590-п резервы
Подборка наиболее важных документов по запросу 590-п резервы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Предложения и вопросы кредитных организаций по Положению
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Предложения и вопросы кредитных организаций по Положению
Статья: Учет обеспечения по размещенным средствам: "не новые" требования, с которыми знакомы не все
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Ранее при оформлении счетов 91315 и 91317 банки одновременно открывали и внебалансовые счета по учету обеспечения, к примеру 91312. При этом у банков была возможность минимизировать формируемые резервы по указанным условным обязательствам кредитного характера на основании п. 3.1.2 Положения N 611-П <5> и в соответствии с гл. 6 Положения N 590-П <6>. Сформированные резервы на возможные потери отражались на балансовом счете 47425, и при формировании резерва в профессиональных суждениях банки ссылались на конкретные лицевые внебалансовые счета, на которых числилось обеспечение.
(Старикова А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 3)Ранее при оформлении счетов 91315 и 91317 банки одновременно открывали и внебалансовые счета по учету обеспечения, к примеру 91312. При этом у банков была возможность минимизировать формируемые резервы по указанным условным обязательствам кредитного характера на основании п. 3.1.2 Положения N 611-П <5> и в соответствии с гл. 6 Положения N 590-П <6>. Сформированные резервы на возможные потери отражались на балансовом счете 47425, и при формировании резерва в профессиональных суждениях банки ссылались на конкретные лицевые внебалансовые счета, на которых числилось обеспечение.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В целях формирования резервов при применении таблицы 4 пункта 5.1 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П минимальный резерв по портфелям прочих ссуд, предоставленных субъектам МСП, по которым риск оценивается на основе внутрибанковских оценок кредитоспособности заемщика без использования официальной отчетности и проведения оценки финансового положения в соответствии с требованиями главы 3 Положения N 590-П, без просроченных платежей, определяется в размере 4%, по портфелям прочих ссуд, предоставленных субъектам МСП, без просроченных платежей - в размере 2%.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В целях формирования резервов при применении таблицы 4 пункта 5.1 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П минимальный резерв по портфелям прочих ссуд, предоставленных субъектам МСП, по которым риск оценивается на основе внутрибанковских оценок кредитоспособности заемщика без использования официальной отчетности и проведения оценки финансового положения в соответствии с требованиями главы 3 Положения N 590-П, без просроченных платежей, определяется в размере 4%, по портфелям прочих ссуд, предоставленных субъектам МСП, без просроченных платежей - в размере 2%.
Статья: Арест залога в обеспечение иска: проблемы правоприменения в банковских правоотношениях
(Гавричков С.В.)
("Хозяйство и право", 2025, N 4)В соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценивании ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) <23>.
(Гавричков С.В.)
("Хозяйство и право", 2025, N 4)В соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв формируется кредитной организацией при обесценивании ссуды, т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) <23>.
Статья: Меры поддержки финансового сектора
("Официальный сайт Банка России", 2025)Вопрос: Согласно п. 3.18 Положения N 590-П следует формировать повышенный резерв по ссуде в случае, если размер уплаченных по ней процентов за последний год составляет менее 2/5 от ключевой ставки (пп. 3.13.3 Положения N 590-П).
("Официальный сайт Банка России", 2025)Вопрос: Согласно п. 3.18 Положения N 590-П следует формировать повышенный резерв по ссуде в случае, если размер уплаченных по ней процентов за последний год составляет менее 2/5 от ключевой ставки (пп. 3.13.3 Положения N 590-П).
Статья: Уголовная ответственность за неправомерное формирование кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной задолженности
(Крохин Р.И.)
("Банковское право", 2025, N 3)Минимальные размеры и порядок формирования резервов устанавливаются Банком России, им же проводится оценка достаточности резервов, что следует из ст. 62, 69, 72 ФЗ от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О ЦБ РФ (Банке России)" <6>. Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности регулируется отдельным Положением ЦБ РФ <7> (далее - Положение N 590-П). При этом конкретные размеры резервов могут отличаться в зависимости от территории, на которой осуществляется деятельность, что регулируется решениями Совета директоров ЦБ РФ <8>.
(Крохин Р.И.)
("Банковское право", 2025, N 3)Минимальные размеры и порядок формирования резервов устанавливаются Банком России, им же проводится оценка достаточности резервов, что следует из ст. 62, 69, 72 ФЗ от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О ЦБ РФ (Банке России)" <6>. Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности регулируется отдельным Положением ЦБ РФ <7> (далее - Положение N 590-П). При этом конкретные размеры резервов могут отличаться в зависимости от территории, на которой осуществляется деятельность, что регулируется решениями Совета директоров ЦБ РФ <8>.
Статья: Понятие депозита
(Ленева А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Пункт 6.2.2 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" определяет гарантийный депозит (вклад) как размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией неисполненные денежные обязательства либо обязательства, возникшие (которые могут возникнуть) в результате исполнения кредитной организацией принятого на себя условного обязательства кредитного характера, а также размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией по договору поручительства либо в силу банковской гарантии обязательства по обеспечению надлежащего исполнения основных обязательств.
(Ленева А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Пункт 6.2.2 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" определяет гарантийный депозит (вклад) как размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией неисполненные денежные обязательства либо обязательства, возникшие (которые могут возникнуть) в результате исполнения кредитной организацией принятого на себя условного обязательства кредитного характера, а также размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией по договору поручительства либо в силу банковской гарантии обязательства по обеспечению надлежащего исполнения основных обязательств.
Статья: Классификация ссуд при реструктуризации: как применять Информационное письмо N ИН-08-23/85
("Банковское кредитование", 2025, N 4)То есть спрос на реструктуризацию есть, но банки далеко не все заявки удовлетворяют, в том числе по причине ухудшения категории качества в соответствии с требованиями Положения N 590-П и создания дополнительных резервов.
("Банковское кредитование", 2025, N 4)То есть спрос на реструктуризацию есть, но банки далеко не все заявки удовлетворяют, в том числе по причине ухудшения категории качества в соответствии с требованиями Положения N 590-П и создания дополнительных резервов.