Аккредитив в балансе
Подборка наиболее важных документов по запросу Аккредитив в балансе (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правовое регулирование финансового обеспечения публичных закупок в России
(Кикавец В.В.)
("Финансовое право", 2021, N 4)К сожалению, в настоящее время казначейский аккредитив используется исключительно для гарантии оплаты аванса по контракту, однако полагаем, что у казначейского аккредитива есть более широкие перспективы - возможность использования для оплаты всей цены контракта. Такой подход способен привлечь в сферу публичных закупок большее число хозяйствующих субъектов, гарантируя последним своевременное получение стоимости всего контракта по итогам выполнения обязательства, минуя дополнительное санкционирование документов Казначейством России, необходимое при обычном казначейском сопровождении контракта. Также, в целях гибкого регулирования взаимоотношений "заказчик - контрагент" (соблюдение баланса публичного и частного интересов), полагаем возможным использование нескольких аккредитивов по одному контракту.
(Кикавец В.В.)
("Финансовое право", 2021, N 4)К сожалению, в настоящее время казначейский аккредитив используется исключительно для гарантии оплаты аванса по контракту, однако полагаем, что у казначейского аккредитива есть более широкие перспективы - возможность использования для оплаты всей цены контракта. Такой подход способен привлечь в сферу публичных закупок большее число хозяйствующих субъектов, гарантируя последним своевременное получение стоимости всего контракта по итогам выполнения обязательства, минуя дополнительное санкционирование документов Казначейством России, необходимое при обычном казначейском сопровождении контракта. Также, в целях гибкого регулирования взаимоотношений "заказчик - контрагент" (соблюдение баланса публичного и частного интересов), полагаем возможным использование нескольких аккредитивов по одному контракту.
Статья: Проблемные аспекты представления информации о денежных средствах и их эквивалентах в бухгалтерской отчетности
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 8)На основании положений ФСБУ 4/2023 денежные средства и денежные эквиваленты отражаются в составе оборотных активов, но только при отсутствии ограничений на их использование, действующих в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты <1>. Некоторые организации в качестве денежных средств отражают средства на банковских счетах, которые ограничены к использованию. Так, в ПАО "Россети Сибирь" по состоянию на 31.12.2023 величина таких средств составляла 26 млн руб., на 31.12.2024 - 68 млн руб. ПАО "Распадская" на 31.12.2023 имеет существенные суммы денежных средств, недоступных для использования, которые в сумме 64 млн руб. размещены на депозитном счете организации в качестве финансового резерва для локализации и ликвидации последствий аварий. В ПАО "КАМАЗ" на 31.12.2024 ограничены в использовании денежные средства в сумме 6 145 млн руб. в связи с открытием аккредитивов для расчетов с поставщиками оборудования, денежные средства в сумме 1 158 млн руб. могут быть использованы организацией только в соответствии с целевым назначением. ПАО "Уралкалий" в балансе на 31.12.2024 показывает по статье "Денежные средства и эквиваленты" ограниченные в использовании аккредитивы и эскроу счета на сумму 2 258 млн руб. В ПАО "Челябинский металлургический комбинат" в связи с открытием аккредитивов на 31.12.2024 ограничены в использовании денежные средства в сумме 2,4 млн руб. (на 31.12.2023 эта сумма составляла 5,4 млн руб., на 31.12.2022 - 342,5 млн руб.).
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 8)На основании положений ФСБУ 4/2023 денежные средства и денежные эквиваленты отражаются в составе оборотных активов, но только при отсутствии ограничений на их использование, действующих в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты <1>. Некоторые организации в качестве денежных средств отражают средства на банковских счетах, которые ограничены к использованию. Так, в ПАО "Россети Сибирь" по состоянию на 31.12.2023 величина таких средств составляла 26 млн руб., на 31.12.2024 - 68 млн руб. ПАО "Распадская" на 31.12.2023 имеет существенные суммы денежных средств, недоступных для использования, которые в сумме 64 млн руб. размещены на депозитном счете организации в качестве финансового резерва для локализации и ликвидации последствий аварий. В ПАО "КАМАЗ" на 31.12.2024 ограничены в использовании денежные средства в сумме 6 145 млн руб. в связи с открытием аккредитивов для расчетов с поставщиками оборудования, денежные средства в сумме 1 158 млн руб. могут быть использованы организацией только в соответствии с целевым назначением. ПАО "Уралкалий" в балансе на 31.12.2024 показывает по статье "Денежные средства и эквиваленты" ограниченные в использовании аккредитивы и эскроу счета на сумму 2 258 млн руб. В ПАО "Челябинский металлургический комбинат" в связи с открытием аккредитивов на 31.12.2024 ограничены в использовании денежные средства в сумме 2,4 млн руб. (на 31.12.2023 эта сумма составляла 5,4 млн руб., на 31.12.2022 - 342,5 млн руб.).
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществленных им расчетов по аккредитиву, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с вне балансового счета по учету выданных банковских гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету требований по аккредитивам, с банковскими счетами плательщиков.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществленных им расчетов по аккредитиву, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с вне балансового счета по учету выданных банковских гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету требований по аккредитивам, с банковскими счетами плательщиков.
Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1
(ред. от 05.02.1991)
"О порядке совершения банковских операций по международным расчетам"В/О "Союзрасчетимпорт" в установленном порядке списывает выплаченные по аккредитиву суммы с соответствующих балансовых счетов, отражает их по корреспондентским счетам, а также производит переоформление ссуды по спецссудным счетам по импортным операциям, если аккредитив был открыт за счет ссуды Внешторгбанка СССР.
(ред. от 05.02.1991)
"О порядке совершения банковских операций по международным расчетам"В/О "Союзрасчетимпорт" в установленном порядке списывает выплаченные по аккредитиву суммы с соответствующих балансовых счетов, отражает их по корреспондентским счетам, а также производит переоформление ссуды по спецссудным счетам по импортным операциям, если аккредитив был открыт за счет ссуды Внешторгбанка СССР.
Статья: Лизинг
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- расшифровку основных статей баланса;
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- расшифровку основных статей баланса;
Готовое решение: Как провести инвентаризацию забалансовых счетов
(КонсультантПлюс, 2025)не погашена ли дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса;
(КонсультантПлюс, 2025)не погашена ли дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса;
"Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: Учебное пособие"
(2-е издание, переработанное)
(Маслова Т.С.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)- выписка о движении денежных средств по соответствующим счетам с приложенными к ним документами (книжками денежных и расчетных чеков, копиями платежных поручений, требованиями, инкассовыми поручениями и др., заявлениями на выставление аккредитивов и проч.);
(2-е издание, переработанное)
(Маслова Т.С.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)- выписка о движении денежных средств по соответствующим счетам с приложенными к ним документами (книжками денежных и расчетных чеков, копиями платежных поручений, требованиями, инкассовыми поручениями и др., заявлениями на выставление аккредитивов и проч.);
Статья: Понятие денежных средств
(Рассказова Н.Ю.)
("Закон", 2024, N 9)Денежные средства индивидуализируются исключительно путем указания на них (а точнее, на их количество) в счета, открытого в пассиве баланса банка на основании договора счета <16>. Как только сумма списывается со счета, клиент утрачивает денежные средства и приобретает взамен классическое право (требование). Например, при открытии аккредитива его сумма списывается с расчетного счета клиента и зачисляется на внутрибанковский счет N 40901 "Обязательства по аккредитивам" для последующего перечисления получателю в соответствии с условиями аккредитива (ст. 867 ГК РФ). Сохранились ли у клиента денежные средства? Нет. Списание суммы со счета означает, что денежные средства утрачены клиентом. Взамен клиент получает право требования к банку об исполнении платежа в соответствии с договором счета. Именно поэтому взыскание денежных средств должника возможно только с его банковского счета (абз. 12 п. 2 ст. 11 и ст. 48 НК РФ, п. 2 ст. 70 Закона об исполнительном производстве <17>).
(Рассказова Н.Ю.)
("Закон", 2024, N 9)Денежные средства индивидуализируются исключительно путем указания на них (а точнее, на их количество) в счета, открытого в пассиве баланса банка на основании договора счета <16>. Как только сумма списывается со счета, клиент утрачивает денежные средства и приобретает взамен классическое право (требование). Например, при открытии аккредитива его сумма списывается с расчетного счета клиента и зачисляется на внутрибанковский счет N 40901 "Обязательства по аккредитивам" для последующего перечисления получателю в соответствии с условиями аккредитива (ст. 867 ГК РФ). Сохранились ли у клиента денежные средства? Нет. Списание суммы со счета означает, что денежные средства утрачены клиентом. Взамен клиент получает право требования к банку об исполнении платежа в соответствии с договором счета. Именно поэтому взыскание денежных средств должника возможно только с его банковского счета (абз. 12 п. 2 ст. 11 и ст. 48 НК РФ, п. 2 ст. 70 Закона об исполнительном производстве <17>).
Вопрос: О вопросах и предложениях, связанных с функционированием и применением кредитными организациями сервиса "Платформа ЗСК".
(Письмо Банка России от 19.06.2023 N 12-4-2/4588)7. В соответствии с Положением Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" кредитные организации осуществляют учет обязательств и требований резидентов по аккредитивам на внутрибанковских балансовых счетах 40901 и 47431.
(Письмо Банка России от 19.06.2023 N 12-4-2/4588)7. В соответствии с Положением Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" кредитные организации осуществляют учет обязательств и требований резидентов по аккредитивам на внутрибанковских балансовых счетах 40901 и 47431.
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Форма 0409159 содержит показатели, не предусмотренные для представления в Федеральное казначейство бюджетным законодательством Российской Федерации (данные о банковских счетах, счетах по депозитам и покрытых (депонированных) аккредитивах, сформированные в разрезе каждого юридического лица по каждому счету (аккредитиву) с указанием дат открытия/закрытия счетов, и является ежеквартальной.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Форма 0409159 содержит показатели, не предусмотренные для представления в Федеральное казначейство бюджетным законодательством Российской Федерации (данные о банковских счетах, счетах по депозитам и покрытых (депонированных) аккредитивах, сформированные в разрезе каждого юридического лица по каждому счету (аккредитиву) с указанием дат открытия/закрытия счетов, и является ежеквартальной.