,налоговые проверки изменения 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу ,налоговые проверки изменения 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2024 N 11АП-3636/2024 по делу N А55-14964/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Кроме того, в силу ст. 138 НК РФ, определяющей виды обжалования, оспаривания актов налоговых органов, а также с учетом разъяснения Определения ВС РФ от 09.08.2021 N 309-ЭС21-12765 по делу N А47-8738/2020, акт налоговой проверки, изменения, внесенные в него, не обладают признаками, присущими ненормативному акту, не имеют самостоятельного характера и потому не могут являться предметом оспаривания по настоящему делу.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Кроме того, в силу ст. 138 НК РФ, определяющей виды обжалования, оспаривания актов налоговых органов, а также с учетом разъяснения Определения ВС РФ от 09.08.2021 N 309-ЭС21-12765 по делу N А47-8738/2020, акт налоговой проверки, изменения, внесенные в него, не обладают признаками, присущими ненормативному акту, не имеют самостоятельного характера и потому не могут являться предметом оспаривания по настоящему делу.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 5 "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени" НК РФ"Таким образом, судебная коллегия кассационной инстанции соглашается с выводами суда о том, что положения, внесенные в пункт 9 статьи 226 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2020, неприменимы к отношениям за период 2018 - 2019 годы как не имеющие обратной силы, вне зависимости от того, что акт налоговой проверки и оспариваемое решение вынесены после вступления в силу изменений в пункт 9 статьи 226 НК РФ."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Налоговая проверка охватывала период 2020 года и налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, внесенные Законом N 102-ФЗ.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Налоговая проверка охватывала период 2020 года и налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, внесенные Законом N 102-ФЗ.
Вопрос: Как проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам?
(Консультация эксперта, 2025)Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в расчете и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Это является не только правом, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
(Консультация эксперта, 2025)Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в расчете и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Это является не только правом, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Налоговая проверка охватывала период 2020 года и налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, внесенные Законом N 102-ФЗ.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Налоговая проверка охватывала период 2020 года и налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, внесенные Законом N 102-ФЗ.
Статья: Льготное налогообложение земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства: обзор отдельных арбитражных споров по ставке земельного налога
(Старова Е.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2021, N 2)<9> См.: Федеральный закон от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ (с послед. изм. и доп.) "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. 2017. N 31 (часть I). Ст. 4766.
(Старова Е.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2021, N 2)<9> См.: Федеральный закон от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ (с послед. изм. и доп.) "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СЗ РФ. 2017. N 31 (часть I). Ст. 4766.
Статья: Предпроверочный анализ в налоговом контроле: проблемы правового регулирования
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 3)<3> Ногина О.А. Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков как самостоятельная форма налогового контроля // Закон. 2022. N 11 С. 64 - 72; Сосновский С.А. Необходимость формализации предпроверочного анализа // Налоговед. 2020. N 4 С. 35 - 44; Красюков А.В. Предпроверочный анализ как новый вид налоговой проверки // Финансовое право. 2018. N 1. С. 44 - 46.
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 3)<3> Ногина О.А. Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков как самостоятельная форма налогового контроля // Закон. 2022. N 11 С. 64 - 72; Сосновский С.А. Необходимость формализации предпроверочного анализа // Налоговед. 2020. N 4 С. 35 - 44; Красюков А.В. Предпроверочный анализ как новый вид налоговой проверки // Финансовое право. 2018. N 1. С. 44 - 46.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, составление дополнения к акту налоговой проверки предусмотрено НК РФ, при этом налоговое законодательство не ограничивает возможность неоднократного составления дополнения к акту проверки. Спорными дополнениями изменена правовая квалификация установленных в ходе налоговой проверки нарушений, тогда как существо налоговых правонарушений и размер доначисленных налогов не изменились.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, составление дополнения к акту налоговой проверки предусмотрено НК РФ, при этом налоговое законодательство не ограничивает возможность неоднократного составления дополнения к акту проверки. Спорными дополнениями изменена правовая квалификация установленных в ходе налоговой проверки нарушений, тогда как существо налоговых правонарушений и размер доначисленных налогов не изменились.
Вопрос: Может ли налоговый орган в 2023 г. по итогам налоговой проверки доначислить и взыскать с налогового агента сумму НДФЛ, не удержанного за период 2020 - 2022 гг.?
(Консультация эксперта, 2023)С 1 января 2020 г. п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ прямо предусматривал, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
(Консультация эксперта, 2023)С 1 января 2020 г. п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ прямо предусматривал, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Особенностью применения указанной нормы является распространение ее положений на предшествующие налоговые периоды, т.е. при назначении выездной налоговой проверки в 2020 г. может быть проверен в т.ч. налоговый период 2017 г. (ст. 89 НК РФ, Определение КС РФ от 29.05.2018 N 1152-О).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Особенностью применения указанной нормы является распространение ее положений на предшествующие налоговые периоды, т.е. при назначении выездной налоговой проверки в 2020 г. может быть проверен в т.ч. налоговый период 2017 г. (ст. 89 НК РФ, Определение КС РФ от 29.05.2018 N 1152-О).
"Современное корпоративное право: актуальные проблемы теории и практики: монография"
(отв. ред. О.В. Гутников)
("ИЗиСП", "Статут", 2021)Если какая-либо ответственность по обязательствам юридического лица и может наступать, то только пока юридическое лицо существует. Это будет способствовать оперативности и эффективности привлечения к ответственности виновных контролирующих лиц по "свежим следам", когда сбор доказательств более доступен. В особо криминальных случаях можно создать механизмы, не позволяющие ликвидировать юридическое лицо (и соответственно сохраняющие возможность привлечения к ответственности), пока не исчерпаны все средства взыскания с контролирующих лиц при наличии признаков злоупотребления. Аналогичные механизмы установлены в Законе о государственной регистрации юридических лиц, когда компания не исключается из реестра до тех пор, пока не проведена налоговая проверка (выездная или камеральная). Из недавней законодательной практики можно привести пример введения запрета на ликвидацию компаний до завершения камеральной таможенной проверки (в дополнение к выездной) <1>.
(отв. ред. О.В. Гутников)
("ИЗиСП", "Статут", 2021)Если какая-либо ответственность по обязательствам юридического лица и может наступать, то только пока юридическое лицо существует. Это будет способствовать оперативности и эффективности привлечения к ответственности виновных контролирующих лиц по "свежим следам", когда сбор доказательств более доступен. В особо криминальных случаях можно создать механизмы, не позволяющие ликвидировать юридическое лицо (и соответственно сохраняющие возможность привлечения к ответственности), пока не исчерпаны все средства взыскания с контролирующих лиц при наличии признаков злоупотребления. Аналогичные механизмы установлены в Законе о государственной регистрации юридических лиц, когда компания не исключается из реестра до тех пор, пока не проведена налоговая проверка (выездная или камеральная). Из недавней законодательной практики можно привести пример введения запрета на ликвидацию компаний до завершения камеральной таможенной проверки (в дополнение к выездной) <1>.
Статья: Выбрал объект налогообложения - поменять его не сможешь
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 6)Кроме того, невыявление фактов нарушения налогового законодательства при проведении камеральной налоговой проверки за предыдущий период не свидетельствует об отсутствии данного правонарушения в 2020 году, не является обстоятельством, исключающим ответственность налогоплательщика за выявленные в ходе рассматриваемой налоговой проверки нарушения, и не означает наличие юридических препятствий для вынесения противоположного решения по иным налоговым периодам.
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 6)Кроме того, невыявление фактов нарушения налогового законодательства при проведении камеральной налоговой проверки за предыдущий период не свидетельствует об отсутствии данного правонарушения в 2020 году, не является обстоятельством, исключающим ответственность налогоплательщика за выявленные в ходе рассматриваемой налоговой проверки нарушения, и не означает наличие юридических препятствий для вынесения противоположного решения по иным налоговым периодам.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Также следует иметь в виду, что если недоимка по налогам погашена в двухмесячный срок с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, то материалы налоговой проверки не попадут в следственные органы и уголовное дело с высокой долей вероятности не будет возбуждено вообще.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Также следует иметь в виду, что если недоимка по налогам погашена в двухмесячный срок с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, то материалы налоговой проверки не попадут в следственные органы и уголовное дело с высокой долей вероятности не будет возбуждено вообще.
"Цифровая сущность финансового права: прошлое, настоящее, будущее: монография"
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)<1> Проект Постановления Правительства РФ "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" [Электронный ресурс]. URL: https://regulation.gov.ru/projects/List/AdvancedSearch#npa=64672 (дата обращения: 16.12.2020).
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)<1> Проект Постановления Правительства РФ "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" [Электронный ресурс]. URL: https://regulation.gov.ru/projects/List/AdvancedSearch#npa=64672 (дата обращения: 16.12.2020).
Статья: Комментарий к статье 94 НК РФ "Выемка документов и предметов"
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1.2. По своей правовой природе выемка носит исключительный характер и производится в том случае, если обычный порядок проведения выездной налоговой проверки, предполагающий свободное ознакомление должностных лиц налоговых органов с документами проверяемого налогоплательщика, не может быть реализован вследствие действий (бездействия) последнего или требуется принять меры к сохранности подлинников первичных документов плательщика в целях получения объективной информации, недопущению изменения первичных документов и данных бухгалтерского и налогового учета (Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2020 N 305-ЭС20-2738 по делу N А40-282571/2018, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2022 N Ф05-17972/2022 по делу N А40-132841/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.10.2018 N Ф05-15925/2018 по делу N А40-191145/2017, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2017 N Ф05-12882/2017 по делу N А40-246586/2016).
(Черезов В.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1.2. По своей правовой природе выемка носит исключительный характер и производится в том случае, если обычный порядок проведения выездной налоговой проверки, предполагающий свободное ознакомление должностных лиц налоговых органов с документами проверяемого налогоплательщика, не может быть реализован вследствие действий (бездействия) последнего или требуется принять меры к сохранности подлинников первичных документов плательщика в целях получения объективной информации, недопущению изменения первичных документов и данных бухгалтерского и налогового учета (Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2020 N 305-ЭС20-2738 по делу N А40-282571/2018, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2022 N Ф05-17972/2022 по делу N А40-132841/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.10.2018 N Ф05-15925/2018 по делу N А40-191145/2017, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.2017 N Ф05-12882/2017 по делу N А40-246586/2016).