Активные доходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Активные доходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС заслуживающей внимания, доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличения его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС заслуживающей внимания, доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличения его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 208 "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Доходы в виде процентов по займу относятся к пассивным доходам - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличения его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Доходы в виде процентов по займу относятся к пассивным доходам - они не связаны с активными операциями лица, получающего доход. Получение процентного дохода не обусловлено занятостью физического лица, не основано на его личном трудовом участии, не влечет увеличения его трудового стажа, не оказывает влияния на получение каких-либо мер государственной поддержки в сфере занятости граждан.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
(КонсультантПлюс, 2025)К активным доходам можно отнести все доходы, которые не будут пассивными, например доходы от торговли, СМР, выполненных работ (п. 5 ст. 309.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)К активным доходам можно отнести все доходы, которые не будут пассивными, например доходы от торговли, СМР, выполненных работ (п. 5 ст. 309.1 НК РФ).
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)Из определения дохода в виде процентов, данного в пункте 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), следует, что доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)Из определения дохода в виде процентов, данного в пункте 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), следует, что доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах НК РФ.
"Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов"
(разработан Минэкономразвития России)Экономическая активность, рынок труда и доходы населения
(разработан Минэкономразвития России)Экономическая активность, рынок труда и доходы населения
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В остальных случаях обложение налогом на прибыль лизинговых платежей регулируется ст. 7 Соглашения, которая определяет случаи обложения налогом на прибыль дохода, получаемого при осуществлении предпринимательской деятельности иностранной организации на территории другого государства (активный доход).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В остальных случаях обложение налогом на прибыль лизинговых платежей регулируется ст. 7 Соглашения, которая определяет случаи обложения налогом на прибыль дохода, получаемого при осуществлении предпринимательской деятельности иностранной организации на территории другого государства (активный доход).
Готовое решение: Как работает механизм устранения двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)доходы образовались в связи с активной предпринимательской деятельностью иностранного получателя дохода в своей стране либо связаны с ней;
(КонсультантПлюс, 2025)доходы образовались в связи с активной предпринимательской деятельностью иностранного получателя дохода в своей стране либо связаны с ней;
"Цифровая сущность финансового права: прошлое, настоящее, будущее: монография"
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)Проблема, побудившая международное сообщество выработать новые "правила игры" для транснациональных компаний, обусловлена тем, что традиционно как в международном, так и во внутреннем налоговом праве подоходное налогообложение осуществляется в юрисдикции происхождения дохода (origin approach) от реализации какого-либо материального блага, тогда как налогообложение потребления по общему правилу <1> должно происходить в юрисдикции назначения товара, работ, услуг <2>, т.е. в юрисдикции нахождения потребителя (destination approach). Традиционно использование принципа назначения не применяется в целях подоходного налогообложения, а обложение доходов от активной деятельности осуществляется в случае наличия постоянного представительства иностранной организации, основанного на признаке физического присутствия. Такая ситуация не позволяет юрисдикциям сбыта цифровых товаров и услуг производить корпоративное налогообложение иностранных организаций, поскольку сбыт цифровых товаров и услуг осуществляется при отсутствии постоянного представительства в его традиционном воплощении. В целях решения сложившейся проблемы и установления налоговой обязанности по уплате корпоративного налога в "юрисдикции назначения (market jurisdiction)" вырабатывается совокупность критериев, которым должны соответствовать налогоплательщики, имеющие существенную экономическую связь с юрисдикцией обложения.
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)Проблема, побудившая международное сообщество выработать новые "правила игры" для транснациональных компаний, обусловлена тем, что традиционно как в международном, так и во внутреннем налоговом праве подоходное налогообложение осуществляется в юрисдикции происхождения дохода (origin approach) от реализации какого-либо материального блага, тогда как налогообложение потребления по общему правилу <1> должно происходить в юрисдикции назначения товара, работ, услуг <2>, т.е. в юрисдикции нахождения потребителя (destination approach). Традиционно использование принципа назначения не применяется в целях подоходного налогообложения, а обложение доходов от активной деятельности осуществляется в случае наличия постоянного представительства иностранной организации, основанного на признаке физического присутствия. Такая ситуация не позволяет юрисдикциям сбыта цифровых товаров и услуг производить корпоративное налогообложение иностранных организаций, поскольку сбыт цифровых товаров и услуг осуществляется при отсутствии постоянного представительства в его традиционном воплощении. В целях решения сложившейся проблемы и установления налоговой обязанности по уплате корпоративного налога в "юрисдикции назначения (market jurisdiction)" вырабатывается совокупность критериев, которым должны соответствовать налогоплательщики, имеющие существенную экономическую связь с юрисдикцией обложения.
Статья: Правила налоговой переквалификации доходов контролируемых иностранных компаний в государствах БРИКС на примере национальных подходов России и Бразилии
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Говоря об особенностях переквалификации прибыли КИК, можно согласиться с мнениями авторов иного исследования по проблеме, А.О. Гаврилова и И.В. Хаменушко <12>, которые со ссылкой на работу авторитетного исследователя профессора Р.С. Ави-Йона <13> отмечают, что включение или невключение в налоговую базу контролирующего лица дохода КИК зависит от целей, которые преследуют те или иные страны при введении соответствующих правил в национальную правовую систему. При этом авторы также указывают на наличие презумпции "доходов, которые вызывают опасение", выявляемых в ходе категориального анализа. По нашему мнению, в отношении таких доходов презумпция неосновательности налоговой выгоды является неопровержимой. Такие доходы, в случае их установления, подлежат переквалификации, то есть вменению в полном объеме контролирующему лицу. При наличии иных доходов, выявляемых в ходе категориального анализа, определяется размер облагаемого дохода КИК и доля "сомнительных доходов" в них. На основании указанной информации, как отмечают авторы, надлежит ответить на вопрос, подпадает ли КИК под критерии налогообложения. Далее непосредственно рассчитывается налогооблагаемая база КИК. При этом с целью учета реальной экономической деятельности КИК активные доходы в нее не включаются. Авторы указывают, что в ряде стран, включая Россию, категориальный анализ применяется лишь на первой стадии, а в последующем контролирующему лицу для налогообложения вменяется весь доход КИК, независимо от отнесения его к активным или пассивным. Недостатки такого подхода очевидны. Например, в ситуации, когда пассивный доход КИК составляет 21%, а активный - 79%, весь доход КИК будет включен в налоговую базу контролирующего лица, несмотря на то что "сомнительная" доля в нем составляет менее четверти <14>.
(Раков И.А.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Говоря об особенностях переквалификации прибыли КИК, можно согласиться с мнениями авторов иного исследования по проблеме, А.О. Гаврилова и И.В. Хаменушко <12>, которые со ссылкой на работу авторитетного исследователя профессора Р.С. Ави-Йона <13> отмечают, что включение или невключение в налоговую базу контролирующего лица дохода КИК зависит от целей, которые преследуют те или иные страны при введении соответствующих правил в национальную правовую систему. При этом авторы также указывают на наличие презумпции "доходов, которые вызывают опасение", выявляемых в ходе категориального анализа. По нашему мнению, в отношении таких доходов презумпция неосновательности налоговой выгоды является неопровержимой. Такие доходы, в случае их установления, подлежат переквалификации, то есть вменению в полном объеме контролирующему лицу. При наличии иных доходов, выявляемых в ходе категориального анализа, определяется размер облагаемого дохода КИК и доля "сомнительных доходов" в них. На основании указанной информации, как отмечают авторы, надлежит ответить на вопрос, подпадает ли КИК под критерии налогообложения. Далее непосредственно рассчитывается налогооблагаемая база КИК. При этом с целью учета реальной экономической деятельности КИК активные доходы в нее не включаются. Авторы указывают, что в ряде стран, включая Россию, категориальный анализ применяется лишь на первой стадии, а в последующем контролирующему лицу для налогообложения вменяется весь доход КИК, независимо от отнесения его к активным или пассивным. Недостатки такого подхода очевидны. Например, в ситуации, когда пассивный доход КИК составляет 21%, а активный - 79%, весь доход КИК будет включен в налоговую базу контролирующего лица, несмотря на то что "сомнительная" доля в нем составляет менее четверти <14>.
Статья: Истребование доходов (disgorgement of profits) директора и аффилированных с ним лиц за нарушение фидуциарных обязанностей
(Акужинов А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, NN 10, 11, 12)17. Во-первых, истребование доходов активно применяется судами в странах общего права и в смешанных правовых системах, находящихся под влиянием английского права (например, в Шотландии и Израиле), однако лишь к отдельным видам нарушений <46>.
(Акужинов А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, NN 10, 11, 12)17. Во-первых, истребование доходов активно применяется судами в странах общего права и в смешанных правовых системах, находящихся под влиянием английского права (например, в Шотландии и Израиле), однако лишь к отдельным видам нарушений <46>.
Статья: Цифровая миграция физических лиц: правовые вопросы международного налогообложения
(Рябова Е.В.)
("Миграционное право", 2021, N 2)Реализация подобных программ, запущенных в одностороннем порядке в условиях традиционных подходов к международному налогообложению физических лиц, покажет свою неэффективность. Эффективное внедрение электронного налогового резидентства возможно только в условиях выработки соответствующего решения на международном уровне. Однако насколько обоснованным видится перенос прав на налогообложение активных доходов физических лиц, осуществляющих свой бизнес в цифровом пространстве, в страны источника активного дохода?
(Рябова Е.В.)
("Миграционное право", 2021, N 2)Реализация подобных программ, запущенных в одностороннем порядке в условиях традиционных подходов к международному налогообложению физических лиц, покажет свою неэффективность. Эффективное внедрение электронного налогового резидентства возможно только в условиях выработки соответствующего решения на международном уровне. Однако насколько обоснованным видится перенос прав на налогообложение активных доходов физических лиц, осуществляющих свой бизнес в цифровом пространстве, в страны источника активного дохода?
Статья: 10 ошибок при оформлении чеков самозанятых, которые вызовут проблемы
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 2)В конце 2024 г. Верховный суд РФ поставил точку в давнем споре, можно или нельзя применять спецрежим для самозанятых при выдаче займов (Определение ВС РФ от 23.10.2024 по делу N А40-147367/2023). Суд поддержал налоговую, указав, что бывают доходы активные (доходы от реализации) и пассивные (дивиденды, проценты по займу и т.п.). По пассивным доходам НПД применять нельзя. Взаимоотношения по договорам займа не имеют признаков реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг либо передачи имущественных прав.
(Фимина Н.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 2)В конце 2024 г. Верховный суд РФ поставил точку в давнем споре, можно или нельзя применять спецрежим для самозанятых при выдаче займов (Определение ВС РФ от 23.10.2024 по делу N А40-147367/2023). Суд поддержал налоговую, указав, что бывают доходы активные (доходы от реализации) и пассивные (дивиденды, проценты по займу и т.п.). По пассивным доходам НПД применять нельзя. Взаимоотношения по договорам займа не имеют признаков реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг либо передачи имущественных прав.
Статья: Сравнительно-правовой анализ налоговых систем России и Германии с акцентом на рассмотрении подоходного налогообложения
(Анисина К.Т.)
("Финансовое право", 2021, N 5)С 1 января 1992 г. по 31 декабря 2000 г. в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок по подоходному налогу, которая пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до семи диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35%. Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и тем самым способствовали переходу к единой налоговой ставке. Введение с 1 января 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц в размере 13% для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. В Российской Федерации до 1 января 2021 г. она оставалась плоской и была равна 13%. Лишь по некоторым нераспространенным видам доходов законодатель предусмотрел ставки 30%, 35%. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (приблизительно 55 555 евро) установил прогрессивную ставку, равную 15% в отношении доходов свыше 5 млн руб. К таким доходам относится заработная плата или иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам и только в части превышения 5 млн рублей. Эта мера касается периодических и активных доходов, связанных непосредственно с трудовой деятельностью (включая зарплату и дивиденды). При этом, как и раньше, по ставке 13% будут облагаться средства, вырученные с продажи личного имущества (за исключением ценных бумаг), и выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения. Таким образом, продажа квартиры, чего многие опасались на стадии рассмотрения закона, под повышенную ставку точно не подпадает. Сейчас предполагается, что благодаря росту ставки НДФЛ для состоятельных россиян бюджет дополнительно получит 60 млрд руб. в 2021 г., 64 млрд руб. в 2022 г. и 68,5 млрд руб. в 2023 г. (всего более 190 млрд руб.). Эти деньги будут направлены на лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, в том числе закупку для них дорогих лекарств, техники, средств реабилитации, проведение высокотехнологичных операций. Планируемые сборы сравнимы с суммами, которые выделяются из бюджета на закупку лекарств для людей с орфанными заболеваниями. Поскольку речь идет именно об официальном доходе более 400 тыс. руб. в месяц, то, очевидно, под новую меру подпадают топ-менеджеры, управленцы, владельцы бизнеса. Оценить конкретное число потенциальных плательщиков повышенного НДФЛ довольно непросто. По приблизительной оценке, исходя из данных Всемирного банка, это могут быть 0,5% взрослого населения России (или около 550 тыс. человек) <13>.
(Анисина К.Т.)
("Финансовое право", 2021, N 5)С 1 января 1992 г. по 31 декабря 2000 г. в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок по подоходному налогу, которая пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до семи диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35%. Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и тем самым способствовали переходу к единой налоговой ставке. Введение с 1 января 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц в размере 13% для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. В Российской Федерации до 1 января 2021 г. она оставалась плоской и была равна 13%. Лишь по некоторым нераспространенным видам доходов законодатель предусмотрел ставки 30%, 35%. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (приблизительно 55 555 евро) установил прогрессивную ставку, равную 15% в отношении доходов свыше 5 млн руб. К таким доходам относится заработная плата или иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам и только в части превышения 5 млн рублей. Эта мера касается периодических и активных доходов, связанных непосредственно с трудовой деятельностью (включая зарплату и дивиденды). При этом, как и раньше, по ставке 13% будут облагаться средства, вырученные с продажи личного имущества (за исключением ценных бумаг), и выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения. Таким образом, продажа квартиры, чего многие опасались на стадии рассмотрения закона, под повышенную ставку точно не подпадает. Сейчас предполагается, что благодаря росту ставки НДФЛ для состоятельных россиян бюджет дополнительно получит 60 млрд руб. в 2021 г., 64 млрд руб. в 2022 г. и 68,5 млрд руб. в 2023 г. (всего более 190 млрд руб.). Эти деньги будут направлены на лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, в том числе закупку для них дорогих лекарств, техники, средств реабилитации, проведение высокотехнологичных операций. Планируемые сборы сравнимы с суммами, которые выделяются из бюджета на закупку лекарств для людей с орфанными заболеваниями. Поскольку речь идет именно об официальном доходе более 400 тыс. руб. в месяц, то, очевидно, под новую меру подпадают топ-менеджеры, управленцы, владельцы бизнеса. Оценить конкретное число потенциальных плательщиков повышенного НДФЛ довольно непросто. По приблизительной оценке, исходя из данных Всемирного банка, это могут быть 0,5% взрослого населения России (или около 550 тыс. человек) <13>.