Амортизация неиспользуемых НМА
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация неиспользуемых НМА (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, согласно учетной политике налогоплательщиком избран линейный метод начисления амортизации. Спорные НМА не были использованы им в производстве продукции до окончания срока полезного использования, и они не способны приносить экономические выгоды в будущем.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, согласно учетной политике налогоплательщиком избран линейный метод начисления амортизации. Спорные НМА не были использованы им в производстве продукции до окончания срока полезного использования, и они не способны приносить экономические выгоды в будущем.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение положений п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ отнес приобретенные у иностранной компании исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн бренда) к амортизируемому имуществу, учтя расходы в составе нематериальных активов. Налоговый орган указал, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака, а налогоплательщик не располагал свидетельством о регистрации товарного знака, кроме того, налогоплательщик не использовал в производственной деятельности результат оказания услуги (этикетки соответствующего дизайна). Суд установил, что иностранная организация оказала налогоплательщику услуги - создала дизайн упаковки для специй и пряностей и передала налогоплательщику исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, налогоплательщик принял объект к учету как нематериальный актив. Неисключительные права на использование данного дизайна упаковки налогоплательщик передал своему контрагенту за вознаграждение. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия для учета спорных расходов, он правомерно отразил в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн упаковки), полученные в рамках договора с иностранной компанией. Суд отметил, что для признания спорного объекта нематериальным активом наличие свидетельства о регистрации товарного знака не требуется, поскольку в рассматриваемом случае спорный нематериальный актив не является товарным знаком, а является объектом дизайна, государственная регистрация которого не предусмотрена, так как в силу п. 1 ст. 1259 ГК РФ объекты дизайна являются объектами авторских прав, для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение положений п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ отнес приобретенные у иностранной компании исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн бренда) к амортизируемому имуществу, учтя расходы в составе нематериальных активов. Налоговый орган указал, что исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака, а налогоплательщик не располагал свидетельством о регистрации товарного знака, кроме того, налогоплательщик не использовал в производственной деятельности результат оказания услуги (этикетки соответствующего дизайна). Суд установил, что иностранная организация оказала налогоплательщику услуги - создала дизайн упаковки для специй и пряностей и передала налогоплательщику исключительные права на полученный результат интеллектуальной деятельности, налогоплательщик принял объект к учету как нематериальный актив. Неисключительные права на использование данного дизайна упаковки налогоплательщик передал своему контрагенту за вознаграждение. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены все необходимые условия для учета спорных расходов, он правомерно отразил в составе нематериальных активов исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (дизайн упаковки), полученные в рамках договора с иностранной компанией. Суд отметил, что для признания спорного объекта нематериальным активом наличие свидетельства о регистрации товарного знака не требуется, поскольку в рассматриваемом случае спорный нематериальный актив не является товарным знаком, а является объектом дизайна, государственная регистрация которого не предусмотрена, так как в силу п. 1 ст. 1259 ГК РФ объекты дизайна являются объектами авторских прав, для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2025)По временно не используемым НМА амортизация продолжает начисляться, поскольку исключение нематериальных активов из состава амортизируемого имущества в налоговом учете не предусмотрено. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 1 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597. Вместе с тем начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 2 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597.
(КонсультантПлюс, 2025)По временно не используемым НМА амортизация продолжает начисляться, поскольку исключение нематериальных активов из состава амортизируемого имущества в налоговом учете не предусмотрено. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 1 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597. Вместе с тем начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 2 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597.
Готовое решение: Как начислять амортизацию по НМА
(КонсультантПлюс, 2025)в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относят амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности организации.
(КонсультантПлюс, 2025)в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относят амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности организации.
Нормативные акты
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)Активы в форме права пользования по договорам финансовой аренды подлежат отражению в графе 16 строки 1.6 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты. Имущество кредитной организации (банковской группы) (основные средства, нематериальные активы) (строка 1.7 Отчета) отражается в Отчете за вычетом начисленной амортизации. Иное имущество, в том числе временно не используемое в основной деятельности, отражается в графе 16 Отчета как нечувствительный к изменению процентной ставки инструмент.
(ред. от 17.04.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)Активы в форме права пользования по договорам финансовой аренды подлежат отражению в графе 16 строки 1.6 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты. Имущество кредитной организации (банковской группы) (основные средства, нематериальные активы) (строка 1.7 Отчета) отражается в Отчете за вычетом начисленной амортизации. Иное имущество, в том числе временно не используемое в основной деятельности, отражается в графе 16 Отчета как нечувствительный к изменению процентной ставки инструмент.
Статья: Разбираемся с "прибыльными" нововведениями 2025 года (комментарий к Законам от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ, от 30.09.2024 N 337-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ, от 23.11.2024 N 399-ФЗ, от 29.11.2024 N 416-ФЗ, от 29.11.2024 N 417-ФЗ, от 29.11.2024 N 418-ФЗ)
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 2)- федеральную часть налога (авансов) нельзя уменьшить на вычет до нуля. После вычета в федеральный бюджет должна поступать сумма не меньше налога, рассчитанного по ставке 3% (по ставке 2% - с 2031 г.). Неиспользованную часть вычета можно перенести на последующие периоды (в течение не более 10 лет) <45>;
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 2)- федеральную часть налога (авансов) нельзя уменьшить на вычет до нуля. После вычета в федеральный бюджет должна поступать сумма не меньше налога, рассчитанного по ставке 3% (по ставке 2% - с 2031 г.). Неиспользованную часть вычета можно перенести на последующие периоды (в течение не более 10 лет) <45>;
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации объекта НМА начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. Ее начисление не приостанавливают, даже если НМА временно не используется.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации объекта НМА начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. Ее начисление не приостанавливают, даже если НМА временно не используется.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат?..
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость выполненных работ составляет 504 000 руб. (НДС не облагается). В месяце завершения работ стороны подписали акт приемки-сдачи выполненных работ, организация произвела расчет с исполнителем и начала использовать в производственной деятельности НМА, полученный в результате НИОКиТР. Результаты выполненных НИОКиТР не подлежат правовой охране. Для целей бухучета выполненные НИОКиТР отнесены к стадии разработок. Срок полезного использования НМА, полученного в результате НИОКиТР, установлен равным трем годам (36 мес.). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта НМА в бухучете, при этом в месяце принятия к учету амортизация начисляется как за полный месяц. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю.
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость выполненных работ составляет 504 000 руб. (НДС не облагается). В месяце завершения работ стороны подписали акт приемки-сдачи выполненных работ, организация произвела расчет с исполнителем и начала использовать в производственной деятельности НМА, полученный в результате НИОКиТР. Результаты выполненных НИОКиТР не подлежат правовой охране. Для целей бухучета выполненные НИОКиТР отнесены к стадии разработок. Срок полезного использования НМА, полученного в результате НИОКиТР, установлен равным трем годам (36 мес.). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта НМА в бухучете, при этом в месяце принятия к учету амортизация начисляется как за полный месяц. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю.
Статья: ФСБУ 14/2022: оценка НМА и их активный рынок (комментарий к ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 3)Если НМА списывается с балансовых счетов, но какие-либо права продолжают действовать (просто больше не используются организацией), то лучше отразить наличие таких прав на забалансовом счете. К примеру, на счете 014 "Права на НМА, списанные с учета" можно отражать товарный знак, который организация больше не использует (и не планирует использовать), но права на который по-прежнему принадлежат организации.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 3)Если НМА списывается с балансовых счетов, но какие-либо права продолжают действовать (просто больше не используются организацией), то лучше отразить наличие таких прав на забалансовом счете. К примеру, на счете 014 "Права на НМА, списанные с учета" можно отражать товарный знак, который организация больше не использует (и не планирует использовать), но права на который по-прежнему принадлежат организации.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.02.2024 N 03-03-06/1/13743 <Какое имущество нужно амортизировать>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)Амортизируют то имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Это основные средства и нематериальные активы.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 9)Амортизируют то имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Это основные средства и нематериальные активы.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете затраты на создание товарного знака?
(Консультация эксперта, 2025)В то же время в Письмах Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/721 была высказана позиция, что если имущество перестало отвечать признакам амортизируемого имущества, то такое имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы и амортизация по нему перестает начисляться. Расходы на приобретение НМА, которые не используются в деятельности организации, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суммы начисленной ранее амортизации по такому НМА необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли. В рассматриваемой во втором Письме ситуации НМА так и не начали использоваться в деятельности налогоплательщика.
(Консультация эксперта, 2025)В то же время в Письмах Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/721 была высказана позиция, что если имущество перестало отвечать признакам амортизируемого имущества, то такое имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы и амортизация по нему перестает начисляться. Расходы на приобретение НМА, которые не используются в деятельности организации, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суммы начисленной ранее амортизации по такому НМА необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли. В рассматриваемой во втором Письме ситуации НМА так и не начали использоваться в деятельности налогоплательщика.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,
Статья: ФСБУ 14/2022: новации в амортизации объектов нематериальных активов. Часть II
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Пример 1. 21 февраля текущего года организация признала в бухгалтерском учете объект нематериальных активов управленческого назначения по первоначальной стоимости 210 000 руб. Для группы нематериальных активов, к которой классифицирован данный актив, предусмотрен линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта установлен 18 мес., ликвидационная стоимость равна нулю, поскольку объект не предполагается использовать по окончании срока при условиях, перечисленных в п. 36 ФСБУ 14/2022. В учетной политике регламентирована периодичность начисления амортизации - ежемесячно, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете. Расчет амортизационных величин объекта нематериальных активов по правилам ФСБУ 14/2022 по примеру 1 показан в табл. 1. Отметим, что балансовая стоимость объекта определяется на начало каждого отчетного периода, а сумма амортизации начисляется на конец периода и рассчитывается по формуле:
(Копылова Е.К., Копылова Т.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 3)Пример 1. 21 февраля текущего года организация признала в бухгалтерском учете объект нематериальных активов управленческого назначения по первоначальной стоимости 210 000 руб. Для группы нематериальных активов, к которой классифицирован данный актив, предусмотрен линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта установлен 18 мес., ликвидационная стоимость равна нулю, поскольку объект не предполагается использовать по окончании срока при условиях, перечисленных в п. 36 ФСБУ 14/2022. В учетной политике регламентирована периодичность начисления амортизации - ежемесячно, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете. Расчет амортизационных величин объекта нематериальных активов по правилам ФСБУ 14/2022 по примеру 1 показан в табл. 1. Отметим, что балансовая стоимость объекта определяется на начало каждого отчетного периода, а сумма амортизации начисляется на конец периода и рассчитывается по формуле:
Вопрос: Как учитываются патенты в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2025)Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки обесценения, организация также тестирует НМА с неопределенным сроком полезного использования или НМА, который еще не готов к использованию, на предмет обесценения ежегодно путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой суммой. Если такой НМА первоначально признан в течение текущего годового периода, он должен быть проверен на обесценение до конца текущего годового периода (п. 10 МСФО (IAS) 36).
(Консультация эксперта, 2025)Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки обесценения, организация также тестирует НМА с неопределенным сроком полезного использования или НМА, который еще не готов к использованию, на предмет обесценения ежегодно путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой суммой. Если такой НМА первоначально признан в течение текущего годового периода, он должен быть проверен на обесценение до конца текущего годового периода (п. 10 МСФО (IAS) 36).