Амортизация неиспользуемых НМА
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация неиспользуемых НМА (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, согласно учетной политике налогоплательщиком избран линейный метод начисления амортизации. Спорные НМА не были использованы им в производстве продукции до окончания срока полезного использования, и они не способны приносить экономические выгоды в будущем.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, согласно учетной политике налогоплательщиком избран линейный метод начисления амортизации. Спорные НМА не были использованы им в производстве продукции до окончания срока полезного использования, и они не способны приносить экономические выгоды в будущем.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2025)По временно не используемым НМА амортизация продолжает начисляться, поскольку исключение нематериальных активов из состава амортизируемого имущества в налоговом учете не предусмотрено. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 1 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597. Вместе с тем начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 2 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597.
(КонсультантПлюс, 2025)По временно не используемым НМА амортизация продолжает начисляться, поскольку исключение нематериальных активов из состава амортизируемого имущества в налоговом учете не предусмотрено. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 1 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597. Вместе с тем начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701, п. 2 Письма Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60597.
Готовое решение: Как начислять амортизацию по НМА
(КонсультантПлюс, 2025)в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относят амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности организации.
(КонсультантПлюс, 2025)в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, к прочим расходам относят амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности организации.
Нормативные акты
показать больше документовВопрос: Как отражаются в учете расходы на настройку программного обеспечения?
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, налогоплательщики, которые исчисляют налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 8% и не используют РИНВ, указанный в ст. 286.1 НК РФ, могут воспользоваться федеральным инвестиционным налоговым вычетом (ФИНВ). Он не может быть более 50% совокупности расходов на создание амортизируемых НМА. Использовать право на ФИНВ можно с начала календарного года (п. 1 ст. 284, п. 4 ст. 286.1, п. п. 1, 4 ст. 286.2, п. 1 ст. 285 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, налогоплательщики, которые исчисляют налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 8% и не используют РИНВ, указанный в ст. 286.1 НК РФ, могут воспользоваться федеральным инвестиционным налоговым вычетом (ФИНВ). Он не может быть более 50% совокупности расходов на создание амортизируемых НМА. Использовать право на ФИНВ можно с начала календарного года (п. 1 ст. 284, п. 4 ст. 286.1, п. п. 1, 4 ст. 286.2, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКиТР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат?..
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость выполненных работ составляет 504 000 руб. (НДС не облагается). В месяце завершения работ стороны подписали акт приемки-сдачи выполненных работ, организация произвела расчет с исполнителем и начала использовать в производственной деятельности НМА, полученный в результате НИОКиТР. Результаты выполненных НИОКиТР не подлежат правовой охране. Для целей бухучета выполненные НИОКиТР отнесены к стадии разработок. Срок полезного использования НМА, полученного в результате НИОКиТР, установлен равным трем годам (36 мес.). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта НМА в бухучете, при этом в месяце принятия к учету амортизация начисляется как за полный месяц. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю.
(Консультация эксперта, 2025)Договорная стоимость выполненных работ составляет 504 000 руб. (НДС не облагается). В месяце завершения работ стороны подписали акт приемки-сдачи выполненных работ, организация произвела расчет с исполнителем и начала использовать в производственной деятельности НМА, полученный в результате НИОКиТР. Результаты выполненных НИОКиТР не подлежат правовой охране. Для целей бухучета выполненные НИОКиТР отнесены к стадии разработок. Срок полезного использования НМА, полученного в результате НИОКиТР, установлен равным трем годам (36 мес.). Амортизация начисляется линейным способом начиная с даты признания объекта НМА в бухучете, при этом в месяце принятия к учету амортизация начисляется как за полный месяц. Ликвидационная стоимость НМА равна нулю.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации объекта НМА начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. Ее начисление не приостанавливают, даже если НМА временно не используется.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации объекта НМА начинается с даты признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. Ее начисление не приостанавливают, даже если НМА временно не используется.
Готовое решение: Когда и как нужно списать нематериальный актив с бухгалтерского учета (до 31 декабря 2023 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2023)Списана сумма накопленной амортизации по НМА
(КонсультантПлюс, 2023)Списана сумма накопленной амортизации по НМА
"Казенные учреждения: бюджетный учет и отчетность: Учебник"
(Маслова Т.С., Журавлева Т.А.)
(под ред. Т.С. Масловой)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)Начисление амортизации объекта НМА не приостанавливается в случаях, когда он не используется, либо удерживается для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.
(Маслова Т.С., Журавлева Т.А.)
(под ред. Т.С. Масловой)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)Начисление амортизации объекта НМА не приостанавливается в случаях, когда он не используется, либо удерживается для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете затраты на создание товарного знака?
(Консультация эксперта, 2025)В то же время в Письмах Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/721 была высказана позиция, что если имущество перестало отвечать признакам амортизируемого имущества, то такое имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы и амортизация по нему перестает начисляться. Расходы на приобретение НМА, которые не используются в деятельности организации, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суммы начисленной ранее амортизации по такому НМА необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли. В рассматриваемой во втором Письме ситуации НМА так и не начали использоваться в деятельности налогоплательщика.
(Консультация эксперта, 2025)В то же время в Письмах Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/721 была высказана позиция, что если имущество перестало отвечать признакам амортизируемого имущества, то такое имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы и амортизация по нему перестает начисляться. Расходы на приобретение НМА, которые не используются в деятельности организации, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суммы начисленной ранее амортизации по такому НМА необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли. В рассматриваемой во втором Письме ситуации НМА так и не начали использоваться в деятельности налогоплательщика.
Готовое решение: Когда и как нужно списать нематериальный актив с бухгалтерского учета
(КонсультантПлюс, 2025)Списана сумма накопленной амортизации по НМА
(КонсультантПлюс, 2025)Списана сумма накопленной амортизации по НМА
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)3. Ежемесячная амортизация внеоборотных активов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)3. Ежемесячная амортизация внеоборотных активов.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)При этом ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость (величину изменения первоначальной стоимости) основного средства или амортизируемого нематериального актива. Отдельно отмечается, что ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)При этом ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость (величину изменения первоначальной стоимости) основного средства или амортизируемого нематериального актива. Отдельно отмечается, что ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
Готовое решение: Как учитывать затраты на создание опытного образца
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы не планируете использовать или продать опытный образец, то затраты на его создание учитывайте для целей налогообложения так же, как и другие понесенные в процессе НИОКР расходы.
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы не планируете использовать или продать опытный образец, то затраты на его создание учитывайте для целей налогообложения так же, как и другие понесенные в процессе НИОКР расходы.