы, определенному в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя стоимость неотделимых улучшений в виде дооборудования здания, переданного в операционную аренду, которые арендатор произвел с согласия арендодателя, если по договору аренды последний не возмещает их стоимость по окончании срока аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)После возврата здания в бухгалтерском учете арендодатель ежемесячно начисляет амортизацию по безвозмездно полученным неотделимым улучшениям и одновременно признает доход в этой же сумме. В налоговом учете организация не признает ни дохода в связи с их безвозмездным получением, ни расходов в виде сумм начисленной амортизации. В учете ежемесячно возникают одинаковые суммы постоянных разниц, которым соответствуют одинаковые суммы постоянного налогового расхода (ПНР) и постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)После возврата здания в бухгалтерском учете арендодатель ежемесячно начисляет амортизацию по безвозмездно полученным неотделимым улучшениям и одновременно признает доход в этой же сумме. В налоговом учете организация не признает ни дохода в связи с их безвозмездным получением, ни расходов в виде сумм начисленной амортизации. В учете ежемесячно возникают одинаковые суммы постоянных разниц, которым соответствуют одинаковые суммы постоянного налогового расхода (ПНР) и постоянного налогового дохода (ПНД) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).