46 счет налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу 46 счет налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Применимы ли общие правила списания средств при их недостаточности к определению очередности удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам в ходе конкурсного производства
(КонсультантПлюс, 2025)В связи с чем, суды пришли к обоснованному выводу, что использование налоговым органом механизма бесспорного взыскания налоговой задолженности (пеней) за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика (должника) в банке, предусмотренного положениями ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета специфики банкротных процедур, является неправомерным.
Применимы ли общие правила списания средств при их недостаточности к определению очередности удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам в ходе конкурсного производства
(КонсультантПлюс, 2025)В связи с чем, суды пришли к обоснованному выводу, что использование налоговым органом механизма бесспорного взыскания налоговой задолженности (пеней) за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика (должника) в банке, предусмотренного положениями ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета специфики банкротных процедур, является неправомерным.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Суд округа, отменяя судебные акты, принятые судами первой и апелляционной инстанций, и принимая решение об отказе в удовлетворении требований общества, исходил из того, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке, в первую очередь, подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Как отмечено судом округа со ссылкой на правовую позицию Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, выраженную в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. По настоящему делу управлением соблюдены сроки направления требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, установленные статьями 46 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисленные со дня, когда решение управления фактически вступило в силу - 09.09.2022, без учета нарушения сроков проведения самой налоговой проверки и рассмотрения ее результатов. На этом основании суд округа пришел к выводу о том, что решение о взыскании и инкассовые поручения приняты в соответствии с законом и подлежали исполнению налогоплательщиком, признав ошибочными выводы судов первой и апелляционной инстанций об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Суд округа, отменяя судебные акты, принятые судами первой и апелляционной инстанций, и принимая решение об отказе в удовлетворении требований общества, исходил из того, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке, в первую очередь, подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Как отмечено судом округа со ссылкой на правовую позицию Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, выраженную в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. По настоящему делу управлением соблюдены сроки направления требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, установленные статьями 46 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисленные со дня, когда решение управления фактически вступило в силу - 09.09.2022, без учета нарушения сроков проведения самой налоговой проверки и рассмотрения ее результатов. На этом основании суд округа пришел к выводу о том, что решение о взыскании и инкассовые поручения приняты в соответствии с законом и подлежали исполнению налогоплательщиком, признав ошибочными выводы судов первой и апелляционной инстанций об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности.
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"абзац третий после слов "регистров бухгалтерского учета" дополнить словами "или налогового учета", после слов "на счетах бухгалтерского учета" дополнить словами ", в регистрах налогового учета";
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"абзац третий после слов "регистров бухгалтерского учета" дополнить словами "или налогового учета", после слов "на счетах бухгалтерского учета" дополнить словами ", в регистрах налогового учета";
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете оплату больничного листа работнику, который заболел во время отпуска, предоставленного ему без сохранения заработной платы (отпуска за свой счет)?..
(Консультация эксперта, 2025)Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации
(Консультация эксперта, 2025)Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается по мере готовности услуг, степень которой определяется ежеквартально по доле выполненного объема услуг в общем объеме услуг по договору?..
(Консультация эксперта, 2025)<4> Необходимость применения счета 46 определяется организацией самостоятельно в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279).
(Консультация эксперта, 2025)<4> Необходимость применения счета 46 определяется организацией самостоятельно в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279).
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Кассационная инстанция сочла, что в данном деле налоговым органом соблюдены сроки направления требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, установленные ст. 46 и 70 НК РФ и исчисленные со дня, когда решение управления фактически вступило в силу - 09.09.2022, без учета нарушения сроков проведения самой налоговой проверки и рассмотрения ее результатов. Фактически кассационная инстанция "отсекла" нарушение сроков проведения проверки и рассмотрения ее результатов для целей соблюдения сроков принудительного взыскания.
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Кассационная инстанция сочла, что в данном деле налоговым органом соблюдены сроки направления требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, установленные ст. 46 и 70 НК РФ и исчисленные со дня, когда решение управления фактически вступило в силу - 09.09.2022, без учета нарушения сроков проведения самой налоговой проверки и рассмотрения ее результатов. Фактически кассационная инстанция "отсекла" нарушение сроков проведения проверки и рассмотрения ее результатов для целей соблюдения сроков принудительного взыскания.
"Учетная политика 2023: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
Корреспонденция счетов: Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности и отразить в учете его начисление и выплату работнику, если торговая организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации организация оплачивает три дня из всего периода нетрудоспособности работника. Следовательно, сумма пособия, перечисляемая за счет средств работодателя, составит 4 142,46 руб. (1 380,82 руб. x 3 дн.).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации организация оплачивает три дня из всего периода нетрудоспособности работника. Следовательно, сумма пособия, перечисляемая за счет средств работодателя, составит 4 142,46 руб. (1 380,82 руб. x 3 дн.).
Готовое решение: Взыскание задолженности (недоимки) по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам
(КонсультантПлюс, 2025)Если этих средств будет недостаточно, взыскание проведут за счет иного вашего имущества.
(КонсультантПлюс, 2025)Если этих средств будет недостаточно, взыскание проведут за счет иного вашего имущества.
Статья: Взыскание налоговой задолженности при нарушении налоговиками сроков
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 19)Тогда компания обратилась с жалобой в Конституционный суд. По ее мнению, положения п. 3 и 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 70 и ст. 101 НК РФ противоречат Конституции РФ, поскольку по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, они позволяют налоговым органам осуществлять взыскание налоговой задолженности без учета нарушения ими сроков проведения мероприятий налогового органа и вынесения решения по их результатам.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 19)Тогда компания обратилась с жалобой в Конституционный суд. По ее мнению, положения п. 3 и 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 70 и ст. 101 НК РФ противоречат Конституции РФ, поскольку по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, они позволяют налоговым органам осуществлять взыскание налоговой задолженности без учета нарушения ими сроков проведения мероприятий налогового органа и вынесения решения по их результатам.
Статья: Проблемы признания выручки по мере готовности при выполнении контрактов по НИОКР на предприятиях ОПК
(Чайковская Л.А., Сулейманов Н.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 5)Так, в книге "Строительство: бухгалтерский и налоговый учет" автор книги Э.С. Митюкова анализирует возможность применения способа признания выручки по мере готовности продукции (работ, услуг) на предприятиях, не осуществляющих строительную деятельность, и приходит к выводу, что такие предприятия могут отражать выручку лишь на дату подписания окончательного акта выполненных работ (услуг, приемки продукции), иначе нарушаются требования Инструкции по применению Плана счетов, в которой предусмотрено, что по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке (исключение: применение ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда") [11, с. 78 - 79]. Также остается нерешенным вопрос отражения в учете сумм НДС с выручки, признанной по мере готовности; при неотражении в учете сумм НДС возникают расхождения по базе начисления НДС, при отражении в бухгалтерском балансе формируется дополнительная (будущая) кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
(Чайковская Л.А., Сулейманов Н.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 5)Так, в книге "Строительство: бухгалтерский и налоговый учет" автор книги Э.С. Митюкова анализирует возможность применения способа признания выручки по мере готовности продукции (работ, услуг) на предприятиях, не осуществляющих строительную деятельность, и приходит к выводу, что такие предприятия могут отражать выручку лишь на дату подписания окончательного акта выполненных работ (услуг, приемки продукции), иначе нарушаются требования Инструкции по применению Плана счетов, в которой предусмотрено, что по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке (исключение: применение ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда") [11, с. 78 - 79]. Также остается нерешенным вопрос отражения в учете сумм НДС с выручки, признанной по мере готовности; при неотражении в учете сумм НДС возникают расхождения по базе начисления НДС, при отражении в бухгалтерском балансе формируется дополнительная (будущая) кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
Корреспонденция счетов: Организация-генподрядчик выполняет строительные работы и, согласно условиям договора, осуществляет поэтапную сдачу выполненных работ. Сдача каждого этапа работ сопровождается оформлением акта о приемке выполненных работ. Начало выполнения работ приходится на один календарный год, а окончание - на другой. Как отразить в учете генподрядчика данные операции, если к выполнению работ по договору привлечена субподрядная организация?..
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ. Действующим законодательством не установлен порядок учета такого актива, как непредъявленная к оплате выручка. Поэтому применение счета 46 для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
(Консультация эксперта, 2025)<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ. Действующим законодательством не установлен порядок учета такого актива, как непредъявленная к оплате выручка. Поэтому применение счета 46 для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).