Амортизационная премия по доходным вложениям в материальные ценности
Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизационная премия по доходным вложениям в материальные ценности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Типичные ошибки при исчислении налогов и страховых взносов"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А., Соловьева Д.В.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Спорным вопросом является возможность применения амортизационной премии в отношении имущества, переданного в лизинг. Предмет лизинга учитывается на предприятии на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Данной позиции придерживается Минфин России, что следует из Писем Минфина России от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/192. Поскольку данное имущество не используется в процессе производственной деятельности, то и не может относиться к основным средствам.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А., Соловьева Д.В.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Спорным вопросом является возможность применения амортизационной премии в отношении имущества, переданного в лизинг. Предмет лизинга учитывается на предприятии на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Данной позиции придерживается Минфин России, что следует из Писем Минфина России от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/192. Поскольку данное имущество не используется в процессе производственной деятельности, то и не может относиться к основным средствам.
Тематический выпуск: Погашение стоимости основных средств в налоговом учете
(Иноземцева М.М.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 5)Так, в письмах от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192 специалисты финансового ведомства отметили, что для учета объектов основных средств предназначен счет 01 "Основные средства", а материальные ценности, отвечающие требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. На основании этого Минфин России приходил к выводу, что имущество, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе учесть в качестве амортизационной премии.
(Иноземцева М.М.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 5)Так, в письмах от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192 специалисты финансового ведомства отметили, что для учета объектов основных средств предназначен счет 01 "Основные средства", а материальные ценности, отвечающие требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. На основании этого Минфин России приходил к выводу, что имущество, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе учесть в качестве амортизационной премии.
Нормативные акты
Распоряжение ОАО "РЖД" от 14.07.2011 N 1535р
"Об утверждении типовой Методики организации налогового учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД"Приобретаемое филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") имущество для предоставления его в дальнейшем за плату во временное пользование (владение, пользование) и числящееся в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не является безвозмездно полученным, следовательно, филиалы (обособленные подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") вправе единовременно включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, капитальные вложения в размере 10 (30) процентов от первоначальной стоимости данных основных средств.
"Об утверждении типовой Методики организации налогового учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для дочерних и зависимых обществ ОАО "РЖД"Приобретаемое филиалами (обособленными подразделениями) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") имущество для предоставления его в дальнейшем за плату во временное пользование (владение, пользование) и числящееся в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не является безвозмездно полученным, следовательно, филиалы (обособленные подразделения) (наименование ДЗО ОАО "РЖД") вправе единовременно включать в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, капитальные вложения в размере 10 (30) процентов от первоначальной стоимости данных основных средств.
"Налоговое планирование"
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Спорным вопросом является возможность применения амортизационной премии в отношении имущества, переданного в лизинг. Предмет лизинга учитывается на предприятии на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Данной позиции придерживается Минфин России, что следует из Писем Минфина России от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/192. Поскольку данное имущество не используется в процессе производственной деятельности, то и не может относиться к основным средствам.
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)Спорным вопросом является возможность применения амортизационной премии в отношении имущества, переданного в лизинг. Предмет лизинга учитывается на предприятии на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Данной позиции придерживается Минфин России, что следует из Писем Минфина России от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/192. Поскольку данное имущество не используется в процессе производственной деятельности, то и не может относиться к основным средствам.
"Основные средства по-новому"
(Волошин Д.А.)
("Главбух", 2006)Но возникает такой парадокс. Амортизацию по доходным вложениям в материальные ценности начислять можно, а амортизационную премию - нет. Безусловно, этот вывод неправилен. В п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
(Волошин Д.А.)
("Главбух", 2006)Но возникает такой парадокс. Амортизацию по доходным вложениям в материальные ценности начислять можно, а амортизационную премию - нет. Безусловно, этот вывод неправилен. В п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Статья: К вопросу о жизнеспособности возвратного лизинга
(Анищенко А.В., Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Обратите внимание: по мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94, лизингодатель в отношении предмета лизинга не может воспользоваться нормой п. 1.1 ст. 259 НК РФ (амортизационной премией), так как имущество, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ как капитальные вложения.
(Анищенко А.В., Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)Обратите внимание: по мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94, лизингодатель в отношении предмета лизинга не может воспользоваться нормой п. 1.1 ст. 259 НК РФ (амортизационной премией), так как имущество, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ как капитальные вложения.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/544 <Первоначальная стоимость предмета лизинга> и Письму Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/543 <Амортизация предмета лизинга, находящегося на балансе лизингодателя>
(Вахламова А.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 20)В заключительном пункте финансисты разъяснили ситуацию, которая давно вызывает вопросы у лизингодателей. Применять ли им амортизационную премию, если имущество находится у них на балансе по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"? Напомним, что Налоговый кодекс РФ разрешает единовременно отнести к затратам расходы на капиталовложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Финансисты в комментируемом Письме сообщили, что предмет лизинга в данном случае нельзя рассматривать как капитальные вложения, а потому амортизационная премия не применяется.
(Вахламова А.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 20)В заключительном пункте финансисты разъяснили ситуацию, которая давно вызывает вопросы у лизингодателей. Применять ли им амортизационную премию, если имущество находится у них на балансе по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"? Напомним, что Налоговый кодекс РФ разрешает единовременно отнести к затратам расходы на капиталовложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Финансисты в комментируемом Письме сообщили, что предмет лизинга в данном случае нельзя рассматривать как капитальные вложения, а потому амортизационная премия не применяется.
Статья: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения амортизационной премии предприятиями торговли и общественного питания
(Коростелкин М.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2013, N 6)По мнению Минфина России, лизингодатель не вправе использовать амортизационную премию, поскольку данное имущество изначально приобретается для передачи во временное пользование. В бухгалтерском учете оно отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Предмет лизинга не используется лизингодателем в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией. Значит, затраты на его приобретение не могут рассматриваться как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе единовременно учесть в составе расходов в порядке и размере, предусмотренных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
(Коростелкин М.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2013, N 6)По мнению Минфина России, лизингодатель не вправе использовать амортизационную премию, поскольку данное имущество изначально приобретается для передачи во временное пользование. В бухгалтерском учете оно отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Предмет лизинга не используется лизингодателем в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией. Значит, затраты на его приобретение не могут рассматриваться как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе единовременно учесть в составе расходов в порядке и размере, предусмотренных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Статья: Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций
(Голомазова Л.А.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 1)По мнению Минфина России, имущество, приобретаемое с целью извлечения дохода путем его передачи за плату во временное пользование, должно учитываться не на счете 01 "Основные средства", а на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Приобретение же имущества, первоначальная стоимость которого отражается на счете 03, не является капитальными вложениями, соответственно применять амортизационную премию по нему организация не может.
(Голомазова Л.А.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 1)По мнению Минфина России, имущество, приобретаемое с целью извлечения дохода путем его передачи за плату во временное пользование, должно учитываться не на счете 01 "Основные средства", а на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Приобретение же имущества, первоначальная стоимость которого отражается на счете 03, не является капитальными вложениями, соответственно применять амортизационную премию по нему организация не может.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.04.2006 N 03-06-01-04/86 <О налогообложении налогом на имущество доходных вложений и учете в целях налогообложения прибыли амортизации объекта доходных вложений> и Письму Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94 <О возможности единовременного списания на расходы в налоговом учете не более 10 процентов стоимости предмета лизинга>
(Антоненко И.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 10)Во втором опубликованном Письме N 03-03-04/2/94 Минфин, рассматривая вопрос о возможности применять "амортизационную премию" в отношении имущества, которое учтено на счете 03 как доходные вложения в материальные ценности, пришел к выводу, что такие расходы гл. 25 Налогового кодекса не предусмотрены.
(Антоненко И.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 10)Во втором опубликованном Письме N 03-03-04/2/94 Минфин, рассматривая вопрос о возможности применять "амортизационную премию" в отношении имущества, которое учтено на счете 03 как доходные вложения в материальные ценности, пришел к выводу, что такие расходы гл. 25 Налогового кодекса не предусмотрены.
Статья: Автомобиль в лизинг: начисление амортизации для целей налогообложения прибыли
(Харченко С.)
("Финансовая газета", 2009, N 24)Кроме того, лизингодатель не может начислять амортизационную премию. Несмотря на то что предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, они являются не основными средствами, а доходными вложениями в материальные ценности, поэтому п. 1.1 ст. 259 НК РФ к ним не может быть применен (Письмо Минфина России от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132).
(Харченко С.)
("Финансовая газета", 2009, N 24)Кроме того, лизингодатель не может начислять амортизационную премию. Несмотря на то что предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, они являются не основными средствами, а доходными вложениями в материальные ценности, поэтому п. 1.1 ст. 259 НК РФ к ним не может быть применен (Письмо Минфина России от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132).
Корреспонденция счетов: Основным видом деятельности организации является предоставление имущества в прокат. Как отразить в учете организации приобретение для сдачи в прокат плазменного телевизора по цене 71 980 руб. (в том числе НДС 10 980 руб.)?..
(Консультация эксперта, 2008)В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по предметам проката начисляется линейным способом (методом); срок полезного использования телевизора установлен равным 5 годам и 1 месяцу (61 месяц). В соответствии с учетной политикой организация использует право на единовременное включение в состав расходов 10% первоначальной стоимости объектов основных средств (ОС) (амортизационную премию).
(Консультация эксперта, 2008)В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по предметам проката начисляется линейным способом (методом); срок полезного использования телевизора установлен равным 5 годам и 1 месяцу (61 месяц). В соответствии с учетной политикой организация использует право на единовременное включение в состав расходов 10% первоначальной стоимости объектов основных средств (ОС) (амортизационную премию).
Статья: Лизинговое имущество
(Матиташвили А.А., Орлова Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 8)"Налоговый кодекс не содержит ограничений по применению амортизационной премии в отношении лизингового имущества. Вместе с тем применение амортизационной премии в отношении имущества, переданного (полученного) в лизинг, может привести к спору с налоговыми органами. Дело в том, что, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 24.09.2008 N 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192 и от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132, лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, амортизационную премию применять не может. В обоснование такой позиции приведены следующие аргументы. Имущество, приобретаемое в лизинг и учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", предназначено для передачи во временное пользование. Его нельзя считать основным средством исходя из определения, указанного в п. 1 ст. 257 НК РФ, так как оно не используется в качестве средств труда ни в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), ни для управления организацией.
(Матиташвили А.А., Орлова Е.В.)
("Российский налоговый курьер", 2009, N 8)"Налоговый кодекс не содержит ограничений по применению амортизационной премии в отношении лизингового имущества. Вместе с тем применение амортизационной премии в отношении имущества, переданного (полученного) в лизинг, может привести к спору с налоговыми органами. Дело в том, что, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 24.09.2008 N 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192 и от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132, лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, амортизационную премию применять не может. В обоснование такой позиции приведены следующие аргументы. Имущество, приобретаемое в лизинг и учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", предназначено для передачи во временное пользование. Его нельзя считать основным средством исходя из определения, указанного в п. 1 ст. 257 НК РФ, так как оно не используется в качестве средств труда ни в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), ни для управления организацией.